夏 琦

（南京審計大學，江蘇 南京 211815）

會計師事務所信息化是指事務所在審計過程中，能對被審計單位的信息系統(tǒng)進行風險評估與審計。隨著信息化時代的到來，各行各業(yè)的信息化已經深入企業(yè)內部，面對海量的數據，各行各業(yè)都采取了積極的應對措施來高效利用這些數據。會計師事務所與各個行業(yè)都有接觸，其日常接觸的數據量之大是很多行業(yè)所不能相比的。這就把會計師事務所的信息化推向了一個新的高度，事務所信息化不僅能提高審計效率，更能對一個企業(yè)的內部控制有較好的評估從而降低自我審計風險，會計師事務所信息化程度的高低直接決定其未來發(fā)展的潛力。

一、文獻綜述

關于審計信息化我國有較多研究，尤其在審計長提出“大數據”審計后，對于審計信息化、大數據審計又迎來了一波新的熱潮。

黃勝、郝宇欣（2005）認為我國當前的審計軟件并不能達到與網絡接軌，我國審計人員計算機水平較為不足，要實現(xiàn)審計信息化不僅僅是會計師事務所需要努力，全社會的信息化也必不可少，審計信息化還有很長的路要走。白濤（2013）提出審計模式即將發(fā)生變化，將由傳統(tǒng)的“現(xiàn)場+非現(xiàn)場”轉變?yōu)椤爸悄?信息化”的新型審計模式，大大提升審計效率。智能與信息化能發(fā)現(xiàn)數據之間的潛在聯(lián)系從而發(fā)現(xiàn)審計證據，提升審計師的發(fā)現(xiàn)能力，因此，審計師應注重培養(yǎng)自己的數據挖掘能力。

Danielle R.Lombardi（2015）認為注冊會計師將受到信息化的巨大威脅，隨著電子發(fā)票、ERP的大量運用，審計已經由紙筆式的歷史審計轉變?yōu)樾畔⒒慕换ナ綄徲?，許多傳統(tǒng)的審計師分析工作已經可以由電腦系統(tǒng)代替，而審計師應轉變自己的審計視角，更加注重在職業(yè)判斷上。面對信息技術帶給審計師的巨大威脅，審計師需要不斷提高自己的專業(yè)知識和能力才能跟上時代步伐。

由此，我們可以看出，面對信息化時代的到來，許多人都意識到審計信息化是審計的必經之路，更是我國亟待解決的問題。只有實現(xiàn)審計信息化，我國的會計師事務所才能更好地適應時代的潮流，迎接時代的風浪。

二、會計師事務所信息化發(fā)展現(xiàn)狀

（一）國際大型會計師事務所信息化發(fā)展現(xiàn)狀

國際上不少會計師事務所執(zhí)行審計時會多種審計軟件綜合運用。比如畢馬威華振會計師事務所，該所能綜合運用Eaaudit、CaseWare(自動工作底稿）、IDEA（數據收集分類處理）。我們可以看出，國際大型會計師事務所已經能夠將信息化運用到審計的全流程中，并將“風險導向的審計”這一核心思想植入到審計軟件當中，通過審計軟件的運行來貫徹審計方法、控制審計風險，由此提升審計質量。甚至許多國際大型會計師事務所（比如普華永道會計師事務所）可以做到審計過程全程無紙化，審計工作底稿自動全程記錄，審計記錄標記明晰，每個審計流程可追究。在這種風險導向的審計思維體系下，審計實現(xiàn)效益最大化。

在美國，信息系統(tǒng)審計已經成為許多會計師事務所非常重要的一項業(yè)務，尤其在塞班斯-奧克斯利法案頒布后，注冊會計師對內部控制的評價已經成為審計報告中不可或缺的一部分，在信息化已經深入各行各業(yè)的背景下，信息系統(tǒng)審計已經成為內部審計的重中之重，信息系統(tǒng)審計成為美國所有上市公司審計中無法避免的一環(huán)。而國外開展信息系統(tǒng)審計和計算機審計較早，因此其信息系統(tǒng)審計體系較為健全、審計經驗充足。美國的ISACA協(xié)會已經成為世界范圍內信息系統(tǒng)審計師的專業(yè)組織，其組織成員會為該組織帶來源源不斷的先進的理論和豐富的審計經驗，這也導致美國有大量的信息系統(tǒng)審計人才，導致美國許多會計師事務所都有自己的信息系統(tǒng)審計部門，雖然部門名稱不盡相同，但是執(zhí)行的職能卻異曲同工。

（二）國內會計師事務所信息化發(fā)展的現(xiàn)狀

我國會計師事務所大都使用國內審計軟件，較少使用國際審計軟件。以在國內排名較前的瑞華會計師事務所為例，他們較多運用的審計軟件為：鼎信諾（數據采集與處理）、E審通（項目管理、質量控制）、啄木鳥審計信息系統(tǒng)。但是，大部分信息化審計依然停留在數據采集的階段，有一些審計軟件能自動生成一些工作底稿，然而工作底稿混亂僅依靠系統(tǒng)內置的模板來生成工作底稿，這就導致這一部分功能在審計中有所不足。不少會計師事務所較少參與審計軟件的開發(fā)，這也就直接導致這些審計軟件并不具有很強的專業(yè)性，有一些功能的使用率不高。但因為是軟件開發(fā)公司“普世”的開發(fā)審計軟件，造成這些審計軟件的售價并不是很高，一些中型乃至小型的會計師事務所也能夠購買這些審計軟件來提高自己的工作效率。值得注意的是，國內審計軟件即使是在數據采集階段依然有較大短板，其數據庫接口無法與國際通用大型數據庫軟件、ERP系統(tǒng)（如Oracle、SAP）連接，這就意味著會計師事務所一旦碰到運用這些ERP系統(tǒng)的公司，只能利用該ERP系統(tǒng)生成的EXCEL表格進行數據的采集與分析，這對審計效率有較大影響。

信息系統(tǒng)審計在國內依然屬于新型產業(yè)，甚至國內的一些大型會計師事務所，比如天健會計師事務所、致同會計師事務所等，都沒有開展與信息系統(tǒng)審計相關的服務，更不要說國內一些小型會計師事務所，遇到需要信息系統(tǒng)審計的項目只能高薪聘請國外專家來協(xié)助完成。我國信息系統(tǒng)審計師匱乏、信息系統(tǒng)審計師人才不足這也間接導致我國會計師事務所無法具備信息系統(tǒng)審計的能力。

（三）國內會計師事務所與國際會計師事務所信息化差異分析

一些國際和國內的審計軟件，雖然功能看似差不多，但背后對審計軟件的運用理念卻有很大的差異。國外的審計軟件在最初構建時因為有會計師事務所的參與，且參與度較高，所以更加強調審計全流程的運用，并且將風險導向的審計理念融入審計軟件當中。有審計風險評估的功能，能根據該功能自動產生初步的審計計劃，并且會在審計全流程中監(jiān)視審計過程，查看是否能達到審計目標，做到時時提醒，時時控制，大大降低審計風險。而國內的審計軟件更多的是從“機器代替手工”的角度出發(fā)，減少審計人員煩瑣的審計操作，提高審計效率，但是許多審計風險的判斷卻需要依靠審計師自我的審計職業(yè)素養(yǎng)來決定。國內會計師事務所并沒有深入參與審計軟件的前期設計工作且又十分在意審計成本的節(jié)省，這就導致審計軟件并沒有起到軟件開發(fā)者所設想的效果，而價格的低廉必然帶來的后果是軟件開發(fā)公司的售后服務不到位、產品質量無法保障。既然審計軟件并未起到會計師事務所和軟件開發(fā)公司所設想的效果，自然購買審計軟件實施審計信息化的國內會計師事務所并不是很多，我國會計師事務所信息化由此發(fā)展得并沒有其他行業(yè)信息化那樣迅速。

國際會計師事務所都有自己的信息系統(tǒng)審計部門，普華永道的RCS、德勤的RES、安永的TSRS，會招聘持有CISA資格證的人員。而IT業(yè)務其實給會計師事務所帶來的收益并沒有其他部門多，這也就直接導致國內會計師事務所并沒有自己的IT審計部門，沒有信息系統(tǒng)審計部門自然不需要信息系統(tǒng)審計人才，因此國內一些持有IT審計資格證書的人才也無法在國內會計師事務所實現(xiàn)自己的價值，自然人才全部流向國際會計師事務所。如此惡性循環(huán)，使國際、國內的信息化審計差距越來越大。

三、對策研究

（一）加大會計師事務所和軟件制造企業(yè)的合作

我國推行會計師事務所信息化較慢，究其原因是國內沒有較為適宜會計師事務所日常業(yè)務的審計軟件。所以會計師事務所在推行信息化的道路上應摒棄價格為先的理念，轉變?yōu)檫m用為主的軟件購買思路，加大與軟件制造企業(yè)的深度合作，甚至可以讓審計軟件制造企業(yè)參與審計，與軟件制造商達到知識共享從而有效地幫助軟件企業(yè)創(chuàng)造出具有較大適用性的審計軟件。而與軟件制造公司的深度合作，軟件公司就必須為會計師事務所提供良好的售后服務，這就有效地保證了軟件的可用性，審計軟件由此能適應不同被審計單位的信息環(huán)境，更重要的是軟件開發(fā)公司具備一大批具有計算機軟件背景的高素質人才，這部分人才將會從信息化的視角來審視會計師事務所的日?；顒?，幫助會計師事務所掌握最新的國際科技趨勢從而讓事務所能夠更快地適應時代的潮流。對于事務所而言，在軟件開發(fā)前期，與軟件公司合作可能會比直接購買審計軟件消耗更多的財力、物力，但是其后期收益是直接購買審計軟件所不能比擬的。這就更需要我國國內大型會計師事務所起帶頭作用，而目前只有大型會計師事務所有這個能力為審計信息化樹立標桿。

（二）國家應出臺相應的扶持政策

正如前文所說，要想全面實現(xiàn)審計信息化，會計師事務所需要消耗大量的財力、物力，這也意味著要承擔相應的風險。因此，要想在我國較快地推行審計信息化，政府必須采取措施為那些敢為人先的事務所和企業(yè)“兜底”，或出臺獎勵措施激勵軟件制造企業(yè)與會計師事務所展開深度合作，提高社會參與的積極性。也可以率先在政府內部審計部門和政府審計部門推行審計信息化，為會計師事務所樹立榜樣和可以效仿的對象，待政府審計部門審計信息化可大型推廣之時再在社會上鋪開。政府具有強大的執(zhí)行力和強制性，如若政府能參與審計信息化的推廣，那么我國審計信息化達到國際領先水平指日可待。

（三）加快培養(yǎng)信息化審計和信息系統(tǒng)審計人才

我國審計信息化發(fā)展與其他行業(yè)相比較慢，究其原因依然是社會對審計的認知并沒有隨著時代的變化而變化，許多人對審計的認知依然停留在“查賬”這一最淺層次，導致許多以培養(yǎng)審計人才為目的的課程，依然停留在“會查賬”這一簡單層面，而忽視審計的其他作用，這直接導致在培養(yǎng)審計人才時缺乏信息化素養(yǎng)的培養(yǎng)，當這批人才走上崗位時，審計信息化推行自然較慢。我國應加強全社會對審計的重新認知，讓未來的注冊會計師們在學生時期就對許多審計軟件有初步認知，并在審計學學生的培養(yǎng)中加入一些基本的編程方法、數據庫原理的學習，這樣當這批學生成為審計師后，自然會推行審計信息化。因此，我國更應加快信息系統(tǒng)審計師的培養(yǎng)，制定出符合我國國情的信息系統(tǒng)審計師入門標準，鼓勵高校參與信息系統(tǒng)審計師的培養(yǎng)，為我國審計行業(yè)培養(yǎng)出一批具有專業(yè)素養(yǎng)的信息系統(tǒng)審計師是當務之急。

審計信息化是審計發(fā)展的主方向，應引起審計主管部門和會計師事務所的高度重視。要通過分析國內外審計信息化的差異，并根據該差異提出應對策略。在互聯(lián)網時代，各行各業(yè)都在努力地加快自己的信息化建設以期不被時代拋棄，審計行業(yè)是與各個行業(yè)緊密相連的行業(yè)，更需要學會運用信息化的手段在審計中發(fā)現(xiàn)問題。