王付芷晴

摘要：隨著銀行的不斷發(fā)展，銀行會計風(fēng)險與日俱增，導(dǎo)致銀行資金、名譽等受到損失，為此分析銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因。銀行會計風(fēng)險成因主要分為外部成因和內(nèi)部成因，外部成因包括：市場競爭擴大、會計管理不善、會計結(jié)算程序不科學(xué);內(nèi)部成因包括：管理模式不完善、內(nèi)部監(jiān)管不到位、會計從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊、會計人員約束力不足。針對銀行會計風(fēng)險成因提出了完善銀行內(nèi)部會計的管控體系、改革會計監(jiān)督管理模式、提高會計人員綜合素質(zhì)、建立健全內(nèi)部會計控制制度等防范措施。從而加強銀行會計的控制和防范，對于維護整個銀行市場經(jīng)濟的穩(wěn)定具有重要意義。

關(guān)鍵詞：會計管理;銀行會計;風(fēng)險成因;防范措施

在中國銀行日益多元化的背景下，銀行會計風(fēng)險的防范不僅要關(guān)注信貸風(fēng)險，還要關(guān)注銀行會計風(fēng)險的各個方面。銀行會計風(fēng)險以多種方式表現(xiàn)出來，銀行會計風(fēng)險是財務(wù)風(fēng)險的一個重要方面，其危害程度不低于信用風(fēng)險。2008年的亞洲銀行危機導(dǎo)致中國銀行面臨很多發(fā)展危機，特別是在會計層面，危機更加頻繁。一般而言，銀行會計風(fēng)險主要包含兩種原因：銀行外部因素和銀行內(nèi)部因素。對不同形式的風(fēng)險應(yīng)做不同分析，并采取適當(dāng)?shù)念A(yù)防措施，以便根據(jù)這些風(fēng)險的原因更好更快地解決各種會計風(fēng)險，最終促進銀行的穩(wěn)定發(fā)展。

一、銀行會計

銀行會計具有會計和規(guī)劃運營管理的兩大主要功能。一方面，它直接負責(zé)銀行財務(wù)流向的管理，并對財務(wù)的損益進行核算;另一方面，它通過目前財務(wù)的盈損情況，并根據(jù)相關(guān)部門提供的詳細數(shù)據(jù)信息的分析和預(yù)測，來實現(xiàn)銀行規(guī)劃和資金管理，同時對銀行的業(yè)務(wù)運營進行控制和監(jiān)管。

二、銀行會計風(fēng)險的成因

銀行會計是銀行管理的重要組成部分，隨著銀行的發(fā)展，會計變得更加重要。銀行會計風(fēng)險的形式多樣，一些會計準(zhǔn)則和規(guī)定不適合實際工作，是發(fā)生銀行會計風(fēng)險的主要原因[1]。銀行之所以會產(chǎn)生會計風(fēng)險，是由于銀行在經(jīng)營管理過程中，會計核算和會計信息的錯誤致使決策失誤，最后造成銀行資金、名譽等損失。因此，銀行會計風(fēng)險的主要成因分為外部成因和內(nèi)部成因兩類。

（一）外部成因

1.市場競爭擴大

隨著市場的不斷擴大，競爭愈加激烈，銀行不僅面臨著國外金融機構(gòu)競爭，還面臨著國內(nèi)同行業(yè)的競爭壓力，這種競爭壓力致使銀行產(chǎn)生違規(guī)現(xiàn)象。同時也破壞公平公正的競爭原則，所以不可避免地產(chǎn)生銀行會計風(fēng)險。隨著銀行競爭壓力的增大，將利潤最大化作為經(jīng)營目標(biāo)，而放松對會計信息的管理，導(dǎo)致產(chǎn)生賬外經(jīng)營、虛設(shè)賬目等問題，而給銀行帶來一定損失[2]。

2.會計管理不善

在銀行管理機制中，由于大部分實行總分行制，對總分行采取統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理的模式，致使銀行管理任人員較多，部門之間相互溝通困難，信息傳達時間較長，在傳遞信息時常常會發(fā)生紕漏，從而降低了會計處理效率。在總分行管理制度中，上級銀行和下級銀行會采取事后監(jiān)管，缺少會計風(fēng)險防控性[3]。另外，上級銀行的權(quán)利較大，導(dǎo)致下級銀行的監(jiān)管職能被削弱，隨之增加了腐敗的可能性[4]。雖然銀行在不斷改革創(chuàng)新，但對銀行會計制度建設(shè)的重視程度較少，有關(guān)銀行會計制度的法律法規(guī)并不健全和完善，導(dǎo)致不法分子乘虛而入，增加了銀行的資金風(fēng)險。

3.會計結(jié)算程序不科學(xué)

在實際的會計業(yè)務(wù)中，銀行的會計結(jié)算程序不科學(xué)合理，會導(dǎo)致一些會計數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確，難免會發(fā)生有些資金被人為轉(zhuǎn)移或吞并。近年來出現(xiàn)的銀行重大損失絕大多數(shù)都是源于操作風(fēng)險，如日本的住友銀行、大和銀行以及巴林銀行，因操作風(fēng)險導(dǎo)致的損失都超過10億美元，其中巴林銀行由于新加坡附屬機構(gòu)交易員尼克·里森的期權(quán)期貨交易使得巴林銀行因虧損14億美元最終倒閉;2005年，日本瑞穗證券因為交易員輸入指令錯誤，而導(dǎo)致它在16分鐘內(nèi)損失了270億日元;2008年，法國興業(yè)銀行也因非法操作給該銀行帶來了71.4億美元的損失。這些行為都有一個共同點就是隱蔽性，所以將會造成巨大的經(jīng)濟損失。

（二）內(nèi)部成因

1.管理模式不完善

會計信息不真實可靠，導(dǎo)致銀行融資過程中產(chǎn)生損壞和被盜的風(fēng)險。會計信息失真將導(dǎo)致科學(xué)化、制度化的商業(yè)活動失敗，影響銀行健康有序的發(fā)展。扭曲的會計信息也會使銀行在經(jīng)營管理上錯誤定位，誤導(dǎo)資金流動，影響其競爭力，并導(dǎo)致其消除的命運[5]。另一方面，內(nèi)部控制的風(fēng)險，由于銀行領(lǐng)導(dǎo)缺乏關(guān)注和理解，內(nèi)部控制體系跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，缺乏有效的會計監(jiān)督機制，內(nèi)部控制執(zhí)行力度薄弱，導(dǎo)致銀行風(fēng)險加劇。另外，一些銀行領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制工作不夠重視，沒有采取適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管措施，大大增加了銀行的會計風(fēng)險。

2.內(nèi)部監(jiān)管不到位

目前，在管理過程中，銀行監(jiān)管機構(gòu)往往存在監(jiān)管不力、管理內(nèi)容重復(fù)等問題。因此，管理部門在執(zhí)行管理任務(wù)時往往無法準(zhǔn)確理解各自部門的職責(zé)，而且他們的監(jiān)督往往不能達到有效的水平。其次，監(jiān)管部門對監(jiān)管范圍有一定的限制，導(dǎo)致監(jiān)管機構(gòu)無法有效全面地監(jiān)督銀行的某些會計活動。

3.會計從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊

在分析會計風(fēng)險時，應(yīng)重點關(guān)注如何加強會計職能。但目前，銀行會計的內(nèi)部管理模式不完善，無法對員工進行有效的評估。導(dǎo)致會計人員知識水平，專業(yè)技能和職業(yè)道德水平參差不齊，從業(yè)人員的知識，技能和整體素質(zhì)無法得到充分保證。因此，會計從業(yè)人員的素質(zhì)往往參差不齊，有些專業(yè)技能不夠掌握，有的缺乏工作責(zé)任。這些沒有良好綜合素質(zhì)、知識和技能的從業(yè)者可能會給銀行活動的發(fā)展帶來巨大風(fēng)險。

4.會計人員約束力不足

在銀行清算業(yè)務(wù)的過程中，會計人員不擅長票據(jù)的防偽和防偽識別，既工作職責(zé)不強，可能導(dǎo)致銀行資金被欺騙。有些開戶單位的管理人員相對固定，彼此熟悉，不按業(yè)務(wù)流程走，出現(xiàn)手續(xù)不全、會計資料不完善、憑證管理雜亂等現(xiàn)象，從而忽略了核查程序，使?jié)撛诘臅嬶L(fēng)險成為現(xiàn)實。另外，一些會計人員沒有良好的會計職業(yè)道德，缺乏責(zé)任心和約束力，在操作過程中存在代理操作、越權(quán)操作等一系列違規(guī)操作，嚴重威脅了銀行和客戶的資金安全。

三、銀行會計風(fēng)險的防范措施

（一）完善銀行內(nèi)部會計的管控體系

在防范和化解銀行會計風(fēng)險的過程中，要充分發(fā)揮會計的管理監(jiān)控職能，有效運用現(xiàn)代化科學(xué)的會計管理的理論和方法，追蹤銀行運作的全過程，特別是風(fēng)險商業(yè)信貸業(yè)務(wù)。通過監(jiān)控，積極參與銀行決策，逐步建立適應(yīng)銀行運作特點的新型管理會計核算體系。其次，銀行應(yīng)該細化內(nèi)部會計管理水平，并根據(jù)銀行自身的發(fā)展調(diào)整業(yè)務(wù)模式。此外，銀行需要在內(nèi)部會計管理系統(tǒng)下建立相應(yīng)的會計管理制度，以促進專業(yè)、高效的會計軟件，避免會計師的隨意性。

（二）改革會計監(jiān)督管理模式

銀行監(jiān)管機構(gòu)還應(yīng)針對不同的情況制定不同的計劃機制，使其能夠在不同條件下充分利用銀行監(jiān)管結(jié)構(gòu)的資源，從而減少資源浪費，規(guī)范目標(biāo)監(jiān)管目標(biāo)。其次，銀行監(jiān)督的主體應(yīng)采取重點監(jiān)督對象的定點監(jiān)督原則。在實施計劃之前，應(yīng)檢查實施計劃。在實施計劃的過程中，應(yīng)檢查實際活動。計劃實施后，應(yīng)對項目進行徹底審查，并給出真實有效的評價和建議。通過針對各種突出問題的特殊治理，從而在銀行內(nèi)部建立更加穩(wěn)定的會計風(fēng)險應(yīng)對體系。

（三）提高會計人員綜合素質(zhì)

為了建立完善的銀行會計內(nèi)部模型和管理體系，要確保具有較高專業(yè)技能和較強職業(yè)道德的會計師。加強會計人員培訓(xùn)，制定業(yè)務(wù)考核計劃，提升銀行會計人員業(yè)務(wù)水平和風(fēng)險識別等能力。首先，它應(yīng)該有會計學(xué)專業(yè)基礎(chǔ)，基礎(chǔ)理論知識，第二，它應(yīng)該有會計管理水平，第三，它應(yīng)該有會計組織能力。

培養(yǎng)銀行會計人員政治素質(zhì)，因為政治素質(zhì)是職業(yè)操守的具體體現(xiàn)，不僅可以提高會計人員的責(zé)任心，還可以增強防范風(fēng)險的能力。

（四）建立健全內(nèi)部會計控制制度

嚴格按照銀行會計準(zhǔn)則制度，合理確定銀行會計崗位和崗位職責(zé)，制定具有較強的實用性和針對性的銀行規(guī)范化業(yè)務(wù)計劃，加強對銀行會計崗位的工作授權(quán)，如銀行匯票授權(quán)，信用卡限額授權(quán)，資金轉(zhuǎn)移授權(quán)等，可以有效遏制腐敗犯罪。完整的銀行內(nèi)部會計控制系統(tǒng)至少應(yīng)包括兩個方面：管理水平和運營水平。為了全面預(yù)防和控制銀行會計風(fēng)險，在運營級會計控制系統(tǒng)建設(shè)中，根據(jù)銀行的經(jīng)營管理特點，制定涵蓋所有銀行會計的經(jīng)營程序和崗位責(zé)任制，并通過各種鏈接，建立相互限制的功能位置，以進行銀行內(nèi)部會計控制?？茖W(xué)有效的治理結(jié)構(gòu)是銀行機構(gòu)內(nèi)部控制的基本保障，它需要一種機制，使銀行的最高權(quán)力機構(gòu)和決策機構(gòu)形成一個既獨立又相互聯(lián)系的制度，并相互統(tǒng)一和平衡。

四、結(jié)論

在中國銀行改革和發(fā)展的過程中，雖然不可能完全避免銀行會計風(fēng)險的防范和解決，但要加強對銀行會計風(fēng)險的研究和分析，找出風(fēng)險形成的關(guān)鍵，并從制度出發(fā)，運用經(jīng)營手段進行監(jiān)督，人事管理等各方面要積極采取有效措施，提高銀行會計風(fēng)險工作水平的防治，將銀行會計風(fēng)險降至最低，進一步鞏固會計的基礎(chǔ)，推動新的中國銀行改革的進展。

總之，中國銀行會計風(fēng)險的成因是多元化的，它們的有效預(yù)防不是一件簡單的事情，它要求銀行花費大量的時間和精力積極應(yīng)對，確保銀行經(jīng)濟效益最大化。

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