張俊茹

摘要：經(jīng)過長時間的發(fā)展，企業(yè)在內(nèi)部審計工作方面已經(jīng)建立了比較完整的制度，但隨著國家相關(guān)政策的變革，對企業(yè)的審計工作也提出了更高的新要求，當(dāng)前大部分企業(yè)的內(nèi)部審計存在著許多問題，在這樣的背景下，探索一條能有效提升企業(yè)審計工作有效性的路徑是十分有必要的。而國家審計與內(nèi)部審計的良好結(jié)合是當(dāng)前十分值得關(guān)注的策略。基于此，本文在對企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展進(jìn)行概述的基礎(chǔ)上，探討了企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題，并提出了將企業(yè)國家審計與內(nèi)部審計進(jìn)行良好結(jié)合的發(fā)展對策及建議。希望本文的研究能有效促進(jìn)我國企業(yè)審計工作的良好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè);國家審計;內(nèi)部審計

我國企業(yè)在不斷發(fā)展的同時，也面臨著越來越嚴(yán)峻的市場壓力，并承擔(dān)著各種各樣的風(fēng)險。在當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)下滑的背景下，審計的作用越來越大。尤其是政府機構(gòu)已進(jìn)行改革，國家審計與內(nèi)部審計相結(jié)合的機制引起了關(guān)注。

一、企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀

所謂內(nèi)部審計，主要是實現(xiàn)三個目的，即對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、評價和建議。及時發(fā)現(xiàn)違規(guī)違法等不當(dāng)操作，發(fā)現(xiàn)管理漏洞，及時進(jìn)行糾正和完善，進(jìn)而保證企業(yè)資產(chǎn)的安全，保障企業(yè)會計資料真實可靠。

從我國內(nèi)審發(fā)展歷程來看，企業(yè)內(nèi)部審計經(jīng)歷了四個發(fā)展階段。首先是“傳統(tǒng)審計”的形式。傳統(tǒng)審計將工作重點放在企業(yè)財務(wù)活動上，主要是對其財務(wù)活動進(jìn)行合規(guī)性審查;其次是“流程基礎(chǔ)審計”階段，該階段審計工作的重點是企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，是一種水平的審計模式;再次是“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛彪A段，其審計的重點為企業(yè)的整體業(yè)務(wù)框架，是一種以阻礙企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險或者潛在風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式;最后是“前瞻性審計”階段，該階段企業(yè)的審計工作不再是僅僅指出問題，而是服務(wù)于企業(yè)的決策的制定，其服務(wù)性功能凸顯出來。

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各企業(yè)規(guī)模逐漸擴大，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)也越來越復(fù)雜，保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理處于一個良好的狀態(tài)也越來越困難。這就需要加大內(nèi)部審計工作的落實力度，給出公平、客觀的審計建議。2018年1月12日發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》提出建議，國家審計與各級企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)充分結(jié)合，共同協(xié)調(diào)，以獲得最好的審計效果。這對企業(yè)的內(nèi)部審計工作帶來了新的發(fā)展方向[1]。

二、企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）企業(yè)管理層對內(nèi)部審計認(rèn)識不到位

現(xiàn)階段，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及管理者對內(nèi)審的重要性已經(jīng)有了一定的認(rèn)識，但依舊有待進(jìn)一步加深，尤其是國有企業(yè)。此處以筆者所處的煙草企業(yè)為例，首先，煙草企業(yè)本身具有特殊性，屬于政府專控專營，其在市場上的競爭并不激烈，這也導(dǎo)致大部分煙草企業(yè)對于內(nèi)部審計工作的不重視，認(rèn)為其對企業(yè)實際的經(jīng)營能力并沒有什么幫助。其次，煙草系統(tǒng)是行業(yè)垂直管理，政策和制度由行業(yè)統(tǒng)一制定，在一定程度上會忽視了企業(yè)內(nèi)部審計的應(yīng)用。最后，煙草作為高稅利行業(yè)，直接涉及到的煙草產(chǎn)品的價格和品牌情況，而內(nèi)部審計對其影響不大，因此往往受到忽視[2]。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置獨立性不高

審計工作必須具有獨立性，才能保證其客觀性和基本效果。但當(dāng)前很多企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)中，很多審計人員是由企業(yè)財會人員兼任的，無論是其所接受的命令還是薪資的發(fā)放，都來自其工作的單位，相關(guān)內(nèi)審工作人員的人事問題依舊受到其工作單位的管理，受到企業(yè)內(nèi)部部門的領(lǐng)導(dǎo)，直接造成企業(yè)審計工作人員難以獨立于其所在的企業(yè)對其進(jìn)行客觀的評價與監(jiān)管，即便是發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在問題也會直接向本級企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人匯報，而不是向企業(yè)總部領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報，這種內(nèi)審體制就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)審部門及相關(guān)工作缺乏獨立性，嚴(yán)重影響了審計本身的效果。

（三）審計人員知識水平不足

隨著我國對審計工作的要求越來越嚴(yán)，對審計人員的要求也越來越高，但對于很多企業(yè)來說，審計人員知識儲備嚴(yán)重不足。一是新一代內(nèi)部審計師需要具備綜合工程、計算、數(shù)據(jù)分析和管理等復(fù)雜性知識，但當(dāng)前企業(yè)的審計人員只要是符合財會專業(yè)，基本上就能維持基礎(chǔ)工作，實際水平并不高;二是企業(yè)內(nèi)部審計團(tuán)隊人員流動十分頻繁，經(jīng)常變動，因此人員基本上是最新的會計專業(yè)的畢業(yè)生，工作經(jīng)驗并不多，知識水平不高，因此導(dǎo)致很多審計問題難以被發(fā)現(xiàn)。

（四）內(nèi)審工作重檢查、輕整改

企業(yè)內(nèi)部審計工作是一個閉環(huán)的形式。從發(fā)現(xiàn)問題到解決問題，都需要在內(nèi)部按照一定的機制完成一整套的工作。然而，實際上，大部分企業(yè)內(nèi)部審計為了達(dá)到國家審計的要求，并響應(yīng)相關(guān)政策，尤其是國有企業(yè)，會尋找缺陷，進(jìn)行檢查，且檢查工作十分認(rèn)真，但是在后續(xù)的整改工作中卻十分輕率。內(nèi)部審計部門提出的意見和建議不是強制性的，也沒有相應(yīng)的糾正制度。并且國家對于企業(yè)內(nèi)審經(jīng)常提出新的要求，因此整改工作往往來不及進(jìn)行，結(jié)果就導(dǎo)致企業(yè)的審計工作處于一個惡性循環(huán)[3]。

三、企業(yè)國家審計與內(nèi)部審計結(jié)合路徑分析

面臨當(dāng)前審計工作的不斷改革，企業(yè)有必要響應(yīng)國家最新的政策，實行將國家審計和內(nèi)部審計良好結(jié)合的形式，加強企業(yè)的審計工作效果，促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展。

（一）制訂和完善國家審計利用內(nèi)部審計結(jié)果的相關(guān)制度

在企業(yè)內(nèi)部審計得出結(jié)果后，國家審計不能只直接根據(jù)得出的結(jié)果進(jìn)行下一步的分析，這樣很容易導(dǎo)致在這一過程中出現(xiàn)信息的誤傳，使得整體的內(nèi)部審計工作質(zhì)量變差。因此，有必要制訂和完善國家審計利用內(nèi)部審計結(jié)果的相關(guān)制度，促進(jìn)內(nèi)部審計結(jié)果和國家審計結(jié)果的處理和調(diào)整機制，并實現(xiàn)激勵與懲罰制度相結(jié)合，加強對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)。例如，如果內(nèi)部審計在發(fā)現(xiàn)問題的同時，就已經(jīng)得出了比較完善的應(yīng)對措施，國家審計就應(yīng)該給予相應(yīng)的鼓勵，促進(jìn)更多企業(yè)實行相關(guān)措施，并在國家審計的官方報告中對問題進(jìn)行簡寫，加快整體審計工作的效率。與此同時，如果企業(yè)內(nèi)部審計出現(xiàn)反復(fù)存在但始終未進(jìn)行糾正和補救的問題，國家審計就有必要采取一定的措施，對負(fù)責(zé)該企業(yè)的內(nèi)部審計團(tuán)隊進(jìn)行懲罰[4]。

（二）進(jìn)一步督促健全企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)

首先，企業(yè)的審計機構(gòu)應(yīng)具有足夠的獨立性，要避免內(nèi)部審計部門歸屬到財務(wù)部門。并且內(nèi)部審計部門實際上應(yīng)該由該企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人主管，賦予其一定的單獨行動權(quán)利，而不是僅僅設(shè)定那么一個職位而不具有實權(quán)，使得審計工作遭到嚴(yán)重的限制。其次，企業(yè)有必要參閱國家審計改革模型，以指導(dǎo)審計模型的建立。具體內(nèi)容應(yīng)包括：企業(yè)要成立內(nèi)部審計委員會，主席要由企業(yè)總部負(fù)責(zé)人擔(dān)任;審計委員會應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計工作的定期報告制度，每年至少應(yīng)聽取兩次內(nèi)部審計部門的報告等;要進(jìn)一步完善審計辦公室的工作規(guī)則，辦公室成員至少應(yīng)由三名內(nèi)部審計機構(gòu)的全職內(nèi)部審計員組成，超過一半的內(nèi)部審計師要具有財務(wù)、審計和其他管理方面的背景。最后，在內(nèi)審系統(tǒng)建設(shè)中，有必要設(shè)定一個人，作為企業(yè)的最高審計師。原則上，首席審計師應(yīng)從事內(nèi)部審計超過5年，并具有中級資格或是注冊會計師和國際注冊的內(nèi)部審計師。

（三）加強企業(yè)內(nèi)部審計人員的學(xué)術(shù)交流與業(yè)務(wù)溝通

首先，企業(yè)內(nèi)部可設(shè)定相應(yīng)的制度，促使企業(yè)審計人員加快對該領(lǐng)域的內(nèi)部審計工作的協(xié)調(diào)執(zhí)行。這就需要有內(nèi)部審計工作經(jīng)驗充足的人員或相關(guān)專家參與指導(dǎo)內(nèi)部審計工作。其次，企業(yè)可以選拔優(yōu)秀人員，推薦加入內(nèi)部審計協(xié)會，促進(jìn)一個專業(yè)的學(xué)術(shù)交流平臺誕生，提高內(nèi)部審計師進(jìn)行學(xué)術(shù)研究和業(yè)務(wù)創(chuàng)新的能力，促進(jìn)審計人員知識水平不斷發(fā)展。最后，企業(yè)可以組織內(nèi)部審計師以各種形式進(jìn)行業(yè)務(wù)溝通，如集體參與現(xiàn)場的審計工作、通過業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交流等，拓寬內(nèi)部審計人員交流學(xué)習(xí)的空間，不斷完善內(nèi)部審計人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機制。

（四）探索建立企業(yè)國家審計與內(nèi)部審計之間的人員交流制度

企業(yè)要想使得國家審計和內(nèi)部審計充分結(jié)合，完成最有效果的審計工作，就必須充分參考國家審計項目的實行過程，并根據(jù)企業(yè)自身的情況進(jìn)行改良。這就需要探索建立企業(yè)國家審計與內(nèi)部審計之間的人員交流制度，使得企業(yè)內(nèi)部審計師盡可能的借鑒國家審計師的工作經(jīng)驗。通過增加國家審計與內(nèi)部審計部門人員的溝通交流，將國家審計的良好做法擴展到有關(guān)部門，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展，提升內(nèi)部審計人員的觀念和執(zhí)行能力。

四、結(jié)語

經(jīng)過長時間的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計已經(jīng)形成了一套比較完整的制度，并為企業(yè)的不斷發(fā)展提供了一定的作用。但隨著時代的變遷，面對全新的市場形勢，企業(yè)的審計工作不可避免的需要尋求新的發(fā)展途徑，而國家審計和內(nèi)部審計相結(jié)合的制度就是當(dāng)前十分值得參考的。因此企業(yè)還需要在今后的發(fā)展中不斷探索，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計工作的執(zhí)行更具有效性，使得企業(yè)向更好的方向發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]曾朝蓉.四川煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計實踐及發(fā)展淺析[J].企業(yè)改革與管理，2016 （5）：112-113.

[2]李啟中.國家審計與內(nèi)部審計趨同性研究[J].江蘇商論，2016 （3）：69-71.

[3]田峰，孟佳琪.國家審計機關(guān)監(jiān)督指導(dǎo)內(nèi)部審計方法的有效性研究[J].會計之友，2017 （13）：106-111.

[4]江燕云.內(nèi)部審計在企業(yè)中的發(fā)展應(yīng)用——以煙草行業(yè)為例[J].中國商論，2018 （6）.