經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究

■陳 明

（中遠(yuǎn)關(guān)西涂料化工（上海）有限公司）

1 應(yīng)收賬款的成因以及影響

1.1 應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀及成因

據(jù)調(diào)查，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重為60%以上[1]。相較于發(fā)達(dá)國家而言，這一比重過高，容易使得企業(yè)產(chǎn)生較大的財務(wù)風(fēng)險，甚至導(dǎo)致逾期應(yīng)收賬款居高不下，影響我國經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。從外部因素的角度來看，一方面，部分企業(yè)為了進(jìn)一步擴(kuò)大市場份額，習(xí)慣于通過賒銷等方式擴(kuò)大企業(yè)的銷售量；另一方面，部分企業(yè)缺乏誠信意識，故意拖欠賬款。從內(nèi)部因素的角度來看，我國部分企業(yè)管理者一味強(qiáng)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，對財務(wù)管理等工作缺乏足夠重視[2]。同時，部分企業(yè)財務(wù)管理人員處理應(yīng)收賬款的能力和經(jīng)驗不足，難以應(yīng)對新形勢下的財務(wù)管理工作。

1.2 應(yīng)收賬款對企業(yè)經(jīng)營的影響

一方面，應(yīng)收賬款數(shù)額較大的情況下，意味著企業(yè)現(xiàn)金流入變少，甚至出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)。例如，企業(yè)以擴(kuò)大銷售為目的而進(jìn)行賒銷之后，各種應(yīng)收賬款的內(nèi)容就會隨之上升。如果對應(yīng)收賬款管理不善，就會出現(xiàn)相應(yīng)的財務(wù)危機(jī)，滋生財務(wù)風(fēng)險。另一方面，應(yīng)收賬款壞賬后也將進(jìn)一步影響企業(yè)的盈利狀況。根據(jù)相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，逾期一年以上的應(yīng)收賬款，追賬成功率為50%以下[3]。

2 應(yīng)收賬款的管理重點

在激烈競爭的市場經(jīng)濟(jì)中，正確運(yùn)用賒銷，減少企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險，是避免發(fā)生財務(wù)危機(jī)的有效措施。總體而言，企業(yè)要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點以及具體情況，制定以收賬政策、信用條件、信用標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)容的信用政策。一是要正確處理好逾期債權(quán)，建立應(yīng)收賬款防范機(jī)制。企業(yè)要設(shè)立專門的信用管理部門，并強(qiáng)化信用管理部門、財務(wù)部門、銷售部門以及業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系，及時對應(yīng)收賬款進(jìn)行監(jiān)控、跟蹤服務(wù)和反饋分析，避免部門與部門之間出現(xiàn)“信息孤島”“溝通不暢”等問題。二是要發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，建立完善的內(nèi)部審計機(jī)制，明確內(nèi)部審計的職責(zé)分工、流程以及內(nèi)容，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督與管理。三是要重點追討逾期應(yīng)收賬款，成立專門的機(jī)構(gòu)，并通過法律訴訟、出售債權(quán)、債務(wù)重組等方式追回應(yīng)收賬款，爭取及時收回債權(quán)。

2.1 加強(qiáng)企業(yè)信用政策管理

企業(yè)信用政策會影響應(yīng)收賬款的效果，科學(xué)合理的信用政策能夠防患于未然。為此，企業(yè)必須要加強(qiáng)信用政策管理，不斷提升管理效率和質(zhì)量，從事前角度預(yù)防財務(wù)風(fēng)險。

2.1.1 確定適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)

企業(yè)要結(jié)合自身具體情況，確定適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)，正確處理好降低違約風(fēng)險與收賬費(fèi)用、擴(kuò)大銷售這幾者之間的關(guān)系，提升企業(yè)在行業(yè)中的競爭力。為此，企業(yè)要掌握好應(yīng)收賬款成本、應(yīng)收賬款收益、應(yīng)收賬款風(fēng)險之間的關(guān)系，并設(shè)定相應(yīng)的信用等級評價標(biāo)準(zhǔn)[4]。在這一過程中，企業(yè)要充分利用潛在或者既有客戶的報表數(shù)據(jù)，與標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行比較分析，計算各自的指標(biāo)值。同時，要詳盡地對客戶拒付風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確評判，并在此基礎(chǔ)上作出科學(xué)決策。

2.1.2 確定具體的信用條件

為了給予客戶信用優(yōu)惠，不可避免就要考慮到信用條件的設(shè)置問題。為此，企業(yè)必須要明確付款時間、現(xiàn)金折扣標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)金折扣期限、信用期限等各方面的內(nèi)容。

實踐中，如果企業(yè)允許客戶購貨款賒欠一定期限，通常還會通過增加毛利、擴(kuò)大銷售等方式來保障企業(yè)的利益。但需要注意的是，如果隨意、盲目地延長信用期限，將容易導(dǎo)致應(yīng)收賬款的收賬費(fèi)用和機(jī)會成本增加，甚至產(chǎn)生相應(yīng)的壞賬損失。因此，部分企業(yè)出于減少壞賬損失、及時收回貨款、加速資金周轉(zhuǎn)的考量，通常會給予客戶一定的優(yōu)惠。典型如：對在規(guī)定期限內(nèi)提前償付貨款的客戶，企業(yè)通常會按銷售收入的適當(dāng)比率給予折扣。

2.1.3 不斷完善收賬政策

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，國家實施供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的時期，企業(yè)財務(wù)壓力增加，拖欠企業(yè)債權(quán)、資金短缺等問題也時常發(fā)生。為此，一是要對現(xiàn)階段的信用審批制度、信用標(biāo)準(zhǔn)是否存在漏洞進(jìn)行分析，及時對違約客戶的資信等級進(jìn)行摸底和調(diào)查。二是要做好重點防控，對信用品質(zhì)差的客戶以及惡意拖欠的客戶采取信用清單除名等懲罰措施，并做好加緊催收工作。

2.2 謹(jǐn)慎選擇結(jié)算方式

結(jié)算方式是否合理，將會決定企業(yè)能否及時、安全收回款項。實踐中，企業(yè)主要是采取銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票、委托收款、支票、轉(zhuǎn)賬等方式。對于資信度較差且盈利能力弱的客戶，企業(yè)采用銀行承兌匯票、支票、轉(zhuǎn)賬等方式會更為合理。對于資信度高且盈利能力強(qiáng)的客戶，企業(yè)則可以采取商業(yè)承兌匯票、委托收款等結(jié)算方式，放寬政策。總而言之，有指向性地選擇結(jié)算方式，是降低應(yīng)收賬款風(fēng)險的有力措施。

2.3 明確應(yīng)收賬款的管理部門

從強(qiáng)化監(jiān)管的角度來看，應(yīng)收賬款的管理不能由某一非專業(yè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。例如，不能僅由財務(wù)或者銷售部門部門。實際上，作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成，由專門機(jī)構(gòu)對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理無疑會更為合理與科學(xué)。為此，企業(yè)要建立專門的管理機(jī)構(gòu)，對客戶資信、營銷策略進(jìn)行研究，并據(jù)此建立起符合企業(yè)實際情況的信用管理機(jī)制。

2.4 建立科學(xué)有效的對賬制度

企業(yè)只有充分考量時間、業(yè)務(wù)量大小等因素，并由雙方安排專人簽字或者蓋章，以此作為有效的對賬憑證，才能真正確保對賬工作科學(xué)合理。在發(fā)生差錯的情況下去，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)及時處理，避免問題擴(kuò)大化。首先，銷售人員應(yīng)定期與客戶對賬，并及時將收款情況告知財務(wù)部門，便于財務(wù)部門開展財務(wù)管理工作。其次，企業(yè)要將貨款回籠作為一項考核指標(biāo)，提升銷售人員的責(zé)任意識和績效意識，最大限度地減少應(yīng)收賬款壞賬損失。

2.5 做好風(fēng)險分析工作

為了建立全過程的風(fēng)險預(yù)防體系，有必要對應(yīng)收賬款的風(fēng)險程度進(jìn)行分析，為后續(xù)決策工作、執(zhí)行工作提供依據(jù)。通常而言，可以按照應(yīng)收賬款的原因?qū)︼L(fēng)險進(jìn)行以下分類。第一，將客戶賒銷貨款視為無息貸款。這類客戶由于缺乏資金，容易延長付款時間，進(jìn)而增加企業(yè)應(yīng)收賬款成本。因此，可以將該種類別劃為A類，并對其進(jìn)行重點管理。第二，對于暫時性缺乏資金的客戶，則可以劃為B類，并通過資產(chǎn)擔(dān)保等方式來維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。若客戶到期無力償還欠款，那么可以按照合同約定對擔(dān)保物進(jìn)行拍賣。第三，對于及時付款的客戶，可以劃為C類，不進(jìn)行重點管理。也可以按照應(yīng)收賬款的比重進(jìn)行分類。以應(yīng)收賬款比重作為A類、B類、C類的劃分依據(jù)。還可以按照應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分類，以賬齡大小作為A類、B類、C類的劃分依據(jù)。

總而言之，企業(yè)財務(wù)管理人員都應(yīng)當(dāng)更為關(guān)注風(fēng)險大、收回難度大、壞賬發(fā)生率高的A類應(yīng)收賬款，并據(jù)此制定科學(xué)可行的收賬政策，做到應(yīng)收盡收。但是，也不能顧此失彼，而是要同時關(guān)注B類、C類應(yīng)收賬款，加快資金周轉(zhuǎn)，縮短應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)期。

3 強(qiáng)化應(yīng)收賬款的日常管理及分析

3.1 實施應(yīng)收賬款的追蹤分析

應(yīng)收賬款形成之后，企業(yè)必須要關(guān)注按期足額收回的問題。為此，企業(yè)要建立應(yīng)收賬款的追蹤機(jī)制，明確追蹤職責(zé)。例如，企業(yè)可以對客戶的償付能力、信用品質(zhì)進(jìn)行詳細(xì)分析，形成相應(yīng)的調(diào)查報告，并分析客戶的現(xiàn)金持有量，進(jìn)而了解客戶的償還能力。同時，要將信用品質(zhì)差、資金實力小、欠款金額大的客戶列為重點關(guān)注對象，防止出現(xiàn)壞賬風(fēng)險的發(fā)生。

3.2 認(rèn)真對待應(yīng)收賬款的賬齡

企業(yè)可以通過信息化系統(tǒng)對應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行統(tǒng)計分析與歸類，便于財務(wù)管理人員及時關(guān)注應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度以及基本變化。一方面，財務(wù)管理人員要及時根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡，調(diào)整相應(yīng)的信用政策，提升管理效能。另一方面，企業(yè)也可以設(shè)置定期提醒、預(yù)警警示功能，提醒財務(wù)管理人員開展監(jiān)督工作。

3.3 滿足應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率

為了更好地管控財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)可預(yù)期扣除同期穩(wěn)定可靠的現(xiàn)金流入。例如，為了保障最低現(xiàn)金需求，可以將短期證券變現(xiàn)凈額、提取的銀行貸款差額提取出來，并通過應(yīng)收賬款收現(xiàn)。需要注意的是，實際現(xiàn)金到位的應(yīng)收賬款不能高于或者低于同期現(xiàn)金支出，否則將會出現(xiàn)相應(yīng)的現(xiàn)金缺口。尤其是對于需要滿足具有剛性約束的納稅債務(wù)企業(yè)而言，工資支付及其償付均不得展期的到期債務(wù)需要。

3.4 建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度

從辯證法的角度來看，企業(yè)很難避免壞賬損失的發(fā)生，而只能減少這種損失。因此，企業(yè)要堅持穩(wěn)健原則，從事前角度對壞賬損失進(jìn)行估計，形成相應(yīng)的報告，便于企業(yè)管理者作出財務(wù)決策。同時，企業(yè)可以建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度，按照一定的比例，定期提取壞賬準(zhǔn)備金，用于補(bǔ)償無法收回的壞賬損失

4 結(jié) 語

應(yīng)收賬款管理不僅是企業(yè)全程信用管理的核心，也是財務(wù)管理中一項非常重要的工作，建立預(yù)期報警機(jī)制，制定有效的獎罰制度，加之企業(yè)管理者的重視，應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險將被降到最低。除此之外，財務(wù)管理人員也需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，進(jìn)一步借鑒其他企業(yè)或者單位在應(yīng)收賬款風(fēng)險防范領(lǐng)域的經(jīng)驗，并結(jié)合本企業(yè)的實際，制定更為可行的應(yīng)收賬款風(fēng)險防范方案。相信在企業(yè)財務(wù)管理人員的切實努力下，企業(yè)應(yīng)收賬款的數(shù)額會隨之下降，企業(yè)會朝著科學(xué)化、現(xiàn)代化、可持續(xù)化的角度發(fā)展和運(yùn)行。