鄧顯敏

摘 要：本文結(jié)合當(dāng)前信息化審計(jì)發(fā)展模式的潮流，從大數(shù)據(jù)應(yīng)用的角度出發(fā)，探討了大數(shù)據(jù)審計(jì)模式應(yīng)用的前景。本文的分析包含了大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展技術(shù)趨勢(shì)分析和大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展挑戰(zhàn)分析兩個(gè)部分，結(jié)合當(dāng)前大數(shù)據(jù)應(yīng)用相關(guān)領(lǐng)域的熱門技術(shù)以及我國(guó)審計(jì)工作發(fā)展現(xiàn)狀，充分探討了其應(yīng)用前景。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)審計(jì);技術(shù)應(yīng)用;挑戰(zhàn)分析

審計(jì)工作智能化發(fā)展的趨勢(shì)意見愈發(fā)明顯，無論是在實(shí)務(wù)界、學(xué)術(shù)界、監(jiān)管機(jī)構(gòu)層面，審計(jì)工作發(fā)展的重點(diǎn)都已經(jīng)向?qū)徲?jì)工作的智能化發(fā)展、自動(dòng)化發(fā)展方向靠攏。相關(guān)研究的重點(diǎn)集中于人工智能技術(shù)的引入、大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，會(huì)計(jì)、審計(jì)信息化系統(tǒng)的對(duì)接等各方面。其中，大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用成為了近年來在相關(guān)領(lǐng)域突破最快，應(yīng)用前景最為廣泛的一項(xiàng)研究?jī)?nèi)容。

基于上述原因，本文擬從大數(shù)據(jù)審計(jì)的角度出發(fā)，對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的應(yīng)用前景進(jìn)行分析，具體來看，本文的研究將對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用發(fā)展趨勢(shì)，和可能面臨的潛在挑戰(zhàn)進(jìn)行分析。

一、大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展技術(shù)趨勢(shì)

信息化技術(shù)的發(fā)展與進(jìn)步使得審計(jì)工作由傳統(tǒng)的人工為主模式轉(zhuǎn)變?yōu)橹悄芑僮鳛橹髂Ｊ?，具體來看，審計(jì)智能化趨勢(shì)的發(fā)展包含了一下幾項(xiàng)技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)：

（一）機(jī)器學(xué)習(xí)趨勢(shì)

機(jī)器學(xué)習(xí)是使得電腦能夠像人一樣進(jìn)行自主學(xué)習(xí)知識(shí)的一門重要技術(shù)，運(yùn)用該項(xiàng)技術(shù)可以讓機(jī)器通過知識(shí)學(xué)習(xí)逐步發(fā)展為人工智能，為人類解決實(shí)際生活工作中的各項(xiàng)問題。利用訓(xùn)練好的歷史數(shù)據(jù)模型，機(jī)器可以靈活地選擇函數(shù)形式進(jìn)行數(shù)據(jù)擬合，這使得機(jī)器能夠獲得比傳統(tǒng)計(jì)量統(tǒng)計(jì)學(xué)方法更強(qiáng)大的預(yù)測(cè)能力和準(zhǔn)確性。這項(xiàng)特征使得機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)工作變得十分有價(jià)值，國(guó)外學(xué)者Bao利用機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)預(yù)測(cè)上市公司舞弊概率，得到的新模型相對(duì)于傳統(tǒng)的邏輯回歸模型而言準(zhǔn)確率高5倍。

正因?yàn)閾碛袀鹘y(tǒng)記錄統(tǒng)計(jì)學(xué)方法不具備的優(yōu)勢(shì)，機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)在審計(jì)工作中具有十分廣闊的應(yīng)用前景，從短期來看，其主要的審計(jì)工作應(yīng)用場(chǎng)景包含了業(yè)務(wù)承接、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制測(cè)試環(huán)節(jié)的各項(xiàng)預(yù)測(cè)工作。

（二）自然語(yǔ)言處理趨勢(shì)

自然語(yǔ)言處理技術(shù)的關(guān)鍵理念在于讓計(jì)算機(jī)學(xué)習(xí)并處理人類語(yǔ)言，實(shí)現(xiàn)語(yǔ)音層面的人機(jī)交互功能，目前在人工智能的應(yīng)用領(lǐng)域是一項(xiàng)應(yīng)用前景十分廣闊的技術(shù)。目前自然語(yǔ)言處理技術(shù)已經(jīng)被用于提升審計(jì)工作的智能化水平。在具體的應(yīng)用上，該技術(shù)被用于機(jī)器人或系統(tǒng)對(duì)人類語(yǔ)音讀取、識(shí)別能力的鍛煉。

自然語(yǔ)言處理技術(shù)能夠幫助審計(jì)師分析大量的審計(jì)資料文本，借助對(duì)人類語(yǔ)言的識(shí)別能力，人工智能可以從海量文字信息中提取對(duì)審計(jì)工作而言有價(jià)值的信息，從而降低審計(jì)人員閱讀海量文字提煉信息所需的時(shí)間。在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，盡管審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位提供的各種文件、資料，獲取的審計(jì)證據(jù)等都需要一一進(jìn)行閱讀與分析，但實(shí)際上受限于高昂的審計(jì)成本以及所需付出的巨大精力，審計(jì)人員往往只對(duì)上述內(nèi)容的極少一部分進(jìn)行仔細(xì)閱讀與分析，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不可避免的增加。而運(yùn)用自然語(yǔ)言處理技術(shù)，審計(jì)人員可以從上述工作中獲得解放，計(jì)算機(jī)或人工智能可以在較短的時(shí)間內(nèi)完成海里文字信息的閱讀與分析工作，并為審計(jì)人員提供有用的信息，以方便其做出審計(jì)判斷。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展挑戰(zhàn)

（一）大數(shù)據(jù)獲取成本高

大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用中，開發(fā)者或使用者能否以較低的成本取得大數(shù)據(jù)信息是該項(xiàng)技術(shù)發(fā)展與應(yīng)用的價(jià)值考驗(yàn)，過高的數(shù)據(jù)獲取成本可能使得大數(shù)據(jù)技術(shù)所創(chuàng)造的收益價(jià)值降低。然而，目前從許多企業(yè)在大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用現(xiàn)狀上來看，大數(shù)據(jù)信息的獲取成本仍然居高不下。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，被審計(jì)單位往往只會(huì)提供一部分與審計(jì)工作相關(guān)的電子數(shù)據(jù)，而且這些數(shù)據(jù)局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)范疇，依靠這些有限的數(shù)據(jù)信息被不適合開展大數(shù)據(jù)分析工作，因此審計(jì)人員要想利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行對(duì)比分析、統(tǒng)計(jì)分析，就需要通過自己的渠道獲得更多外部數(shù)據(jù)，這其中包括了利用爬蟲進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)抓取或其他數(shù)據(jù)獲取方法。但這些方法都會(huì)產(chǎn)生高昂的成本，除了存儲(chǔ)成本之外，人員成本、數(shù)據(jù)清洗成本等都是不菲的開支。此外，外部公開數(shù)據(jù)的不可獲得性以及較高比例的數(shù)據(jù)噪音也使得大數(shù)據(jù)獲取成本顯著增加。由于我國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)的智能化、信息化發(fā)展尚處于起步階段，對(duì)于大數(shù)據(jù)獲取等缺乏有用的經(jīng)驗(yàn)，因此很難在較短的時(shí)間內(nèi)通過低成本的方式獲取足夠的內(nèi)部、外部數(shù)據(jù)，以滿足機(jī)器進(jìn)行對(duì)比分析，擬合模型的需要。

（二）觀念與習(xí)慣難以轉(zhuǎn)變

對(duì)于企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的應(yīng)用屬于審計(jì)乃至財(cái)會(huì)行業(yè)的巨大變革，這無疑將改變?nèi)藗円呀?jīng)既定形成的習(xí)慣，遭遇來自內(nèi)部的改革阻力。自上而下的審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，員工需要重新學(xué)習(xí)新知識(shí)，從零開始幾類經(jīng)驗(yàn)，這必然會(huì)使得部分員工形成抵觸心理。同時(shí)，自下而上的審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，則需要員工說服管理層予以支持，而管理層則需要考慮技術(shù)轉(zhuǎn)變、審計(jì)方法改變是否會(huì)產(chǎn)生更多的經(jīng)營(yíng)成本，是否對(duì)現(xiàn)有的市場(chǎng)分額造成影響，在未能取得實(shí)際的成效之前，員工將很難獲得管理層的支持。從目前我國(guó)審計(jì)行業(yè)的市場(chǎng)發(fā)展與競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)狀來看，事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)還處于客戶爭(zhēng)奪階段和成本競(jìng)爭(zhēng)階段，尚未進(jìn)入到技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)階段，因此未來大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的應(yīng)用是否會(huì)遭遇巨大的變革阻力，還是一個(gè)較大的未知數(shù)。

三、結(jié)語(yǔ)

從上面的分析可以看出，目前大數(shù)據(jù)審計(jì)模式在我國(guó)的發(fā)展與應(yīng)用，主要體現(xiàn)在機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)和自然語(yǔ)言處理技術(shù)兩個(gè)方面，該兩項(xiàng)技術(shù)若順利投入應(yīng)用可以有效解決傳統(tǒng)審計(jì)工作中預(yù)測(cè)性分析不準(zhǔn)確、海量文字信息處理難度大的問題，提高審計(jì)效率和審計(jì)有效性。然而，目前我國(guó)大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的應(yīng)用發(fā)展過程中，仍然面臨大數(shù)據(jù)獲取成本較高、行業(yè)從業(yè)人員觀念與習(xí)慣難以轉(zhuǎn)變等挑戰(zhàn)。未來大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的進(jìn)一步發(fā)展，需要首先克服上述挑戰(zhàn)，再進(jìn)一步對(duì)相關(guān)技術(shù)進(jìn)行發(fā)展與完善。

參考文獻(xiàn)：

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（重慶康華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）