(西京學(xué)院 陜西 西安 710123)

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的情況

《國有企業(yè)境外投資財(cái)務(wù)管理辦法》指出，國有企業(yè)是指國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司、國有資本能夠參與并控股的公司以及其投資下設(shè)形成的其他企業(yè)，其出資人職責(zé)由國務(wù)院或者地方政府執(zhí)行[1]。審計(jì)監(jiān)督全覆蓋指各類審計(jì)機(jī)關(guān)在其職責(zé)區(qū)域及權(quán)限之內(nèi)，對使用財(cái)政資金的單位和項(xiàng)目進(jìn)行全方位審計(jì)，做到不存盲區(qū)和死角。現(xiàn)在我國審計(jì)的全新工作目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋[2]。

而內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的實(shí)施使國有企業(yè)的內(nèi)審部門獨(dú)立出來，在總部領(lǐng)導(dǎo)下直接開展審計(jì)工作，提高了內(nèi)審人員的獨(dú)立性和工作質(zhì)量[3]，有利于提升國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，需要充分考慮審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)現(xiàn)場管理、審計(jì)質(zhì)量審理、審計(jì)成果轉(zhuǎn)化等綜合因素，做到有步驟、有重點(diǎn)、有深度、有成效地全覆蓋，從而使審計(jì)發(fā)揮他們“免疫系統(tǒng)”功能[4]。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，有利于構(gòu)建高效統(tǒng)一的內(nèi)外部監(jiān)督相結(jié)合的審計(jì)監(jiān)督體系，完善了我國的審計(jì)制度，并且通過協(xié)同效應(yīng)，對我國的審計(jì)監(jiān)督全覆蓋進(jìn)程發(fā)展貢獻(xiàn)了一份力。

二、實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的整體思路

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的內(nèi)容主要包括審計(jì)監(jiān)督對象和審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容的全覆蓋[5]。首先，根據(jù)企業(yè)年度工作規(guī)劃及實(shí)際工作動(dòng)態(tài)，制定內(nèi)部審計(jì)年度計(jì)劃。然后，建立審計(jì)對象項(xiàng)目管理系統(tǒng)并錄入信息，重點(diǎn)關(guān)注并標(biāo)記以往審計(jì)中出現(xiàn)過的問題，關(guān)注其整改情況。最后，根據(jù)企業(yè)中心工作以及行業(yè)或上級(jí)出臺(tái)的文件或制度中要求審計(jì)的對象，有計(jì)劃地安排對重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的專門審計(jì)。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋實(shí)現(xiàn)路徑的優(yōu)化

(一)合理利用審計(jì)外包服務(wù)，優(yōu)化審計(jì)資源的配置

國有企業(yè)存在公司規(guī)模大，參股控股比例大，復(fù)雜度高等特點(diǎn)，在進(jìn)行國有企業(yè)審計(jì)時(shí)，應(yīng)該在可接受風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)，保質(zhì)保量的完成國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋審計(jì)，而不是必須檢查清楚國有企業(yè)的每一個(gè)問題。企業(yè)可以通過利用多方審計(jì)資源的方式，來優(yōu)化審計(jì)資源配置，對內(nèi)外部審計(jì)信息進(jìn)行有效整合，減少重復(fù)工作量和資源浪費(fèi)。審計(jì)外包是指企業(yè)支付一定的費(fèi)用，委托專業(yè)機(jī)構(gòu)對企業(yè)全部或部分審計(jì)職能進(jìn)行審計(jì)的行為[6]。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員可以與外包服務(wù)商進(jìn)行學(xué)習(xí)與交流，在一定程度上提升了內(nèi)審人員的工作能力，進(jìn)而提升了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，可以適當(dāng)擇非核心、輔助性職能部分進(jìn)行審計(jì)外包。如，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

(二)新技術(shù)聯(lián)動(dòng)內(nèi)外審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息共享

隨著互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代的來臨，信息的數(shù)量呈幾何倍數(shù)增長，大量的非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)信息使得儲(chǔ)存的難度和安全性大大提高。為保證審計(jì)信息的安全，可以考慮利用區(qū)塊鏈技術(shù)不可偽造不可更改(除非告知所有使用者)的特點(diǎn)對信息進(jìn)行處理，使每一個(gè)下載行為是有記錄的，下載的信息含有獨(dú)自的編碼信息，如果審計(jì)信息被非法使用，可通過區(qū)塊鏈上的信息進(jìn)行追溯調(diào)查。利用外部審計(jì)信息之前，需要對其審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行測試，結(jié)合已了解的情況對其可信賴程度進(jìn)行評(píng)估，建立相關(guān)的法律評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。

利用新興的云技術(shù)可以為審計(jì)工作提供技術(shù)支撐，使內(nèi)外部審計(jì)信息得到交換，達(dá)到內(nèi)外部審計(jì)相互配合的作用，在一段時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目之間的審計(jì)成果共享，有效降低審計(jì)成本，提升審計(jì)工作的實(shí)效性，從而為實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋提供幫助。目前，內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督的聯(lián)動(dòng)路徑并沒有相應(yīng)的解決方案，本文僅僅是提供了相應(yīng)的設(shè)計(jì)上的設(shè)想，而缺乏實(shí)施的有效性，比如企業(yè)不愿意公開其審計(jì)信息的情況。

(三)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋結(jié)果的評(píng)價(jià)

黨的十九大提出要堅(jiān)持全面依法治國、全面從嚴(yán)治黨，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，做到應(yīng)審盡審、有審必嚴(yán)，這對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋結(jié)果的評(píng)價(jià)部分提出了新的要求。

1.國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與財(cái)政撥款收入相掛鉤

將國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與財(cái)政撥款收入進(jìn)行掛鉤，可以使企業(yè)從“旱澇保收，不求發(fā)展”的狀態(tài)脫離出來，倒逼企業(yè)重視內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，加大對內(nèi)部審計(jì)的投入，保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，以獲得更多的財(cái)政收入，最后形成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的良性循環(huán)。

2.國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與紀(jì)檢監(jiān)察職能相結(jié)合

國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門都具有一定的監(jiān)督作用，但兩者的作用范圍并不相同。國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門的作用范圍主要是針對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和企業(yè)重大決策等方面，具有檢查權(quán)，不具有處罰權(quán)。國有企業(yè)的紀(jì)檢監(jiān)察部門對主要負(fù)責(zé)人的違法違規(guī)行為具有處罰權(quán)，但是不能深入到企業(yè)內(nèi)部具體業(yè)務(wù)檢查中。將國有企業(yè)的紀(jì)監(jiān)察職能與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，通過把領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的考核結(jié)果計(jì)入其績效評(píng)價(jià)當(dāng)中，并設(shè)定評(píng)級(jí)，利用紀(jì)檢監(jiān)察部門的處罰權(quán)，對評(píng)級(jí)過低者進(jìn)行談話，規(guī)范企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的行為。把國有企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察滲透到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的細(xì)枝末節(jié)中，彌補(bǔ)紀(jì)檢監(jiān)察不能深入到企業(yè)內(nèi)部具體業(yè)務(wù)檢查的短板，兩者職能的結(jié)合，使忽視內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)行為成本大大提高。