經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗關(guān)系研究

龔子建

(蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué) 甘肅 蘭州 730000)

由于主體、發(fā)生原因以及結(jié)果的差異，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)失敗并不是同一個(gè)概念，但是近年來(lái)，越來(lái)越多的企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)失敗同時(shí)共存的現(xiàn)象，這二者之間的關(guān)系也受到了廣泛關(guān)注。一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)企業(yè)發(fā)生舞弊現(xiàn)象，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者均有關(guān)系，因此，經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)失敗之間存在密不可分的聯(lián)系，研究二者之間的關(guān)系具有重要意義。

一、經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗基本概述

(一)經(jīng)營(yíng)失敗相關(guān)概述

經(jīng)營(yíng)失敗指的是企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，由于經(jīng)營(yíng)者管理企業(yè)的過(guò)程和方法上存在問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況惡化、現(xiàn)金流斷裂，償債能力不足，或是由于受到來(lái)自行業(yè)環(huán)境、市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的影響，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生負(fù)面變化，經(jīng)營(yíng)成果發(fā)生巨大虧損，沒(méi)有能力滿足投資者的預(yù)期收益，同時(shí)企業(yè)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，面臨著停止經(jīng)營(yíng)甚至破產(chǎn)倒閉的情況。經(jīng)營(yíng)失敗是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的極端體現(xiàn)。

(二)審計(jì)失敗相關(guān)概述

審計(jì)失敗目前學(xué)術(shù)界存在兩種主要觀點(diǎn)，一種是“過(guò)程論”，這類(lèi)理論認(rèn)為審計(jì)失敗的原因是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則中的獨(dú)立性，從而沒(méi)有提出正確的審計(jì)意見(jiàn)。另一種觀點(diǎn)是“結(jié)果論”，在該類(lèi)理論中，學(xué)者認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)該存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成的審計(jì)意見(jiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)情況并不一致。

二、經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗及相關(guān)概念辨析

(一)審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)辨析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性，是一種客觀存在的潛在可能性，存在于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，既有注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序后未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，也有被審計(jì)單位方面的原因，如被審計(jì)單位在審計(jì)前就存在的錯(cuò)報(bào)和舞弊的固定風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)。在被審計(jì)單位存在經(jīng)營(yíng)失敗的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很容易轉(zhuǎn)化為審計(jì)失敗。因此審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在有一定的聯(lián)系，但是審計(jì)失敗是一個(gè)客觀的審計(jì)結(jié)果，無(wú)法反向轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二者之間的區(qū)別在于，首先，審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二者的性質(zhì)不同，審計(jì)失敗是一種既定的客觀事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則并發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)是一種既定的事實(shí)。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種不確定性，它會(huì)帶給注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及被審計(jì)單位的不利或者損失，是一種潛在的可能。第二，審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因不同，審計(jì)失敗是注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀上未遵守審計(jì)準(zhǔn)則而造成的，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。

(二)經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗辨析

經(jīng)營(yíng)失敗指的是在經(jīng)營(yíng)者面對(duì)行業(yè)環(huán)境變化、市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)，或是經(jīng)營(yíng)者管理失誤等情況下，企業(yè)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，滿足不了投資者的預(yù)期收益，償債能力出現(xiàn)危機(jī)，甚至?xí)飘a(chǎn)倒閉。而審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程中，沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)是不恰當(dāng)?shù)?。審?jì)失敗發(fā)生時(shí)，企業(yè)往往面臨著重大危機(jī)，資不抵債甚至是破產(chǎn)的邊緣，利益相關(guān)者會(huì)認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未能查出企業(yè)的財(cái)務(wù)收支狀況，未能將真實(shí)的信息反饋給會(huì)計(jì)報(bào)表的信息使用者，責(zé)任應(yīng)該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)。然而并非所有的經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任都在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中存在著欺詐或是過(guò)失，那么審計(jì)失敗無(wú)法避免，應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程中嚴(yán)格遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，由于審計(jì)的客觀條件使審計(jì)具有局限性，或是被審計(jì)單位的管理層全體串通好舞弊的各個(gè)環(huán)節(jié)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，造成審計(jì)失敗，責(zé)任不應(yīng)該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)承擔(dān)。

二者的區(qū)別在于，首先，二者的主體不同，企業(yè)的管理者是企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的責(zé)任主體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)失敗的主體。其次，形成原因不同，經(jīng)營(yíng)失敗的原因是由于公司管理者的管理不善或是決策失誤，審計(jì)失敗的原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能遵守審計(jì)準(zhǔn)則。最后，二者相應(yīng)的責(zé)任不同，管理者應(yīng)該要承擔(dān)經(jīng)營(yíng)失敗的責(zé)任，而審計(jì)失敗的責(zé)任則應(yīng)該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)。經(jīng)營(yíng)失敗很可能導(dǎo)致審計(jì)失敗，但不必然導(dǎo)致審計(jì)失敗。

三、審計(jì)失敗原因分析

(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的原因

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)之前，依據(jù)審計(jì)工作的流程及標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)確保參與審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位具有一定的了解，確認(rèn)其具有勝任能力，再去決定是否承接此項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)具有謹(jǐn)慎性。在承接審計(jì)業(yè)務(wù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解的不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)，還應(yīng)對(duì)企業(yè)所在的宏觀環(huán)境進(jìn)行了解，如：行業(yè)性質(zhì)、市場(chǎng)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略等情況。

2.未實(shí)行有效的審計(jì)程序

(1)函證程序存在問(wèn)題

函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確認(rèn)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入真實(shí)情況的重要審計(jì)程序，是審計(jì)程序不可或缺的重點(diǎn)。在函證的實(shí)施過(guò)程中可能存在以下遺漏和缺陷。其一，并未對(duì)與該企業(yè)有重要業(yè)務(wù)往來(lái)的公司等重要發(fā)函對(duì)象進(jìn)行發(fā)函調(diào)查。其二，對(duì)于應(yīng)收賬款中已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入但未開(kāi)具發(fā)票的業(yè)務(wù)未能實(shí)施函證程序，缺乏完整性。雖然進(jìn)行了函證程序，但對(duì)收入的真實(shí)性以及應(yīng)收賬款的余額的可靠性無(wú)法得到驗(yàn)證。

(2)替代測(cè)試程序存在問(wèn)題

檢查審計(jì)工作底稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有對(duì)未回函的客戶(hù)、未進(jìn)行函證程序的樣本以及未開(kāi)具發(fā)票的情況進(jìn)行替代性測(cè)試，實(shí)施必要的審計(jì)程序。并且對(duì)出現(xiàn)問(wèn)題的業(yè)務(wù)實(shí)施的替代程序存在嚴(yán)重缺陷，無(wú)法驗(yàn)證該業(yè)務(wù)是否符合當(dāng)期收入。單憑此替代程序無(wú)法證明該業(yè)務(wù)的可靠性，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在后續(xù)審計(jì)過(guò)程中未對(duì)此異常項(xiàng)進(jìn)行合理的懷疑。

(3)截止性測(cè)試程序存在問(wèn)題

截止性測(cè)試是用來(lái)確定業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確，防止跨期事項(xiàng)。如果企業(yè)賬目上出現(xiàn)的集中確認(rèn)收入的情況，然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有對(duì)這一確認(rèn)收入的重要依據(jù)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)于所確認(rèn)收入的可靠性與真實(shí)性沒(méi)有加以驗(yàn)證，沒(méi)有嚴(yán)格的執(zhí)行截止性測(cè)試這一關(guān)鍵的審計(jì)程序，缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

式中，EIi，t表示i地區(qū)t年的能源強(qiáng)度，X為六大宏觀產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)動(dòng)態(tài)集聚指數(shù)，β和θ表示待估參數(shù)；W為0～1空間權(quán)重矩陣，λ為空間相關(guān)系數(shù)，ε為隨機(jī)誤差。其中，β是反映收斂程度的重要參數(shù)，當(dāng)β＞0時(shí)，說(shuō)明區(qū)域間能源強(qiáng)度呈現(xiàn)出發(fā)散的趨勢(shì)，不存在β收斂；當(dāng)β＜0時(shí)，說(shuō)明期初能源強(qiáng)度高的區(qū)域，能源強(qiáng)度的降低速率快，即存在β收斂。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)問(wèn)題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在專(zhuān)業(yè)提供服務(wù)的同時(shí)，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，專(zhuān)業(yè)勝任能力，并且隨著業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，應(yīng)使自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能保持在一定水平之上。在審計(jì)過(guò)程中要保持謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，對(duì)審計(jì)證據(jù)是否充足、有效、完整保持質(zhì)疑的思維方式，摒棄存在即是合理的定勢(shì)思維，并對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

在對(duì)某一項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的謹(jǐn)慎態(tài)度有所缺失，沒(méi)有足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)于通過(guò)偽造該業(yè)務(wù)進(jìn)而虛增營(yíng)業(yè)收入這一情況缺乏合理判斷，且在后續(xù)審計(jì)過(guò)程中對(duì)于該業(yè)務(wù)沒(méi)有進(jìn)一步的實(shí)施審計(jì)程序，驗(yàn)證其真實(shí)性，并且沒(méi)有對(duì)單據(jù)的真實(shí)性保持懷疑。

(2)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的缺失

一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)一家企業(yè)都進(jìn)行了多次審計(jì)，雙方合作頻繁，關(guān)系密切，會(huì)計(jì)事務(wù)所沒(méi)有對(duì)參與該企業(yè)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性進(jìn)行確認(rèn)，主觀上可能會(huì)喪失了審計(jì)職業(yè)人員應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，同時(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)所也沒(méi)有定期更換審核注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，使其在對(duì)該企業(yè)的審計(jì)過(guò)程中喪失了獨(dú)立性。

(二)企業(yè)方面原因

1.財(cái)務(wù)舞弊。財(cái)務(wù)造假使得重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)加大進(jìn)而是導(dǎo)致審計(jì)失敗又一重要原因。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)直線下滑的情況下，為保住自己不被退市，繼續(xù)吸引投資者進(jìn)行投資，故意粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。在遭受到經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能面臨著經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，企業(yè)為了自身利益，產(chǎn)生了財(cái)務(wù)舞弊的行為，這無(wú)疑會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，很容易造成審計(jì)失敗。

2.內(nèi)部控制環(huán)境差。在企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了一股獨(dú)大的現(xiàn)象，如果企業(yè)的管理權(quán)、決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)幾乎全部都由董事長(zhǎng)一人掌控，那說(shuō)明該企業(yè)的內(nèi)部控制有效性很差，體系薄弱，并不能起到內(nèi)部控制應(yīng)有的作用，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，由董事長(zhǎng)主導(dǎo)，串通其他各個(gè)部門(mén)，共同有預(yù)謀有計(jì)劃地實(shí)施舞弊，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)較弱，缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎與懷疑態(tài)度，很難發(fā)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告存在問(wèn)題。

(三)審計(jì)外部壞境問(wèn)題

1.相關(guān)法律法規(guī)不完善。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)，對(duì)于出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的公司以及審計(jì)失敗的會(huì)計(jì)事務(wù)所只追究行政責(zé)任，對(duì)于民事責(zé)任的處罰很小甚至沒(méi)有，審計(jì)失敗的后果很小，這種不完善的法律法規(guī)不能起到約束作用，處罰力度太小，造成許多會(huì)計(jì)事務(wù)所在法律的邊緣試探，違法亂紀(jì)的情況經(jīng)常出現(xiàn)。

2.審計(jì)行業(yè)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。目前，我國(guó)市場(chǎng)上會(huì)計(jì)事務(wù)所數(shù)量眾多，競(jìng)爭(zhēng)激烈，且各個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所質(zhì)量良莠不齊，一些會(huì)計(jì)事務(wù)所為了生存，難免會(huì)降低自己的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)討好被審計(jì)單位以謀求利益，這種不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)關(guān)系導(dǎo)致了審計(jì)市場(chǎng)惡化，致使整個(gè)行業(yè)在社會(huì)公眾的中的信譽(yù)下降。

四、結(jié)論

(一)事務(wù)所方面

1.謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在會(huì)計(jì)事務(wù)所承接審計(jì)事件之前，應(yīng)充分了解該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，行業(yè)背景等信息，再結(jié)合自身實(shí)力，考慮此項(xiàng)業(yè)務(wù)是否在自身的能力范圍內(nèi)進(jìn)而決定是否承接此次審計(jì)任務(wù)。對(duì)于那些已經(jīng)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題甚至經(jīng)營(yíng)失敗企業(yè)要予以格外的重視，因?yàn)樵谶@些出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗的企業(yè)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)加大，會(huì)計(jì)事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)先做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，再去決定是否承接此項(xiàng)審計(jì)任務(wù)

2.實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審單位的具體情況，評(píng)估了其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有了正確的評(píng)估之后，應(yīng)該制定合理的審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)重點(diǎn)關(guān)注，對(duì)于一些重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)的審計(jì)中應(yīng)保持嚴(yán)謹(jǐn)，積極使用函證測(cè)試等恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)于金額較大且未回函的情況，應(yīng)及時(shí)實(shí)施替代性審計(jì)程序，要保證其數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性。對(duì)于容易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的數(shù)據(jù)應(yīng)時(shí)刻保持懷疑態(tài)度，要驗(yàn)證相關(guān)單據(jù)的真實(shí)性，對(duì)于存在異常的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，必要時(shí)應(yīng)追加相應(yīng)的審計(jì)程序。

3.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要提高自己的職業(yè)素養(yǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要定期對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，提高職業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)，強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)出現(xiàn)有懷疑的地方時(shí)，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)的謹(jǐn)慎，不能用自己的主觀判斷來(lái)辨別風(fēng)險(xiǎn)，而是通過(guò)職業(yè)判斷和專(zhuān)業(yè)能力以及審計(jì)證據(jù)來(lái)給出意見(jiàn)，在面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)才能做出合理的判斷，靈活運(yùn)用各種審計(jì)程序，最大程度的避免審計(jì)失敗的發(fā)生。

(二)被審計(jì)單位方面

被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度，各部門(mén)相互制約監(jiān)督，形成有效的內(nèi)部控制機(jī)制，及時(shí)糾正企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，幫助企業(yè)避免一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也能降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)也要避免企業(yè)出現(xiàn)一股獨(dú)大的情況出現(xiàn)。

(三)外部環(huán)境方面

我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所行業(yè)準(zhǔn)入門(mén)檻較低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，一些會(huì)計(jì)事務(wù)所為謀求發(fā)展難免會(huì)出現(xiàn)降低自己的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)討好被審計(jì)單位的行為，這些惡性競(jìng)爭(zhēng)的行為影響了行業(yè)的發(fā)展，使行業(yè)風(fēng)氣變差，社會(huì)信譽(yù)度下降。首先，行業(yè)自身來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)行業(yè)的監(jiān)管力度，其次，政府層面來(lái)說(shuō)，政府相關(guān)部門(mén)要對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)過(guò)程加大監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)弄虛作假，集體舞弊的現(xiàn)象加大懲罰力度，提高違規(guī)成本。