□ 文| 譚一軍 李 冬

我國是一個以流轉(zhuǎn)稅為主體的國家，PPP項目的發(fā)展離不開國家各項稅收政策的扶持，完善的稅收政策系統(tǒng)可以促進企業(yè)的發(fā)展與合作。因此，對于那些投資數(shù)額較大、生產(chǎn)周期較長且操作繁瑣的基礎(chǔ)設(shè)施PPP項目，企業(yè)就應(yīng)該采取必要的手段，加強對企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅的籌資規(guī)劃，逐步提高企業(yè)的投資回報利潤，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，增強企業(yè)核心競爭力。

基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)PPP項目存在的相關(guān)問題

基建過程中建設(shè)初期的涉稅問題

在“營改增”的政策下，企業(yè)的經(jīng)營成本和相關(guān)利息財務(wù)費用以及增值稅進項稅額不能得到相應(yīng)的抵扣，部分企業(yè)在籌資建設(shè)期間，虧損金額巨大，5年的虧損彌補期不能彌補企業(yè)的營業(yè)損失。

基建過程中建設(shè)發(fā)展階段的涉稅問題

現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策制度下，“三免三減半”的企業(yè)稅收優(yōu)惠政策雖然在相關(guān)地區(qū)開展的比較順利，但是我國西部偏遠地區(qū)的基建企業(yè)還享受加計扣除15%的企業(yè)所得稅政策，當(dāng)兩者稅收手段同時被應(yīng)用時，也給相關(guān)稅務(wù)工作者帶來一定的工作壓力，主要變現(xiàn)如下幾點：

1.相關(guān)基建企業(yè)在開展PPP項目初期，發(fā)展階段投入過多的建設(shè)資金，導(dǎo)致企業(yè)無法在5年之內(nèi)彌補出現(xiàn)的經(jīng)營虧損。另外，相關(guān)財務(wù)部門在對企業(yè)資產(chǎn)攤銷的方法不當(dāng)，致使企業(yè)出具的財務(wù)數(shù)據(jù)不真實，加劇了企業(yè)的稅收負擔(dān)。

2.企業(yè)的增值稅無法據(jù)實抵扣。建設(shè)初期PPP項目產(chǎn)生的收入無法和其產(chǎn)生的進項稅額進行相應(yīng)的抵減，涉稅問題頻繁發(fā)生。

股東投資者的矛盾沖突

相關(guān)企業(yè)的股東投資者不能權(quán)衡企業(yè)的利益，先進行自身的投資分紅再繳納企業(yè)所得稅后，這一企業(yè)發(fā)展制度并未改變企業(yè)的分紅形式，從一方面業(yè)產(chǎn)生了企業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

增值稅和企業(yè)所得稅納稅籌劃的解決方法

以投資人名義建設(shè)PPP項目

首先，在建設(shè)開始階段，相關(guān)投資人員應(yīng)該根據(jù)科學(xué)合理的管理方法核定企業(yè)的經(jīng)營建設(shè)成本，對企業(yè)的支出項目和相關(guān)進項數(shù)據(jù)進行統(tǒng)一的整理，保證這類數(shù)據(jù)可以完全抵扣。

其次，在企業(yè)生產(chǎn)階段，企業(yè)的投資者應(yīng)該對企業(yè)的銷售貨物、勞務(wù)和相關(guān)的服務(wù)等收入按照現(xiàn)行的稅率計算銷項稅額。

最后，在企業(yè)PPP項目移送環(huán)節(jié)，投資人應(yīng)該按照規(guī)定對企業(yè)PPP項目（包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)）進行繳納增值稅。

科學(xué)規(guī)劃企業(yè)發(fā)展模式，按照流程操作PPP項目

企業(yè)的生產(chǎn)建設(shè)部門在項目開展之前，統(tǒng)籌規(guī)劃，因地制宜，根據(jù)PPP項目的發(fā)發(fā)展形式和項目特點做好項目施工籌建、運營、養(yǎng)護等后續(xù)工作，在合理的稅征稅范圍內(nèi)，彌補企業(yè)的納稅盈虧。

例如，企業(yè)可以以母子公司的運營模式，獨立申請享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，進而降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。

積極獲得基礎(chǔ)設(shè)施項目的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

對于那些從事政府批準的基礎(chǔ)設(shè)施PPP項目，企業(yè)應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定盡快完成立項、審批基礎(chǔ)工作，此時相關(guān)財務(wù)會計部門就應(yīng)該積極向上級稅務(wù)部門爭取“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠減免，即當(dāng)企業(yè)取得第一筆收入后，1-3年免征企業(yè)所得稅；4-6年企業(yè)的經(jīng)營收入減半征收企業(yè)所得稅，在此種稅收政策的實施下，企業(yè)努力規(guī)劃企業(yè)主營發(fā)展業(yè)務(wù)，積極獲取相關(guān)的稅收減免。

選擇適宜較好的投資渠道

基建企業(yè)應(yīng)該不斷完善企業(yè)資產(chǎn)的投資比例，確?；椖康馁Y本比例至少保持在20%以上，80%以上的建設(shè)資金通過企業(yè)籌資融資獲取。

目前，企業(yè)融資方式為兩種，站在企業(yè)稅收規(guī)劃角度上看，銀行貸款產(chǎn)生的利息作為企業(yè)的財務(wù)費用可以很好的抵扣企業(yè)進項稅額，項目在竣工后企業(yè)可以分期的按年攤銷企業(yè)成本進而以此種方法減少企業(yè)所得稅。

另一種方法股票發(fā)行卻在項目籌建過程中為企業(yè)增加了過多的所得稅負擔(dān)。因此，相關(guān)企業(yè)在企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中應(yīng)該進行合理充分的投資建設(shè)規(guī)劃，采取效益最大的籌建方案，合理的利用稅收優(yōu)惠政策，完成企業(yè)PPP項目的開展工作。

結(jié)束語

總之，增值稅和企業(yè)所得稅是影響企業(yè)經(jīng)營利潤的主要稅種之一，相關(guān)管理部門應(yīng)該在企業(yè)運營期間，根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展的情況合理規(guī)劃，在保證企業(yè)穩(wěn)定運行的情形之下，達到節(jié)稅的效果，最后促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。