闞麗榮

【摘要】營(yíng)改增對(duì)交通工程的積極影響主要表現(xiàn)為：規(guī)范交通工程財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算，推動(dòng)交通工程施工企業(yè)發(fā)展。消極影響表現(xiàn)為：增加交通工程管理成本，加大交通工程涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在這樣的背景下，為更好開展交通工程建設(shè)，提高施工企業(yè)效益，有必要采取管理措施，加強(qiáng)交通工程涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制，增進(jìn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)系，并完善與營(yíng)改增相關(guān)的配套措施。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增;交通工程;涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制;配套措施

營(yíng)改增全稱為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。自從2016年5月1日實(shí)施營(yíng)改增之后，交通工程施工單位被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。在繳納稅收的過程中，采用一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。但計(jì)稅方法不同，交通工程施工單位的稅負(fù)不一樣。事實(shí)上，營(yíng)改增對(duì)降低交通工程施工企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)具有重要意義。但不能忽視的是，營(yíng)改增對(duì)交通工程也帶來消極影響。如何規(guī)避消極影響，促進(jìn)交通工程建設(shè)質(zhì)量和效益提升，推動(dòng)交通工程創(chuàng)新發(fā)展，這是不可忽視的重要內(nèi)容。

一、營(yíng)改增對(duì)交通工程的積極影響

營(yíng)改增對(duì)交通工程產(chǎn)生積極影響，有利于降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和交通工程創(chuàng)新發(fā)展，其重要作用表現(xiàn)在以下方面。

（一）規(guī)范交通工程財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算

營(yíng)改增后，交通工程施工單位購(gòu)買固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，降低施工單位投資成本，減少現(xiàn)金流支出。在全面推行營(yíng)改增后，交通工程面臨新的業(yè)務(wù)流程和計(jì)算方法，因而有必要重新審視財(cái)務(wù)管理工作。并規(guī)范納稅流程，做好納稅管理活動(dòng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算。

（二）推動(dòng)交通工程施工企業(yè)發(fā)展

交通工程施工時(shí)間長(zhǎng)，資金投入多，風(fēng)險(xiǎn)大，涉及大量施工材料采購(gòu)，大型設(shè)備采購(gòu)和租賃等。由于前期資金投入多，資金回收時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，容易導(dǎo)致交通工程在一段時(shí)間內(nèi)處于虧損狀態(tài)。而營(yíng)改增后，一些增值部分可進(jìn)行折抵，有利于降低交通工程稅負(fù)成本。甚至消除重復(fù)征稅，進(jìn)而降低稅收成本，提高資金利用效率，促進(jìn)交通工程施工企業(yè)發(fā)展。

二、營(yíng)改增對(duì)交通工程的消極影響

除積極影響外，營(yíng)改增對(duì)交通工程還產(chǎn)生消極影響。

（一）增加交通工程管理成本

營(yíng)改增之前，交通工程施工單位一般征收營(yíng)業(yè)稅，稅種計(jì)算方法比較簡(jiǎn)單。而征收增值稅之后，需涉及抵扣項(xiàng)計(jì)算方面的內(nèi)容。這就需要工作人員認(rèn)真核對(duì)，查看各種增值稅發(fā)票是否滿足抵扣條件。從而加大工作人員勞動(dòng)強(qiáng)度，增加管理成本?？傊?jì)稅工作變得復(fù)雜，要求交通工程提高人員招聘門檻，引進(jìn)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)管理人員，并加強(qiáng)管理培訓(xùn)，需要額外的資金支出。進(jìn)而加大人才管理難度，增加交通工程管理成本。

（二）加大交通工程涉稅風(fēng)險(xiǎn)

交通工程實(shí)施營(yíng)改增之后，合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加，合同中關(guān)于增值稅發(fā)票、稅率、涉稅違約條款約定的內(nèi)容更加明確，并影響進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣，抵扣多少等內(nèi)容。交通工程一般采用BT模式、PPP模式等，合同內(nèi)容涉及機(jī)電設(shè)備安裝服務(wù)、設(shè)備及工器具、BIM服務(wù)等。如果合同沒有明確開具增值稅方式、內(nèi)容和稅率，執(zhí)行合同規(guī)定之后，采用混合銷售方式，按照交通工程安裝服務(wù)開具10%稅率，交通工程施工企業(yè)無(wú)法取得部分稅率的進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)而加大涉稅風(fēng)險(xiǎn)，給交通工程帶來不利影響。

三、營(yíng)改增背景下交通工程的改革和完善建議

為提升交通工程建設(shè)質(zhì)量和效益，應(yīng)對(duì)營(yíng)改增可能帶來的不利影響，讓交通工程施工建設(shè)取得更好效果，有必要采取以下改革和完善建議。

（一）采取管理措施，加強(qiáng)交通工程涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制

交通工程建設(shè)中，應(yīng)加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，在合同中要求必須提供專用的增值稅發(fā)票，增加發(fā)票違約條款。并要求在開具發(fā)票時(shí)，記載項(xiàng)目應(yīng)該與實(shí)際業(yè)務(wù)相符。如果開具發(fā)票不符合規(guī)定，致使被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款、征收稅款、滯納金等，承包人應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。要重視交通工程招投標(biāo)檔、合同管理，尤其是涉及稅收條款的管理。營(yíng)改增之后，招投標(biāo)檔以及合同之中，要求合同總價(jià)應(yīng)該實(shí)施價(jià)格和稅款分離，明確適用增值稅率，投標(biāo)報(bào)價(jià)清單、合同清單盡量?jī)r(jià)格和稅收分離。如果交通工程采用的是BT、PPP、EPC等模式，應(yīng)在合同中約定設(shè)備、工器具、安裝投資適用的增值稅率。此外還要加強(qiáng)稅率調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)管理，交通工程施工單位有必要梳理業(yè)務(wù)合同，增進(jìn)與合同方的協(xié)商與聯(lián)系。并根據(jù)新稅率調(diào)整合同總價(jià)，增進(jìn)與合同方協(xié)商，根據(jù)新稅率調(diào)整合同總價(jià)，支付未執(zhí)行完的合同價(jià)款。

（二）增進(jìn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)系

要綜合考慮交通工程實(shí)際情況，制定合理的方案，避免帶來不必要損失。交通工程施工比較復(fù)雜，并且開展?fàn)I改增的時(shí)間較短，為避免交通工程在營(yíng)改增中出錯(cuò)，交通工程施工單位有必要增進(jìn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)系。交通工程施工單位要及時(shí)、詳細(xì)了解國(guó)家在這方面的稅收優(yōu)惠，并讓稅務(wù)機(jī)關(guān)熟悉營(yíng)改增的相關(guān)政策。同時(shí)結(jié)合營(yíng)改增和交通工程實(shí)際，合理進(jìn)行納稅規(guī)劃。在開展納稅業(yè)務(wù)時(shí)，要熟悉法律法規(guī)和政策措施，對(duì)存在的問題及時(shí)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)，避免因?qū)φ卟涣私舛黾蛹{稅風(fēng)險(xiǎn)，從而有效維護(hù)交通工程施工單位的利益。

（三）完善與營(yíng)改增相關(guān)的配套措施。

在試點(diǎn)和實(shí)施營(yíng)改增階段，國(guó)家都采取優(yōu)惠政策。為此，交通工程要善于把握和應(yīng)用這些優(yōu)惠政策，并緊跟國(guó)家出臺(tái)的優(yōu)惠政策，完善與營(yíng)改增相關(guān)的配套措施。從而更好維護(hù)交通工程施工企業(yè)綜合利益，有利于促進(jìn)交通工程發(fā)展，對(duì)提升交通工程建設(shè)效益也具有重要意義。

四、結(jié)束語(yǔ)

作為稅制改革的重要進(jìn)程，營(yíng)改增有利于降低交通工程施工企業(yè)稅負(fù)，推動(dòng)施工企業(yè)發(fā)展，對(duì)提升交通工程建設(shè)效益也具有重要意義。但營(yíng)改增對(duì)交通工程也帶來多方面影響，在這樣的背景下，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施。并結(jié)合交通工程建設(shè)基本情況，制定合理的營(yíng)改增納稅流程，注重涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控，完善相應(yīng)的配套措施。從而推動(dòng)交通工程創(chuàng)新發(fā)展，避免給交通工程帶來不利影響，促進(jìn)交通工程建設(shè)質(zhì)量和效益提升。

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