(西安財經(jīng)大學(xué) 陜西 西安 710100)

現(xiàn)代企業(yè)模式下，尤其是上市公司，企業(yè)的管理權(quán)和所有權(quán)的分離，掌握企業(yè)所有權(quán)的股東和債權(quán)人需要知道企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營情況，財務(wù)狀況，其重要依據(jù)就是注冊會計師對外出具的審計報告。審計關(guān)聯(lián)方所做的決定也同樣依賴于注冊會計師對外出具的審計報告。并且社會審計的重要性依附于審計的獨立，審計師在審計過程中必須要保持形式上和實質(zhì)上完全的獨立性，那么審計獨立在整個審計活動中為什么那么重要。

一、社會審計以及審計獨立的概述

(一)其社會審計的內(nèi)涵可以簡單理解為，審計可分為內(nèi)部審計和外部審計，外部審計又包括政府審計和社會審計，在這里我們只淺談社會審計，也就是稱為注冊會計師審計或獨立審計，廣義上是指會計師事務(wù)所的注冊會計師及其項目團隊依法接受委托、有償對被審單位的會計報表以及相關(guān)資料進行獨立審計并發(fā)表意見的活動。

(二)審計獨立就是注冊會計師執(zhí)行審計以及其他鑒定業(yè)務(wù)上，必須保持形式上和實質(zhì)上的獨立。注冊會計師在審計過程中履行必要的審計程序是為了完成基本的審計責(zé)任，然而審計責(zé)任實質(zhì)上就是受托責(zé)任。也就是說，受托責(zé)任就是是審計產(chǎn)生的制度基礎(chǔ)。由于在財務(wù)報表，經(jīng)營狀況的審計的委托代理關(guān)系中，理論上是公司的財產(chǎn)所有者就是股東和債權(quán)人委托審計師審計，但實際上是公司的經(jīng)營管理者也就是經(jīng)理人在進行審計師的選擇并且委托審計師進行審計，選擇出來的注冊會計師再審計時才可以發(fā)表意見與建議。因而衍生出了形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立。而審計過程與審計結(jié)果不能夠受其他外界因素的影響，而所有這一切無非是希望通過審計的獨立來達到審計報告的可靠與真實，其實審計報告的真實與可靠不單單局限于審計的獨立，但是審計獨立卻是得出審計報告真實可靠性的最重要并且不可或缺的因素，因此獨立性也被財經(jīng)職業(yè)界稱為審計的靈魂。

二、從現(xiàn)階段整個審計活動進行獨立審計的重要性分析

(一)在審計準備階段中：審計準備階段主要分為：對被審計單位的基本情況進行現(xiàn)場了解和文件了解，簽訂業(yè)務(wù)約定書，對被審計單位的內(nèi)部控制制度采取初步估計與評價，然后確定審計重要性(重要性越低，可以簡單理解為審計過程中更容易出錯，則需要更多的憑證去證明財務(wù)報表的真實，審計難度越大)，來確認此次審計的報價事宜，然后進行審計風(fēng)險分析，最后編制審計計劃。或者說得到的內(nèi)控制度都是不正確或者不完善，則對外出具的審計報告也同樣失去了可信度，審計師得出的管理層建議書則不具有采納意義，審計師也同樣失去了存在的價值。

(二)在審計執(zhí)行階段中，保持審計獨立同樣也是不可以忽視的，審計執(zhí)行階段主要是對財務(wù)報表中的一些科目進行實質(zhì)性測試和復(fù)合型測試。其審計執(zhí)行階段的獨立性衡量是在1.審計項目組的人員是否能夠直接、自由地接觸被審單位財務(wù)部里所有的憑證、記錄；是否能直接、自由地與在職職員交流并且接觸被審單位的其他活動,財產(chǎn)狀況以及其他的信息來源。2.被審計單位的管理者與工作人員是否配合審計師的詢問。3.審計師放棄某項審計活動是否是因為個人利益與私人利益；審計執(zhí)行階段乃是整個審計活動的核心，每一個小的活動對審計師來說都是不可忽視的，這會對會計師事務(wù)所以及被審計的公司都會產(chǎn)生巨大的影響，對雙方來說都是弊端。

三、審計獨立重要性的進一步探索

(一)其他利益相關(guān)者的角度說明審計獨立重要性的原因

對注冊會計師也就是事務(wù)所的整個審計活動就是審計準備階段，審計執(zhí)行階段和審計結(jié)束階段，然而對于審計報告的使用者，如銀行，投資者，稅務(wù)部門，政府，法院等，這些被審計單位的關(guān)聯(lián)方，他們對被審計單位所知的信息就是注冊會計師對外出具的審計報告，如若審計師在審計準備階段，審計執(zhí)行階段，審計結(jié)束階段不保證審計的獨立性，則銀行就不知道是否能夠?qū)Ρ粚徲嫻景l(fā)放貸款，投資者也會不知道是否要選擇該公司的股票進行投資，稅務(wù)部門的稅收征管也會受到限制與影響，若是宏觀來看就是法院的裁決以及政府進行的宏觀決策也會受到阻礙，審計獨立的重要性也不單單局限于企業(yè)的管理者和企業(yè)的所有者，也會有其他重要的利益相關(guān)者，如若審計整個階段中出現(xiàn)某一階段的不獨立，那審計師以及會計師事務(wù)所的存在將會受到威脅，人們將不再信任公告。

(二)影響審計獨立重要性的因素

1.直接財務(wù)利益指注冊會計師或者注冊會計師的親屬在被審計公司中存在持有股票或其他所有者權(quán)益而形成的利益關(guān)系。其親屬可為配偶或者其他親密關(guān)系的人。

2.間接財務(wù)利益。其一，注冊會計師為某一信托財產(chǎn)受托人，遺囑的執(zhí)行人或者管理人，而該信托公司在被審計公司中擁有財務(wù)利益，則注冊會計師與被審計公司之間有間接財務(wù)利益。其二，在被審計的公司的一些合資企業(yè)中，注冊會計師也同樣存在著財務(wù)利益，說明注冊會計師與客戶公司間有著間接財務(wù)利益。

3.其三，注冊會計師在某一不是被審計公司中擁有財務(wù)利益，而該不是被審計的公司又與被審計公司之間有著投資關(guān)系，那么注冊會計師與客戶公司間即存在著間接財務(wù)利益。審計師在直接財務(wù)利益與間接財務(wù)利益下會產(chǎn)生影響審計過程公平客觀的因素，因此這些直接財務(wù)利益與間接財務(wù)利益將會影響審計獨立。

(三)增強審計獨立重要性的積極因素

1.信譽約束

注冊會計師的審計獨立性與審計師的個人職業(yè)素養(yǎng)有著極大的關(guān)系，注冊會計師是以客觀和獨立的形象出現(xiàn)在現(xiàn)代企業(yè)會計規(guī)則制定得安排之中的，所以注冊會計師的信譽變得尤其重要。注冊會計師的信譽不僅影響到了注冊會計師及其事務(wù)所本身，現(xiàn)代企業(yè)會計制度也會受到影響。如果管理者選擇了眼前利益，屈服于管理者的壓力，那審計的獨立性將會受到很大的挑戰(zhàn)。審計獨立也會顯得尤為重要。因此，注冊會計師以及會計師事務(wù)所保持審計獨立的動機就是信譽。

2.事務(wù)所的組織形式和規(guī)模

現(xiàn)在絕大多數(shù)事務(wù)所的企業(yè)管理模式是無限合伙制，無限是說明企業(yè)的注冊會計師需要承擔(dān)無限的責(zé)任，而并非按照投資額度承擔(dān)有限的責(zé)任，在組織形式上注冊會計師則增加了一分壓力。合伙則意味著注冊會計師有合伙人，而非自己，可以從其他合伙人中取長補短，相互監(jiān)督，市場也同樣會加大對注冊會計師的信任，則有利于審計獨立性的存在，同時也會降低其中某一個注冊會計師的壓力，進而增強注冊會計師的職業(yè)能力和提高他們的職業(yè)素養(yǎng)，這種相互作用增強了職業(yè)能力，也降低了某一個注冊會計師屈服企業(yè)管理當(dāng)局的壓力。

3.協(xié)會的約束

大多數(shù)國家或地區(qū)的注冊會計師都擁有自己的職業(yè)協(xié)會，如中國的CPA，英國的ACCA,各國的職業(yè)協(xié)會通過各種途徑來確保注冊會計師的獨立性，維護整個行業(yè)聲譽：它們通過授予其成員的某種稱號(如“特許會計師”)用來表明該成員已經(jīng)達到標(biāo)準的審計能力和獨立性的基本水平,這些協(xié)會都有其統(tǒng)一的入會考試，通過這些科目的考試并達到要求者，協(xié)會會授予其特殊的稱號，另外協(xié)會也會設(shè)立其自己的道德委員會，如果某些會員在入會之后的行為標(biāo)準低于協(xié)會所要求的標(biāo)準水平，則這些協(xié)會有權(quán)利取消該會員的特殊稱號，若想取得這一證明其能力的稱號需要重新考取獲得，這從協(xié)會的要求上約束了注冊會計師個人的行為，提高其職業(yè)素養(yǎng)，行業(yè)不會允許低于標(biāo)準的注冊會計師的存在，行業(yè)的形象將會使一個很好的維護，行業(yè)的文化也會被更加有利的塑造。

四、結(jié)論

在現(xiàn)代公司制度下，尤其是上市公司，存在復(fù)雜的代理委托關(guān)系，股東債權(quán)人有權(quán)要求經(jīng)營者出具經(jīng)營報告來揭示其經(jīng)營成果，又由于財務(wù)狀況的特殊性，必須出現(xiàn)一個獨立的第三方也就是注冊會計師事務(wù)所需要用客觀公正，應(yīng)有的知識儲備和專業(yè)素養(yǎng)對經(jīng)營者的報告提供一個專業(yè)的判斷。社會審計作為國家平穩(wěn)發(fā)展中不可或缺的一種職能，是通過客觀公平的檢查和評價有償?shù)膶Ρ粚弳挝坏臅媹蟊硪约跋嚓P(guān)資料進行獨立審計并發(fā)表意見，其審計獨立又是審計的靈魂，體現(xiàn)在審計準備階段，審計實施階段還有審計結(jié)束階段，審計風(fēng)險有消極的財務(wù)風(fēng)險同時也會有積極的風(fēng)險，可以從審計的積極風(fēng)險中得出增強審計獨立的方法，只有增強以及保證注冊會計師審計的獨立，才可以得出真實可靠的審計報告對公眾使用，對外發(fā)揮最大的作用，注冊會計師以及會計師事務(wù)所的存在則是整個社會中不可缺少乃至于重要的一份。