李宗杰

（中國(guó)石化審計(jì)部北京分部，北京 100020）

信息已成為當(dāng)今社會(huì)的重要資源，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)正越來(lái)越多地被政府、企業(yè)作為提升治理與管理水平的主攻方向。審計(jì)工作就是對(duì)各種信息進(jìn)行綜合分析處理，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，因此更需要信息技術(shù)提升審計(jì)效率和效果。信息化的快速發(fā)展，使進(jìn)入審計(jì)視野的信息不斷擴(kuò)展，大數(shù)據(jù)與云計(jì)算技術(shù)使審計(jì)人員短時(shí)間處理海量信息成為可能，使原先基于抽樣的審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榛谌嫘畔⒌膶徲?jì)，這將有效提升審計(jì)的職能作用。

1 對(duì)審計(jì)信息化的認(rèn)識(shí)

談到審計(jì)信息化，就常常會(huì)涉及數(shù)字化審計(jì)、信息化審計(jì)和大數(shù)據(jù)審計(jì)的概念。雖然是不同的概念，但這三者有許多相同之處，很容易混為一談，所以有必要對(duì)數(shù)字、數(shù)據(jù)和信息做簡(jiǎn)要介紹。關(guān)于數(shù)字，我們常常想起阿拉伯?dāng)?shù)字（0，1，2，3，4……）和漢字的數(shù)字（一、二、三、四等，十、百、千、萬(wàn)、億等），這些數(shù)字構(gòu)成了人類(lèi)社會(huì)的基本計(jì)量和計(jì)算工具。數(shù)據(jù)的范疇要比數(shù)字大得多；數(shù)據(jù)不僅包括數(shù)字，還包括文字、圖像和視頻。而信息是事物及其屬性標(biāo)識(shí)的集合，是創(chuàng)建一切宇宙萬(wàn)物的最基本萬(wàn)能單位。信息可以是反映物質(zhì)世界的，如人們所熟知的地球圍繞太陽(yáng)旋轉(zhuǎn)、一年有春夏秋冬四季等；信息也可以是反映人們精神世界的，例如共產(chǎn)主義思想、儒家思想等。因此，信息的范圍更廣，包括數(shù)據(jù)和數(shù)字。信息可以是真的信息，也可以是假的信息；可以是有用的信息，也可以是無(wú)用的信息。紛繁復(fù)雜的信息構(gòu)成了異彩紛呈的世界。而大數(shù)據(jù)概念的提出，是建立在信息技術(shù)高度發(fā)展基礎(chǔ)之上的，按照麥肯錫全球研究院給出的定義，大數(shù)據(jù)是一種規(guī)模大到在獲取、存儲(chǔ)、管理、分析方面大大超出了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件工具能力范圍的數(shù)據(jù)集合，具有海量的數(shù)據(jù)規(guī)模、快速的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、多樣的數(shù)據(jù)類(lèi)型和價(jià)值密度低四大特征。因此大數(shù)據(jù)是數(shù)字、數(shù)據(jù)與信息的無(wú)限集成，為信息技術(shù)的發(fā)展提供基礎(chǔ)和可能。

數(shù)字化審計(jì)就是將審計(jì)時(shí)獲取的信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字，通過(guò)數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)等方法進(jìn)行分析判斷，找到異常，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。可以說(shuō)，如果沒(méi)有計(jì)算機(jī)，我們也可以開(kāi)展數(shù)字化的審計(jì)，只是會(huì)受到限制和制約。信息化審計(jì)即審計(jì)信息化，是建立在數(shù)字化審計(jì)基礎(chǔ)之上的，但審計(jì)信息化更突出審計(jì)作業(yè)通過(guò)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)來(lái)完成，是將傳感、通信、計(jì)算機(jī)、控制等現(xiàn)代信息技術(shù)手段應(yīng)用于審計(jì)工作，全面改造審計(jì)業(yè)務(wù)流程、建立并完善新的審計(jì)工作方式、提高審計(jì)能力和水平的過(guò)程。審計(jì)信息化實(shí)現(xiàn)審計(jì)作業(yè)所產(chǎn)生的信息可以被傳遞、控制，通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)完成審計(jì)作業(yè)的數(shù)據(jù)收集與分析、項(xiàng)目管理、報(bào)告審核等工作。而大數(shù)據(jù)審計(jì)是遵循大數(shù)據(jù)理念，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)方法和工具，利用數(shù)量巨大、來(lái)源分散、格式多樣的經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行數(shù)據(jù)，開(kāi)展跨層級(jí)、跨地域、跨系統(tǒng)、跨部門(mén)和跨業(yè)務(wù)的深入挖掘與分析，提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力。但在當(dāng)前還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)信息化審計(jì)的情況下，大數(shù)據(jù)審計(jì)還只是一個(gè)概念，這有待于大數(shù)據(jù)和信息技術(shù)的發(fā)展，取決于信息的極大獲取與計(jì)算機(jī)處理能力的全面提升。

2 當(dāng)前審計(jì)信息化現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

當(dāng)今社會(huì)是信息社會(huì)，可以說(shuō)，擁有了信息就擁有了資源，就能夠利用信息資源進(jìn)行創(chuàng)造和服務(wù)。信息對(duì)于審計(jì)來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的，審計(jì)需要能夠涵蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有信息，要求對(duì)不同來(lái)源的信息進(jìn)行有效比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象和疑點(diǎn)，進(jìn)行查證落實(shí)，從而揭示存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)提供有價(jià)值的信息。但不論是手工還是計(jì)算機(jī)獲取信息，都應(yīng)當(dāng)是審計(jì)人員能夠獲取到的，無(wú)法獲取的信息即使重要，也是難以形成審計(jì)證據(jù)來(lái)使用的。面對(duì)信息的快速發(fā)展，企業(yè)審計(jì)面臨的信息不對(duì)稱、獲取信息渠道不暢、信息處理技術(shù)落后等問(wèn)題仍然存在，且部分審計(jì)人員觀念落后，對(duì)審計(jì)信息化缺乏充分認(rèn)識(shí)，制約了審計(jì)信息化的發(fā)展。

2.1 對(duì)信息技術(shù)的重視與認(rèn)識(shí)不夠，制約著審計(jì)信息化的快速發(fā)展

在信息時(shí)代，對(duì)各種業(yè)務(wù)進(jìn)行信息化改造已成為廣泛共識(shí)，因?qū)π畔⒒匾哉J(rèn)識(shí)不夠、理解不清楚，審計(jì)信息化改造沒(méi)有跟上信息化時(shí)代的發(fā)展。主要表現(xiàn)就是缺乏對(duì)審計(jì)信息化的統(tǒng)一規(guī)劃與管理，即沒(méi)有根據(jù)審計(jì)發(fā)展需求，結(jié)合信息發(fā)展實(shí)際，做好審計(jì)信息化的頂層設(shè)計(jì)，制訂具體明確的審計(jì)信息化系統(tǒng)實(shí)施方案；受傳統(tǒng)審計(jì)思路的影響較深，處于缺什么補(bǔ)什么，得過(guò)且過(guò)的應(yīng)對(duì)狀態(tài)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后企業(yè)信息化發(fā)展。一是從數(shù)據(jù)來(lái)源上，仍然拘泥于會(huì)計(jì)核算涉及的數(shù)據(jù)信息，熟悉和關(guān)注更多的是企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理信息，而來(lái)自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的數(shù)據(jù)信息較少，缺乏對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的全面了解，對(duì)企業(yè)有哪些具體業(yè)務(wù)、有哪些信息管理系統(tǒng)，這些業(yè)務(wù)或信息管理系統(tǒng)包含哪些數(shù)據(jù)信息等不夠重視，缺乏明確的規(guī)范要求，常常是需要審計(jì)時(shí)才根據(jù)審計(jì)查證需要進(jìn)行搜集獲取，即使有審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)踐積累，但信息也是分散存在于具體參與的審計(jì)人員手中，無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息共享。二是從數(shù)據(jù)處理上，主要注重財(cái)務(wù)資金數(shù)據(jù)的分析工具開(kāi)發(fā)，側(cè)重基于會(huì)計(jì)信息和合同管理等有限資源的利用，對(duì)不同來(lái)源數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析的工具較少，僅僅是依托專(zhuān)業(yè)信息管理系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的提取和對(duì)比，缺乏基于審計(jì)業(yè)務(wù)的綜合信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)應(yīng)用，這無(wú)疑增加了審計(jì)人員的查證難度，直接影響了審計(jì)查證的深度和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

2.2 信息獲取渠道不暢仍是制約審計(jì)信息化發(fā)展的重要因素

企業(yè)在日常的工程建設(shè)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生了大量的過(guò)程數(shù)據(jù)和結(jié)果數(shù)據(jù)，如設(shè)備的運(yùn)行數(shù)據(jù)、生產(chǎn)過(guò)程的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)等。而基于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理的需要，企業(yè)也開(kāi)發(fā)了若干信息管理系統(tǒng)，如會(huì)計(jì)核算、合同管理、物資采購(gòu)、銷(xiāo)售管理、投資管理、資產(chǎn)管理、資金管理等信息系統(tǒng)，信息系統(tǒng)包含了許多數(shù)據(jù)信息，都是審計(jì)人員審計(jì)查證的重要依據(jù)。但由于許多企業(yè)當(dāng)前并沒(méi)有形成統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)，數(shù)據(jù)信息都是分散的，所以即使同一業(yè)務(wù)板塊、同一類(lèi)企業(yè)所開(kāi)發(fā)使用的信息系統(tǒng)，取得的數(shù)據(jù)信息也是不同的。尚沒(méi)有從信息管理需要角度建立企業(yè)統(tǒng)一搜集、集中儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，大部分的數(shù)據(jù)信息相互不夠貫通，形成難以共享的 “孤島” 信息，且有時(shí)出于保密需要和特定需求等原因，許多的數(shù)據(jù)信息又是不能夠公開(kāi)和隨意獲取的，無(wú)疑增加了審計(jì)獲取信息的難度。雖然內(nèi)部審計(jì)有獲取企業(yè)信息的法定權(quán)力，但目前企業(yè)審計(jì)普遍存在獲取渠道少、渠道不暢，獲取權(quán)限受到限制等問(wèn)題，如有的企業(yè)明確不提供某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，刻意回避審計(jì)了解相關(guān)信息；日常不予開(kāi)放審計(jì)獲取信息權(quán)限，只有開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)才予以開(kāi)放；在審計(jì)查證的過(guò)程中拒不提供審計(jì)需要的信息等。這不僅制約了審計(jì)信息化的發(fā)展，而且增加了審計(jì)發(fā)現(xiàn)與核實(shí)問(wèn)題的難度，影響了審計(jì)質(zhì)量和效率。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)查證也需要獲取企業(yè)外部的信息，如同行業(yè)的信息及國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)、客戶的信息等，而這些信息尚沒(méi)有建立必要的獲取渠道和手段等。

2.3 信息處理手段落后，導(dǎo)致審計(jì)信息化難以滿足實(shí)際需求

信息化高速發(fā)展的今天，信息是眾多的，形態(tài)是各異的，獲取的方式也是不同的。企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理需要，設(shè)定了不同的生產(chǎn)單元和管理機(jī)構(gòu)，從而帶來(lái)了眾多的過(guò)程與結(jié)果信息資源，如何將這些資源建立連接，如何搜集儲(chǔ)存起來(lái)，進(jìn)行分析處理得出有用的信息，這是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理面臨的問(wèn)題，也是審計(jì)面臨的問(wèn)題。審計(jì)人員只有將這些數(shù)據(jù)信息進(jìn)行充分有效利用，才能夠發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)。而將數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建立關(guān)聯(lián)、進(jìn)行匯集和分析處理，就必然是審計(jì)信息化需要解決的問(wèn)題。當(dāng)前審計(jì)信息化存在的問(wèn)題，不僅是搜集儲(chǔ)存信息的方法和措施不夠，處理這些信息的手段也是局限于財(cái)務(wù)核算和內(nèi)部控制系統(tǒng)，采用的多是建立在各個(gè)核算與管理系統(tǒng)基礎(chǔ)上的查詢與簡(jiǎn)單分析功能（如現(xiàn)有的審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)和基于ERP的審計(jì)查詢系統(tǒng)，僅僅是數(shù)據(jù)的調(diào)用查詢和規(guī)范性的預(yù)警提示，尚沒(méi)有涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程和全部）。由于缺乏對(duì)各方數(shù)據(jù)來(lái)源的采集與綜合分析功能，所以審計(jì)信息的搜集與處理仍停留在審計(jì)項(xiàng)目查證期間，無(wú)法對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面的分析，難以有的放矢地進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)，以確保審計(jì)重點(diǎn)突出和審計(jì)資源的有效合理利用，這影響了審計(jì)職能的有效發(fā)揮。

3 加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)的幾點(diǎn)建議

信息化發(fā)展最主要的方式是數(shù)據(jù)的挖掘與利用。信息時(shí)代信息量的不斷擴(kuò)大，給信息處理帶來(lái)難度，如何充分搜集和利用眾多的數(shù)據(jù)信息，是信息化的要求。信息化的意義不僅僅在于掌握龐大的數(shù)據(jù)信息，更在于對(duì)這些數(shù)據(jù)信息進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化處理以得到實(shí)際應(yīng)用。換言之，如果把信息化比作一種產(chǎn)業(yè)，那么這種產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利的關(guān)鍵，在于提高對(duì)數(shù)據(jù)的 “加工能力”，通過(guò) “加工” 實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的 “增值”。信息化時(shí)代，就需要利用信息化的手段與方法來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作的改造與創(chuàng)新，使審計(jì)信息化能夠提升審計(jì)工作水平，促進(jìn)企業(yè)提質(zhì)增效。

3.1 信息為本，建立全口徑的信息搜集儲(chǔ)存處理系統(tǒng)

企業(yè)審計(jì)工作信息化建設(shè)，需要的是大數(shù)據(jù)的思路和智能化的意識(shí)，要清楚審計(jì)信息化的目的與發(fā)展方向是什么。審計(jì)信息化重點(diǎn)應(yīng)研究做好審計(jì)工作需要哪些信息，如何取得、處理和使用這些信息。

一是建立相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)信息化團(tuán)隊(duì)，以確保信息來(lái)源的全面與及時(shí)。從信息管理與使用角度來(lái)看，專(zhuān)業(yè)管理需要的主要是各專(zhuān)業(yè)范圍的信息，而審計(jì)監(jiān)督則需要全方位的綜合信息，審計(jì)只有占有更多的信息資源，才能夠發(fā)現(xiàn)與查實(shí)更多的問(wèn)題，揭示更多風(fēng)險(xiǎn)，也才能夠提出更多有價(jià)值的審計(jì)建議。因此，審計(jì)信息化建設(shè)要站在企業(yè)系統(tǒng)與整體的角度，通盤(pán)考慮信息的搜集、儲(chǔ)存和使用問(wèn)題。建議企業(yè)在建立統(tǒng)一的信息開(kāi)發(fā)與支持團(tuán)隊(duì)的基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)工作的特點(diǎn)與需求，成立相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)信息化團(tuán)隊(duì)。設(shè)置審計(jì)信息化團(tuán)隊(duì)，并不是要在企業(yè)信息化建設(shè)之外獨(dú)立設(shè)置，而是在企業(yè)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，依托企業(yè)信息化相對(duì)獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)信息化工作。即審計(jì)信息化要充分利用好現(xiàn)有的或?qū)⒁霈F(xiàn)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理資源，將企業(yè)內(nèi)外分散獨(dú)立的數(shù)據(jù)信息搜集儲(chǔ)存起來(lái)，建立數(shù)學(xué)模型相互關(guān)聯(lián)起來(lái)，利用信息技術(shù)進(jìn)行分析判斷，為審計(jì)工作提供依據(jù)和手段。因?yàn)閷徲?jì)工作的難點(diǎn)不是查證問(wèn)題而是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題就需要占有更多的信息資源和利用更先進(jìn)的信息技術(shù)手段。審計(jì)信息化團(tuán)隊(duì)除配備信息技術(shù)人員外，還必須配備一定熟悉審計(jì)、財(cái)務(wù)，具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)家人員，這是落實(shí)審計(jì)信息化建設(shè)的基礎(chǔ)與保證。

二是建立信息搜集儲(chǔ)存系統(tǒng)，全方位獲取需要的審計(jì)資源。可以借鑒審計(jì)署現(xiàn)行的大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)構(gòu)架，在現(xiàn)有審計(jì)管理信息系統(tǒng)側(cè)重工作管理的基礎(chǔ)上，更加注重審計(jì)所需數(shù)據(jù)資料的搜集與分析處理功能。針對(duì)企業(yè)信息分散、信息系統(tǒng)相對(duì)獨(dú)立、溝通銜接不足的實(shí)際，利用信息技術(shù)，將眾多信息整合起來(lái)，建立審計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)搜集儲(chǔ)存各種信息。審計(jì)實(shí)踐中，可以根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的種類(lèi)，如資金管理、物資采購(gòu)、工程投資、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、股權(quán)投資、合同管理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表等來(lái)建立眾多的子數(shù)據(jù)庫(kù)，將企業(yè)發(fā)生的各種數(shù)據(jù)信息匯集整合，進(jìn)行分類(lèi)、建立索引，形成審計(jì)的系統(tǒng)大數(shù)據(jù)庫(kù)資源，能夠隨時(shí)查詢和處理，并及時(shí)更新。有了足夠的數(shù)據(jù)信息，審計(jì)人員就可以提前獲取審計(jì)所需資料信息，提前做好審前準(zhǔn)備，有效避免信息資源不足或提供信息不及時(shí)等問(wèn)題，提高審計(jì)效能。更重要的是，只有獲取了更大量的信息資源，審計(jì)人員才能夠更有效地發(fā)現(xiàn)線索和查實(shí)問(wèn)題。

三是開(kāi)發(fā)實(shí)用的數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)，全面提升在線預(yù)警與遠(yuǎn)程查證能力。在充分獲取信息資源的基礎(chǔ)上，建立數(shù)據(jù)信息的關(guān)聯(lián)關(guān)系，根據(jù)審計(jì)查證的需要，利用現(xiàn)代數(shù)據(jù)分析技術(shù)，開(kāi)發(fā)若干如資金、成本費(fèi)用、工程投資、物資采購(gòu)、股權(quán)投資等審計(jì)查證系統(tǒng)，利用數(shù)據(jù)分析技術(shù)和管理制度規(guī)范要求，將獲取的內(nèi)外部信息進(jìn)行分析處理，發(fā)現(xiàn)哪些數(shù)據(jù)信息與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)際和經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)范要求存在差異，如資金超出限定額度、物資采購(gòu)或工程項(xiàng)目應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)、合同金額與結(jié)算金額存在差異、客戶信用超限、違規(guī)擔(dān)保、股權(quán)投資存在損失等問(wèn)題，進(jìn)行提示預(yù)警，提供給審計(jì)人員進(jìn)行查實(shí)取證。從目前的審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)功能來(lái)看，只是利用有限的信息進(jìn)行的初步分析篩選，僅是對(duì)部分重要異常情況的提示，還無(wú)法做到對(duì)現(xiàn)有信息資源的全面利用，預(yù)警的范圍還較窄，對(duì)信息資源的利用還很低。而核實(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否存在問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，則需要進(jìn)一步對(duì)信息來(lái)源的真實(shí)可靠性進(jìn)行深入核實(shí)，以此來(lái)落實(shí)問(wèn)題的性質(zhì)及存在的風(fēng)險(xiǎn)和影響等，這將是審計(jì)工作需要解決的深層次問(wèn)題。

3.2 典型引領(lǐng)，建立完善審計(jì)業(yè)務(wù)查證模板

審計(jì)工作具有信息量大、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、審計(jì)結(jié)果要求高等特點(diǎn)。在信息化發(fā)展的過(guò)程中，信息技術(shù)對(duì)審計(jì)工作的支撐作用是顯而易見(jiàn)的。而不論信息化如何快速發(fā)展，審計(jì)信息化在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)也僅僅是一個(gè)工具和手段，短期內(nèi)尚不能夠完全代替人工的查證與判斷。實(shí)踐證明，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不僅是審計(jì)信息化更加智慧的前提，也是將問(wèn)題查深查透的重要參考與判斷依據(jù)。就像AlphaGo 打敗專(zhuān)業(yè)棋手一樣，所依據(jù)的不僅是計(jì)算機(jī)快速的計(jì)算功能，還以足夠多的棋譜和棋手對(duì)弈的棋局作為參考。技術(shù)手段很重要，經(jīng)驗(yàn)的積累和總結(jié)也很重要，兩者是相輔相成的。審計(jì)工作就是在與不斷出現(xiàn)的新違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題相互較量的基礎(chǔ)上，不斷總結(jié)完善發(fā)展的。因此，我們必須要堅(jiān)持與強(qiáng)化審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)與積累，即在廣泛搜集審計(jì)項(xiàng)目信息的基礎(chǔ)上，對(duì)已有的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和典型案例進(jìn)行分析整理，建立審計(jì)查證業(yè)務(wù)專(zhuān)業(yè)模板，可以是審計(jì)項(xiàng)目的查證模板，也可以建立具體業(yè)務(wù)和問(wèn)題的查證模板。例如，可根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，建立領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任檔案模板，歸納經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要的信息資料、獲取途徑與手段、典型問(wèn)題案例等；可根據(jù)工程投資審計(jì)的要求，從投資規(guī)劃、可行性研究報(bào)告、概算、預(yù)算、招投標(biāo)、施工管理、監(jiān)理、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)核算等不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)審計(jì)所需要的資料和信息來(lái)源，歸納總結(jié)投資決策、施工管理和財(cái)務(wù)核算中存在問(wèn)題的查證方法等；也可結(jié)合具體業(yè)務(wù)和問(wèn)題，從問(wèn)題的角度來(lái)建立模板，如可從勘探開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)、煉化業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、科研業(yè)務(wù)、工程施工服務(wù)業(yè)務(wù)、招投標(biāo)業(yè)務(wù)、股權(quán)投資業(yè)務(wù)等，也可從修理費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)等成本費(fèi)用控制、資金管理存在問(wèn)題的角度，總結(jié)歸納出審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容、程序、問(wèn)題的查證方法，所需要的信息資料，涉及的單位、部門(mén)和人員，參考的制度規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)等。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣與復(fù)雜性，審計(jì)業(yè)務(wù)模板是難以概括和窮盡所有問(wèn)題與查證方法的，但根據(jù)工作實(shí)踐總結(jié)出的審計(jì)程序與方法、查證經(jīng)驗(yàn)等的積累，將會(huì)成為審計(jì)信息化的重要基礎(chǔ)資源。一是可有效解決當(dāng)前存在的信息搜集難、重點(diǎn)內(nèi)容不突出、查證方法單一、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、查證效率低等問(wèn)題，提高審計(jì)的規(guī)范性、針對(duì)性和有效性。二是審計(jì)模板作為信息化的組成部分，可通過(guò)不斷地積累與完善，豐富信息化的資源，當(dāng)審計(jì)業(yè)務(wù)信息達(dá)到極大量、形成大數(shù)據(jù)的時(shí)候，審計(jì)信息化的優(yōu)勢(shì)就能夠充分體現(xiàn)出來(lái)，就能夠通過(guò)先進(jìn)的技術(shù)手段代替許多人為的判斷和認(rèn)知，促進(jìn)審計(jì)工作的不斷升級(jí)發(fā)展。

3.3 問(wèn)題導(dǎo)向，建立 “發(fā)現(xiàn)問(wèn)題—查實(shí)問(wèn)題—整改問(wèn)題” 的新工作模式

目前審計(jì)的工作模式常常是年初就確定審計(jì)重點(diǎn)和任務(wù)，且以完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程投資等規(guī)定審計(jì)項(xiàng)目為主。這種帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理思路的審計(jì)模式，并沒(méi)有充分體現(xiàn)問(wèn)題導(dǎo)向的工作思路，導(dǎo)致有些單位短期內(nèi)多次審計(jì)，而有些單位則多年沒(méi)有安排審計(jì)，影響審計(jì)效果和審計(jì)職能的有效發(fā)揮。即使有些企業(yè)建立了審計(jì)查證與審計(jì)管理的分離，也并沒(méi)有很好地解決審計(jì)立項(xiàng)和項(xiàng)目實(shí)施重量不重效，導(dǎo)致審計(jì)效率低下與審計(jì)效果差的問(wèn)題。建議從系統(tǒng)與整體思維出發(fā)，打破傳統(tǒng)項(xiàng)目計(jì)劃管理以完成審計(jì)項(xiàng)目多少作為考核標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)模式，建立以信息化為基礎(chǔ)，以問(wèn)題為導(dǎo)向，“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題—查實(shí)問(wèn)題—整改問(wèn)題” 的審計(jì)組織方式，即打破現(xiàn)在的審計(jì)管理與查證機(jī)制，設(shè)立信息采集與問(wèn)題分析、問(wèn)題查證、問(wèn)題處理三個(gè)業(yè)務(wù)工作團(tuán)隊(duì)，信息采集與問(wèn)題分析團(tuán)隊(duì)主要的工作任務(wù)是搜集信息、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索，制訂審計(jì)計(jì)劃；問(wèn)題查證團(tuán)隊(duì)根據(jù)提供的問(wèn)題線索實(shí)施審計(jì)查證，核實(shí)問(wèn)題，撰寫(xiě)審計(jì)結(jié)果報(bào)告，完成審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃任務(wù)；問(wèn)題處理團(tuán)隊(duì)則負(fù)責(zé)督促審計(jì)問(wèn)題的整改落實(shí)、審計(jì)成果的綜合利用。這樣，就可以建立以信息化為支撐和主線，圍繞問(wèn)題實(shí)施審計(jì)的審計(jì)模式，設(shè)立信息搜集與分析、多項(xiàng)業(yè)務(wù)查證崗位，一手抓信息化建設(shè)，一手抓業(yè)務(wù)查證，讓專(zhuān)業(yè)的人干專(zhuān)業(yè)的事，有效解決現(xiàn)有體制下審計(jì)人員包打天下、效率與質(zhì)量難以提高的問(wèn)題，在強(qiáng)化審計(jì)信息化的同時(shí)，促進(jìn)審計(jì)專(zhuān)業(yè)化水平的有效提升，信息化建設(shè)與審計(jì)查證相互促進(jìn)，相輔相成，全面提高審計(jì)履職能力，切實(shí)發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督提質(zhì)增效的職能作用。

審計(jì)信息化是一個(gè)廣泛的概念，并非獨(dú)立的個(gè)體存在，需要依托內(nèi)外部環(huán)境和條件才能夠存在與發(fā)展。審計(jì)信息化也是一個(gè)循序漸進(jìn)、持續(xù)發(fā)展的過(guò)程，而非一蹴而就、一勞永逸。因此，企業(yè)構(gòu)建與發(fā)展審計(jì)信息化，需要管理層的重視與支持，需要業(yè)務(wù)部門(mén)的緊密配合，需要內(nèi)部審計(jì)解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，從順應(yīng)社會(huì)發(fā)展、貼近企業(yè)需要出發(fā)，統(tǒng)籌兼顧，避免閉門(mén)造車(chē)、妄自菲薄，也不要隨波逐流、順其自然，而要迎難而上，認(rèn)真吸收先進(jìn)的信息技術(shù)，充分利用企業(yè)的信息資源，讓審計(jì)信息化成為企業(yè)審計(jì)工作的重要推手，不斷促進(jìn)審計(jì)職能作用的有效發(fā)揮。