針對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范機(jī)制的重要性分析

黃珊

摘 要：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)察督促機(jī)構(gòu)，是現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，其目的是為了增加組織價(jià)值，提高企業(yè)資源利用效率，以便企業(yè)更好的完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。近年來，伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)活動(dòng)復(fù)雜化極大地提高了企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作要求，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題也日益引起人們的關(guān)注。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)? 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)? 防范機(jī)制

2011年《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》發(fā)布，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>

國(guó)內(nèi)和國(guó)際上對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義不盡相同，經(jīng)過時(shí)間的堆積和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富，專家學(xué)者將內(nèi)部審計(jì)的定義和作用更加明確，在說明內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和客觀性等性質(zhì)的同時(shí)更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的作用

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用越來越明顯，它不僅能夠獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本企業(yè)和所屬企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和資金流的真實(shí)、合法有效性，同時(shí)還能促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范管理，完善內(nèi)控制度。

（一）內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)建立健全內(nèi)部約束機(jī)制

激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)隨時(shí)需要面臨不同的困難和考驗(yàn)，應(yīng)對(duì)和解決困難必須依靠強(qiáng)有力的組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部管理機(jī)制，而內(nèi)部審計(jì)可以為企業(yè)提供必要的支持和幫助。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)憑借審計(jì)人員的專業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，利用適合的審計(jì)方式監(jiān)督企業(yè)遵守國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)和本企業(yè)制定的規(guī)章制度，為企業(yè)管理者提供合理、有效的經(jīng)營(yíng)管理意見，有效防止企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)違規(guī)、違紀(jì)等行為，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)健康、有序、正常發(fā)展，幫助企業(yè)更好更快達(dá)成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（二） 內(nèi)部審計(jì)工作能夠有效防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能。企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著市場(chǎng)監(jiān)督、政府監(jiān)督和群眾監(jiān)督，而企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策和資金流向則需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。資金是一個(gè)企業(yè)生存的前提條件，它把握著一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)命脈，而經(jīng)營(yíng)決策是企業(yè)發(fā)展壯大的必要保證，但財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都是必然存在的且不可能完全消失的，所以我們需要借助內(nèi)部審計(jì)工作來對(duì)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)并及時(shí)采取有效的防范措施，將企業(yè)不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)損失減少到最低。

二、 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在于內(nèi)部審計(jì)的過程中，不能被完全規(guī)避或消除，這就要求審計(jì)人員具有扎實(shí)的專業(yè)業(yè)務(wù)能力，將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)合理有效地控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)。了解內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征是控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要程序之一。

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征包括以下幾個(gè)方面：

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性

縱觀內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷史，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它與特定的經(jīng)濟(jì)條件相聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不以審計(jì)工作人員的意志為轉(zhuǎn)移，也不可能被完全消除。面對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，人們只能盡可能了解并控制它，在有限條件下改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的環(huán)境，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性

審計(jì)結(jié)論與審計(jì)預(yù)期時(shí)的偏差能夠反應(yīng)出內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但由于造成審計(jì)偏差的因素較多，內(nèi)部審計(jì)程序的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。因此，內(nèi)部審計(jì)工作的目的和程序決定了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。

（三）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性

雖然內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及其后果是難以預(yù)料的，但一定范圍內(nèi)產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過審計(jì)人員的專業(yè)判斷和技術(shù)處理對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂疲詢?nèi)部審計(jì)人員不必對(duì)其產(chǎn)生恐懼心理，在審計(jì)過程中，利用專業(yè)嗅覺通過識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和種類，及時(shí)采取相應(yīng)的措施，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的水平。

由此看來，內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，因其具有的基本特征使其不可能避免的面臨一系列的不確定因素，這些因素是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因。遇到風(fēng)險(xiǎn)不及時(shí)的進(jìn)行解決勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)形成損失。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的重要性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低取決于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的強(qiáng)弱。審計(jì)過程中出現(xiàn)違規(guī)操作或存在錯(cuò)誤判斷，任由風(fēng)險(xiǎn)存在的范圍擴(kuò)大，導(dǎo)致整個(gè)內(nèi)部審計(jì)的工作過程出現(xiàn)嚴(yán)重失誤，造成審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)不恰當(dāng)、不正確的結(jié)論。所以，重視并強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是非常必要的。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有利于提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

首先，許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不重視致使內(nèi)審工作進(jìn)行的較為困難，例如內(nèi)部審計(jì)人員在工作中得不到被審計(jì)單位的有效配合，獲得的外部審計(jì)資料內(nèi)容被修改，真實(shí)性不高等。其次，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，出具的審計(jì)報(bào)告或發(fā)表的審計(jì)意見準(zhǔn)確性有待商榷，使得內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量遭受質(zhì)疑。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不僅可以讓企業(yè)管理層和內(nèi)部部門充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，還能提高內(nèi)部審計(jì)人員工作的自主性，從根本上提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（二） 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有利于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作

目前，內(nèi)部審計(jì)工作在許多方面都不夠規(guī)范，例如審計(jì)程序混亂，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不清晰，審計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)不夠客觀等，內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中大部分憑借主觀標(biāo)準(zhǔn)或經(jīng)驗(yàn)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)過程中隨意性較多，從而容易造成內(nèi)部審計(jì)工作程序混亂。加強(qiáng)企業(yè)和內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可以督促企業(yè)為內(nèi)部審計(jì)制定相應(yīng)的審計(jì)規(guī)章制度和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，促使內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)按照章程辦事，降低內(nèi)部審計(jì)工作的隨意性。

（三） 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的客觀需要

第一，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)技術(shù)的快速發(fā)展，信息社會(huì)的信息復(fù)雜程度大大提升，信息里不乏摻雜有虛假、帶有信息提供者主觀偏見等不利于內(nèi)部審計(jì)工作順利開展的無效信息。第二，現(xiàn)代企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中大部分屬于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，企業(yè)內(nèi)部多種利益關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自身的約束機(jī)制，是企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者共同需要的必要機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)能讓各方利益互相制約，保證企業(yè)的正常運(yùn)作。基于以上兩點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不僅能夠讓企業(yè)管理層及時(shí)得到真實(shí)、可靠的企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息并作出正確決策，還能夠加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的獨(dú)立性和權(quán)威性，使內(nèi)部審計(jì)能夠更大程度完成自我使命。

四、結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、普遍性和可控性，內(nèi)部審計(jì)人員必須加強(qiáng)審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，利用內(nèi)部審計(jì)資源和自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行正確、客觀的審計(jì)判斷，盡可能把內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率降低。但僅僅依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要求企業(yè)必須建立完善的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，只有保證企業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境健康、有序，才能從根本上保證內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作中遵守規(guī)范的操作程序并與自身經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合來防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害增加。

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