我國公立醫(yī)院管理會計應(yīng)用探究

潘文珍

(天津市濱海新區(qū)大港醫(yī)院財務(wù)處 天津 300270)

一、引言

2014年以來，財政部相繼出臺了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(2014)》《管理會計基本指引(2016)》《管理會計應(yīng)用指引第100號(2017)》等文件，指出了管理會計對于提高企業(yè)經(jīng)營管理效益具有十分積極的意義，為公立醫(yī)院會計改革和實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展指明了方向。然而，對于公立醫(yī)院來說，由于軟硬件因素的制約，其管理會計實踐應(yīng)用開展地較為緩慢，不利于公立醫(yī)院內(nèi)部管理水平的提升。因此，在當(dāng)前政策引導(dǎo)不斷加強(qiáng)的大背景下，助力公立醫(yī)院贏得日益激烈的市場競爭，就需要切實發(fā)揮管理會計的優(yōu)勢，通過優(yōu)化醫(yī)院資源配置，實現(xiàn)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。

二、立醫(yī)院管理會計應(yīng)用探究的必要性

(一)適應(yīng)會計行業(yè)的發(fā)展必然要求

財務(wù)會計和管理會計是現(xiàn)代企業(yè)會計系統(tǒng)的兩個重要領(lǐng)域，兩者之間既相互聯(lián)系又有不同①。相比財務(wù)會計而言，管理會計更關(guān)注于提升內(nèi)部經(jīng)營管理水平。通過運用專門方法體系進(jìn)行預(yù)測和決策，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。隨著財務(wù)信息化水平的持續(xù)提升，企業(yè)逐漸認(rèn)識到管理會計的優(yōu)點和作用，并開始在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用和推廣管理會計。特別是伴隨著國內(nèi)企業(yè)間市場競爭的持續(xù)升級以及社會對產(chǎn)品或服務(wù)的需要日益?zhèn)€性化和多樣化，管理會計將逐漸發(fā)展成為我國會計行業(yè)的重要分支。

(二)新一輪醫(yī)療改革的現(xiàn)實要求

近年來，為了從深層次解決當(dāng)前醫(yī)療行業(yè)所面臨看病難、看病貴以及醫(yī)患矛盾突出等問題，國家開始持續(xù)推行醫(yī)療體制改革。如藥品零加成，分級診療、醫(yī)保支付改革、組建醫(yī)聯(lián)體等，隨著新一輪醫(yī)療改革全面推進(jìn)，社會資本開始深入醫(yī)療和健康產(chǎn)業(yè)，公立醫(yī)院外部競爭壓力和內(nèi)部改革要求陡增。隨著國家醫(yī)改政策導(dǎo)向的不斷變化，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)順勢而為，及時更新發(fā)展觀念，建立適合現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展要求的管理會計制度，努力打造現(xiàn)代化管理體系，成為公立醫(yī)院提升適應(yīng)能力的關(guān)鍵。只有這樣，才能幫助公立醫(yī)院更好地滿足廣大患者不斷變化的醫(yī)療需求。

(三)提升內(nèi)部管理水平的內(nèi)在要求

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、群眾就醫(yī)需求和國家政策導(dǎo)向的改變，公立醫(yī)院原有的粗放式規(guī)模擴(kuò)張型發(fā)展戰(zhàn)略已不適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院管理的要求。因此，為了更好地提升醫(yī)院內(nèi)部管理水平，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，公立醫(yī)院需要加快堅持精細(xì)化發(fā)展，更加注重質(zhì)量與效益。公立醫(yī)院需要進(jìn)一步明確發(fā)展定位，科學(xué)預(yù)測未來變化，構(gòu)建相應(yīng)組織架構(gòu)、優(yōu)化資源配置等措施辦法，從醫(yī)院發(fā)展理念、人才隊伍建設(shè)、信息技術(shù)應(yīng)用等方面提高公立醫(yī)院內(nèi)部管理水平。而管理會計因其有著財務(wù)會計無法比擬的優(yōu)勢，成為助力公立醫(yī)院實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇。

三、當(dāng)前我國公立醫(yī)院管理會計實踐中存在的問題

(一)對管理會計理解認(rèn)識不到位

當(dāng)前，我國公立醫(yī)院管理人員對管理會計的整體認(rèn)識和定位還有待進(jìn)一步提高，尚未充分認(rèn)識到管理會計的作用所在，對于管理會計和財務(wù)會計的職能分工存在一定程度的混淆，沒有充分發(fā)揮管理會計的優(yōu)勢。一方面，我國公立醫(yī)院屬于事業(yè)單位，具有公益性特點，但是與民營醫(yī)院等相比，整體創(chuàng)新改革意識不足；另一方面，一直以來公立醫(yī)院財務(wù)管理主要關(guān)注資產(chǎn)和收支的是否準(zhǔn)確，對于資產(chǎn)利用效率和效益重視程度不足。以天津市公立醫(yī)院為例，大部分醫(yī)院尚未設(shè)置管理會計崗位，即使已經(jīng)設(shè)置了管理會計崗位，其會計人員仍然主要從事基礎(chǔ)財務(wù)會計工作，對管理會計的各大模塊很少涉及，管理會計應(yīng)用水平較低。

(二)管理會計人才缺乏

目前，我國大部分公立醫(yī)院在管理會計人員隊伍建設(shè)方面比較滯后，缺乏相應(yīng)的專業(yè)人才。人才隊伍中多以財務(wù)會計、管理類專業(yè)人員以及從醫(yī)學(xué)相關(guān)崗位轉(zhuǎn)崗而來的人員為主，管理會計專業(yè)出身財務(wù)人員鳳毛麟角。而管理會計對于會計人員的專業(yè)素養(yǎng)要求比較高，一般要求應(yīng)當(dāng)具有多種學(xué)科知識背景，如會計學(xué)、管理學(xué)、臨床醫(yī)學(xué)等知識。另外，在我國大部分公立醫(yī)院中普遍存在著專業(yè)阻隔問題，當(dāng)前會計人員并不熟悉具體的醫(yī)療業(yè)務(wù)，導(dǎo)致公立醫(yī)院會計人員在具體工作中也開始運用相應(yīng)的管理會計技術(shù)方法，但是只是停留在簡單地操作上，對數(shù)據(jù)分析處理的能力不足，無法全面準(zhǔn)確解讀醫(yī)院的各項業(yè)務(wù)的，難以全面把握管理會計的實質(zhì)。

(三)管理會計制度和機(jī)制不健全

當(dāng)前，我國大部分公立醫(yī)院管理會計制度建設(shè)并不完善，管理會計應(yīng)用尚未得到有效推行，具有較大的改進(jìn)空間。在全面預(yù)算管理管控方面，目前大部分公立醫(yī)院存在預(yù)算跟蹤不到位、預(yù)決算出入較大、歸口管理與需求部門間對接不及時等問題。另外，我國公立醫(yī)院大多缺乏成本意識，財務(wù)的主要作用在于為管理層決策提供各類成本信息，缺乏對各類成本的管控。突出表現(xiàn)在存在尚未建立最佳經(jīng)濟(jì)訂貨量、運營資金使用效率低、應(yīng)收款項掛賬周期長等問題。

(四)會計信息化建設(shè)滯后

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療”的不斷深入融合，極大推動了醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展。然而，由于多種情況的制約，當(dāng)前我國公立醫(yī)院信息化建設(shè)水平仍然不夠理想。在財務(wù)信息化建設(shè)方面，主要基于財務(wù)會計的視角開發(fā)賬務(wù)處理系統(tǒng)，以實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)和流程處理的電子化?？傮w而言，我國公立醫(yī)院的財務(wù)管理信息化建設(shè)仍然比較滯后?，F(xiàn)行的會計軟件主要為了方便各類核算，管理功能較少。此外，各系統(tǒng)之間關(guān)聯(lián)不夠，而管理會計涉及各類收據(jù)的收集、整理與分析，造成財務(wù)數(shù)據(jù)處理的時效性和準(zhǔn)確性較低。同時，由于管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)投入大、專業(yè)人才缺乏，使得公立醫(yī)院對加快會計信息化建設(shè)的主動性有待加強(qiáng)。

四、對策建議

(一)更新觀念，提高認(rèn)識

要想加強(qiáng)公立醫(yī)院管理會計建設(shè)和實踐，最關(guān)鍵的是必須改變醫(yī)院管理者的認(rèn)識偏差，及時更新觀念，從行業(yè)發(fā)展和內(nèi)部管理的角度出發(fā)，提高對管理會計的重視程度，加快公立醫(yī)院管理會計建設(shè)。一方面，衛(wèi)生主管部門應(yīng)積極組織管理會計培訓(xùn)，加強(qiáng)對公立醫(yī)院管理會計實踐的考核與指導(dǎo)。另一方面，公立醫(yī)院管理者應(yīng)該主動加強(qiáng)相關(guān)政策文件的學(xué)習(xí)，按照文件要求和相關(guān)工作部署，主動作為，提高管理會計應(yīng)用意識，結(jié)合自身實際，研究制定管理會計實施方案。在具體實踐中，要以財務(wù)部門為主導(dǎo)，引導(dǎo)各部門積極配合，分階段實施醫(yī)院目標(biāo)管理、績效管理、精細(xì)化管理等管理會計活動。

(二)強(qiáng)化管理會計職能

公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)財務(wù)管理的需要，科學(xué)設(shè)置管理會計崗位，如全面預(yù)算、成本管理等崗位，強(qiáng)化管理會計職責(zé)。進(jìn)一步明確權(quán)責(zé)，支持和引導(dǎo)管理會計人員參與醫(yī)院各項業(yè)務(wù)活動，以提高管理會計人員的實務(wù)操作能力。

(三)加強(qiáng)公立醫(yī)院管理會計隊伍

美國管理會計師協(xié)會在《IMA 管理會計勝任能力框架》(2016)中指出管理會計人員應(yīng)當(dāng)具備五大類共28項具體能力的勝任體系，對管理會計人員專業(yè)能力和素質(zhì)能力提出了要求。同時，還提出了適應(yīng)不同企業(yè)的“五等級”管理會計勝任能力序列，為管理會計的實際應(yīng)用指明了方向。因此，首先，公立醫(yī)院應(yīng)參考其他行業(yè)的成功經(jīng)驗，并立足自身實際，建立科學(xué)完善的管理會計人員勝任能力體系。其次，要根據(jù)勝任能力體系的要求，加強(qiáng)管理會計人才隊伍建設(shè)。一方面可以通過理論培訓(xùn)和實踐引導(dǎo)等手段強(qiáng)化對現(xiàn)有會計人員的能力培養(yǎng)；另一方面要積極招聘相關(guān)專業(yè)的人才，并進(jìn)行重點培養(yǎng)。

(四)加快管理會計制度和機(jī)制建設(shè)

首先，公立醫(yī)院應(yīng)積極制定和完善管理會計制度和機(jī)制。如全面預(yù)算、成本管理、績效管理、內(nèi)部控制與風(fēng)險防范等，使管理會計活動有據(jù)可依，崗位職責(zé)更加清晰。其次，應(yīng)建立管理會計工作小組，從人財物等方面給予充分保障，從而滿足各類管理會計活動的實施的需要。

(五)加強(qiáng)會計信息系統(tǒng)建設(shè)

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，信息技術(shù)對于提高公立醫(yī)院管理水平的作用日漸凸顯，加快會計信息系統(tǒng)建設(shè)已成為我國公立醫(yī)院提升財務(wù)管理水平的重要手段。為了更好地建立和完善會計信息系統(tǒng)，公立醫(yī)院應(yīng)加大資金投入，調(diào)動人財物等各類資源，盡快建立一體化財務(wù)信息共享平臺。通過運用信息技術(shù)手段實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)共享，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、時效性。

五、結(jié)束語

綜上所述，在當(dāng)前新醫(yī)改以及信息技術(shù)大發(fā)展的大背景下，加強(qiáng)公立醫(yī)院管理會計實踐具有十分重要的現(xiàn)實意義。醫(yī)院管理者要高度重視管理會計的重要作用，更新觀念，提高認(rèn)識，從制度、人才、信息化建設(shè)等方面發(fā)力，充分發(fā)揮管理會計在醫(yī)院財務(wù)管理中的作用。

注釋：

① 韓嘉.公立醫(yī)院管理會計的發(fā)展與建議[J].醫(yī)院管理論壇.2017