徐雪婷 張爽 于丹

【摘要】本文詳盡闡述公立醫(yī)院在新制度推行之際應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問題，再通過分析醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與政府會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)銜接的思路及過程，按照財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的銜接問題處理》的要求，對(duì)公立醫(yī)院新舊會(huì)計(jì)制度的銜接過程中出現(xiàn)的重點(diǎn)難點(diǎn)進(jìn)行梳理，指出公立醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)改革后的具體變化，并根據(jù)變化情況提出如何從會(huì)計(jì)科目入手做好收入費(fèi)用表的重點(diǎn)、難點(diǎn)及相應(yīng)的對(duì)策解決方案。

【關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì)制度 ?收入 ?費(fèi)用

引言：2017年10月24日國家頒布了政府會(huì)計(jì)制度改革的綱領(lǐng)性文件，也就是關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度—政府事業(yè)單位科目和報(bào)表》的通知，財(cái)會(huì)（2017）25號(hào)文。它是醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)，透徹理解25號(hào)文也是理解醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革并做好相關(guān)銜接工作的基礎(chǔ)。按照通知要求各級(jí)各類行政單位和事業(yè)單位2019年1月1日起執(zhí)行，但不包括納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的事業(yè)單位。同時(shí)取消了《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》、《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》、《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》等制度，將各個(gè)行業(yè)不同性質(zhì)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了有效整合，不同的行業(yè)執(zhí)行同一套制度實(shí)現(xiàn)了行政事業(yè)單位統(tǒng)一核算基礎(chǔ)、統(tǒng)一報(bào)表模式進(jìn)而合并報(bào)表，進(jìn)而真實(shí)反映國家行政事業(yè)單位整體情況，向人民代表大會(huì)向全國人民提交一份滿意的答卷。與政府機(jī)構(gòu)不同，政府機(jī)構(gòu)長期執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制下的收支結(jié)算，而醫(yī)療行業(yè)經(jīng)歷過2012年的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革，更側(cè)重于企業(yè)化管理核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此在本次改革中面臨的改革側(cè)重也與政府有所不同甚至可以說是相反，新增了收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算管理，并對(duì)應(yīng)新增了財(cái)務(wù)決算報(bào)表，但是因?yàn)獒t(yī)院一直執(zhí)行全面預(yù)算管理因此核算形式的改變并造成很大的困難。總體來說醫(yī)院執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)是強(qiáng)于政府及學(xué)校等機(jī)構(gòu)的。

一、新舊會(huì)計(jì)制度的銜接過程中出現(xiàn)的重點(diǎn)難點(diǎn)

根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度要求2019年1月1日起按新政府會(huì)計(jì)制度及行業(yè)補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，月末編制相關(guān)報(bào)表和年末編制財(cái)務(wù)表與決算報(bào)表。其中收入費(fèi)用表示財(cái)務(wù)報(bào)表中很關(guān)鍵的一張，收入費(fèi)用表根據(jù)醫(yī)院的管理需要還可以分為收入費(fèi)用總表以及收入費(fèi)用明細(xì)表，是進(jìn)行院醫(yī)院收入費(fèi)用支出財(cái)務(wù)分析的重要依據(jù)也是醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源，因此合理設(shè)置收入支出相關(guān)科目也是理解和使用收入費(fèi)用表的關(guān)鍵。

（一）收入類

收入類科目在本次新政府會(huì)計(jì)制度中共11個(gè)，相對(duì)于費(fèi)用類科目收入類科目相對(duì)比較簡單，數(shù)量較少。主要是財(cái)政收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、其他收入等幾大類，與原醫(yī)院制度分為財(cái)政收入、科教收入、醫(yī)療收入、其他收入等四大類相比并沒有本質(zhì)的變化只是在名稱以及包含關(guān)系上有所調(diào)整?？傮w來說在本次的制度改革中對(duì)其他收入的很多科目如利息收入、租金收入、投資收益、捐贈(zèng)收入等進(jìn)行了細(xì)分核算更加明晰但總體思路并沒有大的變化。

本次改革中收入類科目的難點(diǎn)主要還是在于財(cái)政收入、科教收入由收付實(shí)現(xiàn)制改為了權(quán)責(zé)發(fā)生制，確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)、方式均發(fā)生了很大的變化對(duì)于會(huì)計(jì)核算造成了很大的影響。因此，這種核算方式帶來的一個(gè)副作用是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中無法及時(shí)顯示項(xiàng)目的實(shí)際收支情況無法成為會(huì)計(jì)報(bào)銷的依據(jù)，因此科教、財(cái)政項(xiàng)目在預(yù)算會(huì)計(jì)中的核算就顯得尤為重要。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中科教、財(cái)政項(xiàng)目可以根據(jù)各個(gè)單位的具體情況而定或粗或細(xì)，由此產(chǎn)生的核算問題在預(yù)算會(huì)計(jì)中解決。

（二）費(fèi)用類

費(fèi)用類科目在制度中只有8個(gè)，但是在實(shí)際的核算過程中確是使用頻率最高的一個(gè)項(xiàng)目，通常也是明細(xì)科目數(shù)量最多的，尤其是隨著管理精細(xì)化要求的提升，不僅是費(fèi)用的明細(xì)科目，相關(guān)的輔助項(xiàng)目、預(yù)算管理、成本管理、績效管理都依賴于相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，顆粒度相對(duì)比較小，核算的精細(xì)化程度高。明細(xì)科目的合理設(shè)置是費(fèi)用類科目的關(guān)鍵和難點(diǎn)，設(shè)置粗狂除了難以滿足各個(gè)層面的報(bào)表要求對(duì)于相關(guān)管理也會(huì)相應(yīng)的顯得過于粗獷;而設(shè)置十分精細(xì)又會(huì)對(duì)核算造成一定程度的影響。因此根據(jù)實(shí)際情況不能一概而論是費(fèi)用類科目設(shè)置的核心理念，需要根據(jù)實(shí)際工作區(qū)別對(duì)待。

二、新政府會(huì)計(jì)制度收入費(fèi)用表科目變化、難點(diǎn)的解決對(duì)策

《政府收支分類科目》是衛(wèi)生部門對(duì)財(cái)務(wù)決算的統(tǒng)一上報(bào)要求模板，因此醫(yī)院會(huì)計(jì)費(fèi)用類科目的設(shè)置需要按照政府會(huì)計(jì)要求外還要參照政府收支分類科目也就是通常所說的部門預(yù)算支出分類。但是在科研教學(xué)經(jīng)費(fèi)核算當(dāng)中除了需要滿足上述要求還需要滿足科研項(xiàng)目決算的報(bào)表要求，比較規(guī)范的國家級(jí)項(xiàng)目如國家自然基金、科技部重大專項(xiàng)等科研項(xiàng)目都對(duì)費(fèi)用的支出明細(xì)進(jìn)行了詳細(xì)要求，這兩套科目體系間的核算范圍、明細(xì)科目截然不同因此在設(shè)置科教項(xiàng)目科目時(shí)既要考慮科教項(xiàng)目基本決算分類又要考慮部門決算功能分類，通常有兩種做法第一種采用輔助核算的方式將其中一種科目設(shè)為明細(xì)科目而另一種則設(shè)置為輔助核算科目。這樣就可以滿足兩種報(bào)表需求但缺點(diǎn)是會(huì)計(jì)核算工作量大負(fù)擔(dān)重，尤其是科研項(xiàng)目較多的單位還要考慮部門、個(gè)人、項(xiàng)目大類、項(xiàng)目名稱、來源等輔助核算項(xiàng)目在此基礎(chǔ)上增設(shè)兩套科目帶來的工作量可想而知。因此第二種方式是采用以科研決算為主的科目體系，部門決算功能分類不予設(shè)置在決算報(bào)表中分析填列，這樣做主要是考慮科教項(xiàng)目還是以科研人員需求為主，滿足科研管理的需要分清主次，將關(guān)鍵業(yè)務(wù)核算放置在首位的原則，同時(shí)科教項(xiàng)目由于其特殊性按照功能分類大部分業(yè)務(wù)并沒有發(fā)生因此可以具體問題具體分析。

三、結(jié)語

為了能夠準(zhǔn)確核算相關(guān)的收入、支出，不僅會(huì)計(jì)人員要合理的使用會(huì)計(jì)科目，它的背后也體現(xiàn)這醫(yī)院的資產(chǎn)管理能力、信息化建設(shè)水平。也需要在具體的管理工作中，通過結(jié)構(gòu)體系完善、人才培養(yǎng)以及新技術(shù)的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)管理能力的有效提升。

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