■孟秀云

（濰坊力元資產(chǎn)評(píng)估有限公司）

引 言

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為新型企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)模式，目前，已經(jīng)在企業(yè)廣泛應(yīng)用，并取得了良好的效果，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)以及實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況著重控制企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，并將企業(yè)治理與風(fēng)險(xiǎn)控制有效結(jié)合，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)保駕護(hù)航。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部設(shè)計(jì)不急可以抓住企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，同時(shí)也能有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)審計(jì)成本，是企業(yè)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制的要有效手段。

1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

1.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一項(xiàng)客觀、獨(dú)立的鑒證以及咨詢活動(dòng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中堅(jiān)持以各種風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，分析可能對(duì)企業(yè)造成影響的風(fēng)險(xiǎn)因素，并按照風(fēng)險(xiǎn)可能造成的影響大小決定項(xiàng)目審計(jì)的優(yōu)先級(jí)；根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估決定風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)重點(diǎn)以及范圍，并就審計(jì)結(jié)果提出相應(yīng)的建議或者對(duì)策；最終協(xié)助企業(yè)優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)治理以及內(nèi)部控制，進(jìn)而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)[1]。

傳統(tǒng)意義上風(fēng)險(xiǎn)指的是對(duì)企業(yè)產(chǎn)生消極或者負(fù)面影響的因素，會(huì)影響企業(yè)獲得的效益，阻礙企業(yè)達(dá)成既定的發(fā)展目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)不僅包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還涵蓋有企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、影響企業(yè)達(dá)成目標(biāo)的環(huán)境、行為等以及資金信貸等多方面風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)人員需要詳細(xì)掌握企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況、生產(chǎn)以及管理環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中可能會(huì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從審計(jì)方式、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)范圍以及審計(jì)資源分配，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的高效利用。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目標(biāo)

審計(jì)模式大致經(jīng)歷了三個(gè)階段，分別是財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，隨著設(shè)計(jì)模式的變化，審計(jì)目標(biāo)也在逐步轉(zhuǎn)變[2]。根據(jù)傳統(tǒng)企業(yè)運(yùn)行情況來(lái)看，審計(jì)工作的主要目的是為了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，查看該制度是否健全以及內(nèi)部控制的實(shí)際效果，主要目標(biāo)是興利除弊，并未上升到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目標(biāo)則是通過(guò)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制幫助企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)管理效率，與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略以及發(fā)展目標(biāo)緊密相關(guān)，其最終目標(biāo)是提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，增加企業(yè)價(jià)值。

2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的職能

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的職能可以概括為四個(gè)方面，分別是監(jiān)督職能、評(píng)價(jià)職能、確認(rèn)職能以及咨詢職能，其中前兩者是企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)職能，而后兩者則是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的優(yōu)勢(shì)所在。

2.1 監(jiān)督職能

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的根本原因就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行檢查監(jiān)督，因此，監(jiān)督職能是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)職能。要嚴(yán)格按照國(guó)家出臺(tái)的法律法規(guī)以及審計(jì)程度開(kāi)展，對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行全面監(jiān)督，深入分析企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。在此過(guò)程中要確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作合理合法，與此同時(shí)，還要對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行審計(jì)，確保其正確履行自身經(jīng)濟(jì)責(zé)任。從而促使企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)、糾錯(cuò)防弊，促使企業(yè)獲得更大地經(jīng)濟(jì)效益。

2.2 評(píng)價(jià)職能

所謂評(píng)價(jià)職能指的是審計(jì)人員按照相應(yīng)的程序、標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，從而對(duì)被審計(jì)單位的運(yùn)行情況給出公正客觀的評(píng)價(jià)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果提出有針對(duì)性的優(yōu)化措施，使得被審計(jì)企業(yè)得以根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)自身經(jīng)營(yíng)管理工作進(jìn)行完善。在此過(guò)程中要注意的是，所有評(píng)價(jià)活動(dòng)一定要客觀、全面，要涉及企業(yè)管理運(yùn)行的全過(guò)程。評(píng)價(jià)重點(diǎn)要始終圍繞企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等內(nèi)容。

2.3 確認(rèn)職能

根據(jù)確認(rèn)智能工作的開(kāi)展情況來(lái)看，此項(xiàng)工作的本質(zhì)是一項(xiàng)自我鑒定手段。審計(jì)人員完成審計(jì)活動(dòng)后，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)情況要給予有效力的鑒定與證明，最終得出審計(jì)結(jié)論。根據(jù)以往鑒定結(jié)果來(lái)看，對(duì)于結(jié)果有效性的覆蓋范圍還未有明確標(biāo)準(zhǔn)，一般進(jìn)針對(duì)企業(yè)董事會(huì)以及下轄各級(jí)組織，對(duì)于外界無(wú)效。

2.4 咨詢職能

所謂的咨詢智能，是一種以傳統(tǒng)智能為基礎(chǔ)的延伸工作，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的服務(wù)范圍變大，在此過(guò)程中以內(nèi)控設(shè)計(jì)、提供培訓(xùn)為代表，使得內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)電子報(bào)告、書(shū)面形式等向企業(yè)管理層提供意見(jiàn)或者建議[3]。需要注意的是，內(nèi)部審計(jì)部門屬于企業(yè)組織內(nèi)部，審計(jì)人員必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)行管理情況全面熟悉，以便能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中存在的問(wèn)題與漏洞，提出有針對(duì)性的解決策略。此外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門也可以及時(shí)向管理層反饋問(wèn)題，為強(qiáng)化內(nèi)部控制以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供幫助，可避免企業(yè)在外聘咨詢機(jī)構(gòu)方面的成本投入。

3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域的實(shí)踐探索

3.1 準(zhǔn)備階段

3.1.1 確定審計(jì)范圍

工作人員在開(kāi)展審計(jì)工作之前，首先要多審計(jì)范圍進(jìn)行確定，形成審計(jì)總清單，在清單當(dāng)中要包含有審計(jì)工作的方向、時(shí)間安排、范圍以及具體事項(xiàng)等等，以便能夠?yàn)楹罄m(xù)審計(jì)工作的有序開(kāi)展提供保障。工作人員在確定審計(jì)范圍的是過(guò)程中，一定要綜合考量企業(yè)運(yùn)行情況，盡可能的覆蓋需要審計(jì)的內(nèi)容。審計(jì)清單的編制需要詳細(xì)、全面，以便管理層詳細(xì)了解審計(jì)計(jì)劃，同時(shí)也便于后續(xù)審計(jì)過(guò)程中對(duì)某些事項(xiàng)進(jìn)行延伸審計(jì)。

3.1.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式需要在審計(jì)的全過(guò)程堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的理念，按照風(fēng)險(xiǎn)大小決定優(yōu)化審計(jì)資源配置情況，以便能夠協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。在此過(guò)程中，工作人員要對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以便能夠根據(jù)企業(yè)運(yùn)行情況編制具體的審計(jì)計(jì)劃。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)審計(jì)資源分配具有決定性影響。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需要考慮以下幾方面指標(biāo)因素：其一是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)模，即確定風(fēng)險(xiǎn)可能造成的影響大??；其二是風(fēng)險(xiǎn)控制程度，即評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率以及控制風(fēng)險(xiǎn)的能力；其三是審計(jì)能力，主要評(píng)估審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)非預(yù)期后果的能力。

3.2 實(shí)施階段

3.2.1 內(nèi)部控制測(cè)試

開(kāi)展內(nèi)部控制測(cè)試比較常用的主要有分析性檢查、觀察、穿行測(cè)試以及訪談等多種方法，其中分析性檢查主要是對(duì)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，將企業(yè)已經(jīng)實(shí)際記錄的計(jì)劃、制度以及執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比。從宏觀層面測(cè)試企業(yè)控制機(jī)制的有效性，確保企業(yè)內(nèi)部控制工作能夠有序開(kāi)展。一旦通過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)存在誤差現(xiàn)象，要對(duì)導(dǎo)致誤差的根本原因進(jìn)行剖析，為后續(xù)工作起到指導(dǎo)作用[4]。觀察主要是對(duì)企業(yè)部分業(yè)務(wù)的處理流程進(jìn)行觀察，主要是反饋業(yè)務(wù)處理現(xiàn)場(chǎng)的詳細(xì)情況以及相關(guān)執(zhí)行人員的業(yè)務(wù)水平。穿行測(cè)試主要是在企業(yè)整個(gè)系統(tǒng)當(dāng)中對(duì)部分選定的樣本進(jìn)行跟蹤，將實(shí)際運(yùn)行效果與系統(tǒng)設(shè)計(jì)要求進(jìn)行對(duì)比，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷。訪談主要是與相關(guān)部門工作人員開(kāi)展座談或者詢問(wèn)相關(guān)專業(yè)人士，對(duì)其回答內(nèi)容進(jìn)行判斷，并利用后續(xù)問(wèn)題的回答去佐證相關(guān)信息，從而發(fā)現(xiàn)其中的漏銅。

3.2.2 剩余風(fēng)險(xiǎn)分析與應(yīng)對(duì)策略

通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試，審計(jì)人員可以基本掌握企業(yè)內(nèi)部控制的水平，在企業(yè)充分利用所有風(fēng)險(xiǎn)控制手段以及技術(shù)后，仍未被有效管理的風(fēng)險(xiǎn)稱之為剩余風(fēng)險(xiǎn)。剩余風(fēng)險(xiǎn)即表示以企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制水平無(wú)法對(duì)其進(jìn)行有效的管控，很有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)問(wèn)題以及經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，并造成消極影響，嚴(yán)重時(shí)可導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。針對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員需要進(jìn)行深入分析并對(duì)其分類，按照分類結(jié)果以及風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)提出針對(duì)性的建議或者措施。

關(guān)于應(yīng)對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)的策略，作為企業(yè)而言基本上可以有三項(xiàng)對(duì)策。其一是風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖，即由企業(yè)引入新的風(fēng)險(xiǎn)因子，促使風(fēng)險(xiǎn)可能造成的影響相互抵消，進(jìn)而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失[5]。其二是風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，即通過(guò)合同將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁至第三方，雖然無(wú)法降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，但是可以有效規(guī)避企業(yè)的損失[6]。其三是風(fēng)險(xiǎn)回避，即企業(yè)推出、停止或者回避可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。

3.3 報(bào)告階段

報(bào)告階段的主要任務(wù)是根據(jù)事實(shí)階段所獲取的審計(jì)證據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論并提出審計(jì)建議。在此階段，審計(jì)人員需要與企業(yè)管理層保持良好的溝通，就測(cè)試階段得出的剩余風(fēng)險(xiǎn)、提出的審計(jì)建議以及審計(jì)結(jié)論等與企業(yè)管理層進(jìn)行交流。與此同時(shí)審計(jì)人員還需要完成審計(jì)復(fù)核、審計(jì)報(bào)告編撰以及送達(dá)等工作，開(kāi)展審計(jì)復(fù)核需要采用多人交叉復(fù)核的模式，確保符合工作的有效性。編撰審計(jì)報(bào)告時(shí)需要秉承客觀、真實(shí)的原則，送達(dá)報(bào)告時(shí)要注意信息隔離。

4 結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制是當(dāng)前企業(yè)的現(xiàn)實(shí)選擇，在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境日益復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的背景下，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向設(shè)計(jì)可以有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，減少應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，促使企業(yè)獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。