張謙ZHANG Qian

（江蘇省水利勘測設(shè)計(jì)研究院有限公司，揚(yáng)州225127）

0 引言

EPC 項(xiàng)目模式起源于西方國家，是英文Engineering Procurement Construction 的縮寫，是指項(xiàng)目法人將工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購、施工等全過程或若干階段的工作整體發(fā)包給總承包商，并由總承包商按照合同約定，負(fù)責(zé)所承包工程的質(zhì)量、安全、費(fèi)用和進(jìn)度的模式。隨著2016 年2 月國務(wù)院出臺《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)城市規(guī)劃建設(shè)管理工作的若干意見》大力推廣建設(shè)工程總承包模式以來，住建部等多部委均將工程總承包特別是EPC 模式作為建設(shè)項(xiàng)目優(yōu)先采用的組織實(shí)施方式。

1 EPC 項(xiàng)目存在的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險

在業(yè)務(wù)發(fā)展的過程，EPC 項(xiàng)目總承包模式和傳統(tǒng)承包模式相比，存在了比較多的風(fēng)險。如果不能夠有效解決面臨的重要財(cái)務(wù)風(fēng)險，將會影響到整個項(xiàng)目的實(shí)施。目前EPC 項(xiàng)目常見的財(cái)務(wù)風(fēng)險主要有：

1.1 EPC 項(xiàng)目合同簽訂中的財(cái)務(wù)風(fēng)險

由于EPC 項(xiàng)目合同簽訂過程中會涉及到不同的專業(yè)知識，會增加在運(yùn)行合同過程中風(fēng)險發(fā)生的概率。若合同中的條款表述不清，不能明確劃分業(yè)主和總承包商或承包商聯(lián)合體之間的責(zé)任，業(yè)主損失的索賠，就很難根據(jù)合同中的約定完成，因而出現(xiàn)索賠的風(fēng)險；如果各專業(yè)之間未能有效銜接和配合，會導(dǎo)致中途返工，導(dǎo)致工程中斷的風(fēng)險增加；若合同約定不清，在施工期間可能會發(fā)生施工簽證和變更設(shè)計(jì)，那么就會使總承包商或承包商聯(lián)合體方費(fèi)用增加；若對竣工、驗(yàn)收環(huán)節(jié)結(jié)算工作的約定條款不清悉，可能會發(fā)生業(yè)主利用合同存在的漏洞，拖延付款，或總承包商、承包商聯(lián)合體不能按照合同約定，按時完成項(xiàng)目交付，因而增加了違約風(fēng)險。

1.2 總承包方盲目墊資產(chǎn)生的資金鏈斷裂的風(fēng)險

為確保項(xiàng)目按時完成，但由于項(xiàng)目資金不到位或不足，總承包方可能會預(yù)先墊付材料、設(shè)備、人工等費(fèi)用，目的是避免停工、窩工的不良現(xiàn)象，但相應(yīng)的增加企業(yè)流動資金的支出。建設(shè)這些項(xiàng)目占用資金和時間成本都高，導(dǎo)致部分業(yè)主無法按照事先簽署的合同按時完成工程款的支付，最終導(dǎo)致總承包商或承包商聯(lián)合體的資金不足。如果對墊付的資金不能科學(xué)預(yù)測，不能進(jìn)行合理控制，導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂的風(fēng)險增大。

1.3 施工企業(yè)挪用項(xiàng)目資金可能導(dǎo)致違約的風(fēng)險

在以聯(lián)合體中標(biāo)的工程總承包項(xiàng)目中，聯(lián)合體包括設(shè)計(jì)、施工企業(yè)，聯(lián)合體牽頭人的銀行賬戶將會收到發(fā)包方的工程款，再根據(jù)協(xié)議，由聯(lián)合體牽頭人將工程款轉(zhuǎn)給各成員。若對施工企業(yè)工程款使用的約束與管理力度不夠，對其使用資金完全放任，牽頭企業(yè)可能將項(xiàng)目的資金轉(zhuǎn)移，存在轉(zhuǎn)移的風(fēng)險，進(jìn)而影響甚至拖延項(xiàng)目工程款的支付；如果涉及到企業(yè)法律訴訟等糾紛，法院可能會隨時凍結(jié)、劃轉(zhuǎn)銀行賬戶的資金，整個項(xiàng)目就有可能缺乏資金的保障，導(dǎo)致施工無法正常進(jìn)行，拖延工程進(jìn)度，聯(lián)合體牽頭人將面臨被要求墊付資金，甚至?xí)驗(yàn)楣こ踢M(jìn)度的拖延，而被要求支付違約金等一系列風(fēng)險。

1.4 拒絕支付履約保函和預(yù)付款保函的風(fēng)險

在設(shè)計(jì)單位與施工企業(yè)組成聯(lián)合體中標(biāo)的EPC 項(xiàng)目中，業(yè)主將獲得由總承包商或承包商聯(lián)合體牽頭人提供的合同履約保函和預(yù)付款保函，施工企業(yè)在聯(lián)合體牽頭人的要求下，提供相應(yīng)的合同履約保函和預(yù)付款保函，目的是為了防止施工企業(yè)因違反合同約定而造成項(xiàng)目損失，從而承擔(dān)連帶責(zé)任。但是資信程度不高的施工企業(yè)需要開具保函時，銀行按要求向此類企業(yè)收取保證金，且金額相對較大，施工企業(yè)為了保證企業(yè)流動資金的充足，會拒絕這一要求。因此，在施工過程中，因施工企業(yè)拒絕支付履約保函和預(yù)付款保函而引發(fā)的工程返工、支付違約金等損失，導(dǎo)致聯(lián)合體牽頭可能會面臨相應(yīng)的風(fēng)險。

1.5 成本費(fèi)用方面的風(fēng)險

1.5.1 項(xiàng)目設(shè)計(jì)過程中不同安全保險系數(shù)的選擇對成本費(fèi)用的影響

近年來，EPC 項(xiàng)目的市場競爭愈加激烈，為了在競爭中脫穎而出，企業(yè)的核心內(nèi)容則將變?yōu)轱L(fēng)險的管控，以此使得自身的管理水平和競爭力得到不斷提升。在合同總價相對恒定不變的條件下，工程的質(zhì)量、安全、費(fèi)用和進(jìn)度由公司負(fù)全責(zé)；施工成本的高低直接受項(xiàng)目質(zhì)量好壞的影響，設(shè)計(jì)變更會造成人力成本及費(fèi)用的增加；有的企業(yè)常常通過壓縮成本來提高企業(yè)利潤，這直接影響到工程質(zhì)量與安全。在管理過程中，若未能正確推行采購管理工作，材料采購成本則會增加；施工階段的支出直接影響著項(xiàng)目承包利潤，如對施工階段管理工作太過寬松的話，就會大大增加費(fèi)用風(fēng)險。

1.5.2 企業(yè)墊支的財(cái)務(wù)風(fēng)險

EPC 項(xiàng)目資金籌備過程規(guī)模大，時間跨度長。為了不影響項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)行，在合同里規(guī)定了對工程款支付的時間，為了正常開展每項(xiàng)工作，項(xiàng)目承包方通常采用的方式是墊付資金，從而保障資金的正常投入，使項(xiàng)目建設(shè)過程正常有序進(jìn)行。對于EPC 項(xiàng)目，企業(yè)一直非常重視各項(xiàng)資金的風(fēng)險；在項(xiàng)目建設(shè)期間，有的企業(yè)需要經(jīng)常提取備用金，若使用過程中無明確記錄和嚴(yán)謹(jǐn)審核，對備用金管理不能到位，不及時核對備用金，會造成可用資金被占用，大大降低資金的使用效率。有的項(xiàng)目承包方使用本單位資金完成稅費(fèi)支付，也可能增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險。

1.5.3 稅負(fù)風(fēng)險增加

無法取得增值稅專用發(fā)票也可增加企業(yè)的稅負(fù)風(fēng)險。施工企業(yè)稅負(fù)由原來營業(yè)稅稅率的3%，變?yōu)樵鲋刀惗惵实?%。因此，為了使稅負(fù)能夠和營改增之前保持持平，這就要求在其他費(fèi)用支出進(jìn)行時，若想要進(jìn)行抵扣，則需要取得大量專用發(fā)票。部分支出，如人員經(jīng)費(fèi)、從私人處購買的材料、勞務(wù)由農(nóng)民工個人直接提供的，無法獲得增值稅專用發(fā)票，不能進(jìn)行抵扣。根據(jù)工程總承包項(xiàng)目工期長、地理位置偏遠(yuǎn)等特點(diǎn)，部分費(fèi)用支出也難以取得增值稅專用發(fā)票，施工方向小規(guī)模納稅人采購的鋼材、水泥、沙石時，由于稅務(wù)部門會重新核定營業(yè)額，增加了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)和工作量，小規(guī)模納稅人也會拒絕提供專用發(fā)票，而對單筆金額較小，無法提供增值稅專用發(fā)票的，總承包方因不能取得增值稅專用發(fā)票，無法進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，增加了稅負(fù)的風(fēng)險。

2 EPC 總承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險控制

2.1 發(fā)揮設(shè)計(jì)優(yōu)勢，促進(jìn)設(shè)計(jì)、施工深度融合

項(xiàng)目建設(shè)設(shè)計(jì)質(zhì)量，很大程度上決定了施工質(zhì)量。大部分成本費(fèi)用在項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段，基本都能確定，發(fā)生細(xì)微改變的只有少部分實(shí)施過程中產(chǎn)生的成本費(fèi)用。作為總承包方，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)工程建設(shè)過程中的監(jiān)控，實(shí)行嚴(yán)格的概預(yù)算管理，確定工程項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)要求。加強(qiáng)工程物資采購環(huán)節(jié)、施工水平以及優(yōu)化方案的管理和監(jiān)督，嚴(yán)禁不合格物資投入工程施工，使工程物資采購符合設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。為了使項(xiàng)目建設(shè)處于可控的狀態(tài)下，必需將各環(huán)節(jié)有效地結(jié)合在一起，要充分利用總承包方主導(dǎo)地位，統(tǒng)籌安排工程、技術(shù)等環(huán)節(jié)，總承包方利用溝通、信息傳遞的優(yōu)勢，積極主動和業(yè)主溝通，了解業(yè)主對項(xiàng)目的需求，并將信息直接反饋給供應(yīng)商，總承包方應(yīng)該保證信息充分傳遞，有效合理的配置資源。

EPC 項(xiàng)目的費(fèi)用由承包方承擔(dān)，為確保工程建設(shè)質(zhì)量，優(yōu)化項(xiàng)目綜合效益，為推動成本、質(zhì)量、進(jìn)度管理工作創(chuàng)造更有利條件，使設(shè)計(jì)、采購、施工等環(huán)節(jié)緊密銜接，獲得更高的綜合效益，承包方在項(xiàng)目設(shè)計(jì)和建設(shè)施工過程應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用，如果質(zhì)量出現(xiàn)問題，必須明確建設(shè)過程中各部門對工程質(zhì)量的責(zé)任，進(jìn)一步追究相關(guān)責(zé)任人。在EPC 總承包項(xiàng)目整個建設(shè)過程中，需要加強(qiáng)工程招標(biāo)、造價、建設(shè)等環(huán)節(jié)的成本預(yù)算管理，控制各項(xiàng)支出，降低各種風(fēng)險。風(fēng)險控制的成效，密切關(guān)系著企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營效益，因此要分析企業(yè)面對的不確定性，將不得因素控制在可控范圍之內(nèi)。

2.2 加強(qiáng)合同管理，避免財(cái)務(wù)糾紛

進(jìn)一步建立、完善以合同管理為中心的項(xiàng)目管理內(nèi)控體系，培養(yǎng)掌握合同管理相關(guān)法律法規(guī)知識的專業(yè)人員，增強(qiáng)合同談判人才的能力以及合同管理能力。在合同起草時，應(yīng)當(dāng)對合同對方的各方面進(jìn)行充分了解，確保對方當(dāng)事人具有履約能力，特別注意影響重大，涉及較高專業(yè)技術(shù)的復(fù)雜合同，應(yīng)加組織工程、技術(shù)等專業(yè)人員參與，對參與人員的主要意見，記錄并妥善保存。在合同文本完成后應(yīng)對其進(jìn)行嚴(yán)格審核，確保合同條款完整、嚴(yán)謹(jǐn)、齊備，避免不必要的糾紛。特別關(guān)注：設(shè)計(jì)變更、驗(yàn)收及評估、賠償?shù)染唧w條款。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，加強(qiáng)在結(jié)算支付環(huán)節(jié)的審核力度，未按合同條款履約的，應(yīng)拒絕支付款項(xiàng)，并及時向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人匯報。對總承包合同加強(qiáng)管理，按時評估，密切跟蹤，在合同執(zhí)行遇到不可控情況時，方便高效地掌握合同條款和法律法規(guī)，把不必要的風(fēng)險降到最低。

2.3 編制合理的費(fèi)用投入計(jì)劃，預(yù)估流動資金，限額投入

總承包方應(yīng)積極與業(yè)主有效的溝通，在EPC 項(xiàng)目施工過程中，根據(jù)工程進(jìn)度向業(yè)主遞交結(jié)算申請，隨時關(guān)注工程結(jié)算的進(jìn)程，力爭讓業(yè)主方按合同約定及時支付款項(xiàng)。如付款能力弱、不能按照合同履行約定支付的業(yè)主，拒絕墊資；對付款能力較強(qiáng)、按照合同履行約定支付的業(yè)主，可以給予小額或短期墊資，使施工得以繼續(xù)。

施工方在業(yè)主不能按照合同約定支付工程款的情況下，聯(lián)合體牽頭人應(yīng)根據(jù)單位自有資金及銀行給予的貸款額度綜合考慮，適當(dāng)墊資，聯(lián)合體牽頭人墊資后，應(yīng)要求施工企業(yè)承擔(dān)部分墊資款或承擔(dān)利率較高的墊資利息，從而有效控制減少聯(lián)合體牽頭人的財(cái)務(wù)風(fēng)險。若墊資以后，業(yè)主仍然拖欠工程款，不能按照合同約定支付，則應(yīng)采取停止施工等辦法應(yīng)對。聯(lián)合體牽頭人應(yīng)規(guī)避盲目墊資，科學(xué)合理地預(yù)測企業(yè)及工程所需資金量，減少項(xiàng)目資金不到位導(dǎo)致資金鏈斷裂的財(cái)務(wù)風(fēng)險。

2.4 加強(qiáng)資金管理

企業(yè)應(yīng)對資金實(shí)行集中統(tǒng)一管理，建立內(nèi)部資金結(jié)算中心和項(xiàng)目資金池，對閑置資金進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)配，降低資金結(jié)算風(fēng)險，提高資金鏈的靈活性。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對資金使用的監(jiān)管，建立健全資金使用審批制度，使資金支出有據(jù)可依。在集中管理的前提下，執(zhí)行收支一體化和收支兩條線動作模式，及時編制資金使用報表，實(shí)時監(jiān)控資金流向。企業(yè)盡可能采用保函形式支付，減少資金占用，進(jìn)一步強(qiáng)化對投標(biāo)保證金、履約保證金的審核，在項(xiàng)目建設(shè)過程中，為了緩解自身資金壓力，強(qiáng)化全面風(fēng)險管理，爭取讓業(yè)主按照合同約定盡快支付工程合同款。

2.5 要求聯(lián)合體成員共同承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險

控制風(fēng)險可采取銀行保函的方式，它能有效的增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險管控力度。在工程進(jìn)行過程中，應(yīng)向業(yè)主提供保函，保函由聯(lián)合體牽頭人和其他成員分別提供，不能由牽頭人單方提供保函，或先由聯(lián)合體牽頭人向業(yè)主提供合同履約保函后，再由其他成員向聯(lián)合體牽頭人提供相應(yīng)履約保函，實(shí)在無法提供履約保函的，委托第三方提供擔(dān)保書，使風(fēng)險降到最低。若EPC 項(xiàng)目施工過程中確實(shí)需要資金，且無法提供履約保函或擔(dān)保書的，為了確保工程進(jìn)度如期推進(jìn)，可由聯(lián)合體成員委托牽頭人及其他成員代付各項(xiàng)工程款，使財(cái)務(wù)風(fēng)險進(jìn)一步降低。

另外，總承包商在向施工企業(yè)預(yù)付工程款時，應(yīng)要求對方提供預(yù)付款保函或者委托第三方提供相應(yīng)的擔(dān)保書，不能提供預(yù)付款保函的可以拒絕支付預(yù)付款，按施工完工進(jìn)度支付相應(yīng)款項(xiàng)。

2.6 加強(qiáng)成本控制

企業(yè)提高項(xiàng)目效益，加強(qiáng)全面成本核算，實(shí)施責(zé)任成本管理，降低目標(biāo)成本。在EPC 工程設(shè)計(jì)階段為了有效的解決概算、估算、預(yù)算脫離的現(xiàn)象，應(yīng)在設(shè)計(jì)中設(shè)定限額，在保證工程要求的前提下，各環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)時，按確定的限額標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，將投資額控制在范圍內(nèi)。在按要求設(shè)計(jì)過程中，對預(yù)算進(jìn)一步分解，通過限額標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)成本預(yù)算控制目標(biāo)。

企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)成本有效控制，應(yīng)定期對成本的實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)對比分析，找出產(chǎn)生差異的具體原因，針對不同原因采取不同的處理措施，積極改進(jìn)。企業(yè)既要全面按照會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度要求確認(rèn)計(jì)量，權(quán)衡成本和效益，將成本管理嵌入工程各個環(huán)節(jié)，也要發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督功能，及時準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，對可能出現(xiàn)履約風(fēng)險的項(xiàng)目，確認(rèn)收入和費(fèi)用時保持謹(jǐn)慎性原則，一定程度上規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險，在項(xiàng)目竣工時，做好項(xiàng)目的審計(jì)和結(jié)算工作，敦促項(xiàng)目工程款的支付。

2.7 監(jiān)管資金動態(tài)，確保資金?？顚Ｓ?/h3>

為了確保項(xiàng)目資金專款專用，更好地為項(xiàng)目服務(wù)，與聯(lián)合體成員簽訂條款時，施工企業(yè)必須在項(xiàng)目所在地的銀行，開立?？顚Ｓ玫馁~戶，并與總承包方簽訂資金監(jiān)管協(xié)議。對由牽頭人對資金使用的情況不定期的檢查，若發(fā)現(xiàn)挪用項(xiàng)目資金，應(yīng)立即制止，并要求補(bǔ)足資金，否則將承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

對無法在項(xiàng)目地開設(shè)?？顚Ｓ勉y行賬戶的，必須拿出強(qiáng)有力的管控措施，監(jiān)控其付款情況。要求施工企業(yè)按時提供工程款、材料款、設(shè)備款等臺賬。在撥付項(xiàng)目資金之前，聯(lián)合體成員應(yīng)簽訂承諾書：保證項(xiàng)目資金?？顚Ｓ?，不允許挪作他用，否則將承擔(dān)相應(yīng)的后果。關(guān)注施工企業(yè)是否有違法行為，若涉及法律訴訟，法院可能對賬戶強(qiáng)制凍結(jié)劃轉(zhuǎn)，此時不得將工程款轉(zhuǎn)入被凍結(jié)劃轉(zhuǎn)的銀行賬戶，以規(guī)避EPC 項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險。

3 結(jié)束語

EPC 項(xiàng)目有利于促進(jìn)整個項(xiàng)目的規(guī)劃和統(tǒng)籌，各施工單位之間協(xié)作，發(fā)揮工程管理的各方面優(yōu)勢，明確建設(shè)期間的責(zé)任和風(fēng)險，落實(shí)工程責(zé)任，確保實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理的各項(xiàng)目標(biāo)。企業(yè)只有提升風(fēng)險控制機(jī)制，始終繃緊風(fēng)險防范這根弦，合理制定有效的改進(jìn)措施，使得EPC 總承包項(xiàng)目順利實(shí)施，面對競爭搶占制高點(diǎn)，從市場競爭中脫穎而出，成為真正的贏家。