摘要：事業(yè)單位肩負(fù)為社會提供公共服務(wù)的職責(zé)，其廉政風(fēng)險防控是防止國有資產(chǎn)流失、提高單位干部素質(zhì)、規(guī)范內(nèi)部管理的需求所在。十九大以來，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作快速推進(jìn)，隨著黨中央不斷加大反腐倡廉力度，事業(yè)單位也需要深入分析當(dāng)前工作中的不足，明確廉政風(fēng)險防控的緊迫性。但廉政建設(shè)是一項(xiàng)長期堅持的政治任務(wù)，只有不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制和廉政風(fēng)險防控工作，才能促進(jìn)行政事業(yè)單位健康、平穩(wěn)運(yùn)行。本文對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制及廉政風(fēng)險防控進(jìn)行分析，依據(jù)實(shí)際情況提出一些意見，以推動行政事業(yè)單位廉政建設(shè)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;廉政風(fēng)險防控

從近幾年審計公布的審計結(jié)果公告來看，事業(yè)單位的廉政還存在一定的問題，每年審計出的金額都達(dá)上千萬，這就需要事業(yè)單位在今后的工作中不斷完善。當(dāng)然這些年國務(wù)院也陸續(xù)出臺了一系列的法律法規(guī)和政策規(guī)定來規(guī)范事業(yè)單位的監(jiān)管，但在實(shí)際操作中行政事業(yè)單位的廉政風(fēng)險防控還有待加強(qiáng)，特別是和內(nèi)部控制融合方面還沒有辦法做到有效的操作。

1.行政事業(yè)單位廉政風(fēng)險防控

行政事業(yè)單位廉政風(fēng)險防控，是關(guān)乎行政事業(yè)單位人員行為形象的一項(xiàng)重要工作，能夠塑造行政事業(yè)單位人員清正廉明的形象，促進(jìn)其正確依法行使職權(quán)，保障權(quán)利的正確、規(guī)范、廉潔運(yùn)行，保障其管理服務(wù)職能，提升公信力及形象。財政部在2014年頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》指出“為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險防控機(jī)制建設(shè)”，明確了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與廉政風(fēng)險防控之間密不可分的關(guān)系。廉政風(fēng)險防控是實(shí)行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目的，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)廉政風(fēng)險防控的主要措施。

1.1理論來源

1.1.1舞弊三角論

舞弊三角論由美國學(xué)者史蒂文·阿伯雷齊特提出，將舞弊的原因歸為三類，分別是壓力、機(jī)會和借口，就像化學(xué)上講的燃燒，燃燒條件必須同時有熱度、燃料、氧氣，缺少任何一樣都不能很好地燃燒，舞弊也是一樣，三個要素缺一不可。同理到行政事業(yè)單位廉政風(fēng)險中，廉政風(fēng)險最終會將干部引向腐敗，所以廉政風(fēng)險簡單說就是指，機(jī)關(guān)人員在執(zhí)行公務(wù)過程中可能發(fā)生貪污受賄等行為的風(fēng)險，所以廉政風(fēng)險就變成了權(quán)力、環(huán)境、政策三要素的完善，權(quán)力的使用不當(dāng)，環(huán)境的感染及政策的寬松給了廉政風(fēng)險發(fā)生的溫床。

1.1.2舞弊冰山理論

冰山舞弊理論將舞弊換了一種比喻方式，舞弊就像是海平面上的冰山，表面上看起來很小，其實(shí)危險的龐大的部分都隱藏在了海里，這就像是舞弊給人們的印象，露出來能被大家鑒別的是組織的內(nèi)部管理的問題，也就是海平面上的一角，但其實(shí)將舞弊的更深層次的原因給隱藏起來了，也就是主觀的個性化的人的行為，這就是冰山理論想要強(qiáng)調(diào)的海平面以下的真正的冰山，也就是主觀的重要性。對行政事業(yè)單位而言，在此理論下是否會出現(xiàn)舞弊，不僅僅要看浮出海平面的內(nèi)部控制制度，更要看沉在海平面以下的機(jī)關(guān)人員，機(jī)關(guān)人員是否有主觀的動機(jī)，是否存在潛在的舞弊可能性，而這決定了事業(yè)單位是否能真正廉政。冰山理論放大了在舞弊風(fēng)險評價中有關(guān)人性的因素，除了要關(guān)注內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的客觀方面外，還要注重人為因素的影響，深度挖掘人性在舞弊風(fēng)險中所占的比重。

1.1.3舞弊GONE理論

“GONE”理論將舞弊理解成了一個很神奇的說法，將舞弊拆分成了由“G、O、N、E”打頭的四個詞語來解釋，并且舞弊和反舞弊都可以利用這四個詞語來進(jìn)行界定。G為Greed，在舞弊中指人性的貪婪;O為Opportunity，在舞弊中指的受賄機(jī)會;N為Need，在舞弊中指需要錢財?shù)?E為Exposure，在舞弊中指暴露且不會被發(fā)現(xiàn)或發(fā)現(xiàn)不會被收到處罰;把這4個詞語匯成一句話就是：如果將貪婪、機(jī)會、需要、暴露同時放在一個環(huán)境中，那么就一定會滋生舞弊，同樣反過來，缺乏任何一項(xiàng)舞弊可能就不會誕生。上述這句話和四個詞也充分解釋了如果舞弊者本身具有貪婪之心，并且他很需要錢財時，只要給他機(jī)會并讓他覺得事后并不會被發(fā)現(xiàn)，那么他就一定會受賄。這四個詞語相輔相成形成了最終的舞弊，同時缺一不可，不分先后、沒有前后都一樣重要。在行政事業(yè)單位廉政風(fēng)險防控中指出了人性、環(huán)境與政策同樣重要，指出既要對干部實(shí)施高薪養(yǎng)廉，同時也要讓他們知道無比的后果是他們承擔(dān)不了的。

1.1.4舞弊因子理論

舞弊因子理論是對GONE理論的一個延伸，是伯洛格那等人在其基礎(chǔ)上將GONE理論的四個詞做的一個更細(xì)致的分類，它將GONE理論中的需要和貪婪劃歸到個別風(fēng)險因子中，指在制度控制之外的因人而異的個人因素，有人為控制的道德品質(zhì)與動機(jī);將GONE理論中的機(jī)會和暴露歸納到一般風(fēng)險因子中，指由可控的制度不完善引起的環(huán)境機(jī)會、被發(fā)現(xiàn)機(jī)率和最終承擔(dān)后果的嚴(yán)重程度。

1.2重要性

行政事業(yè)單位其本身的屬性決定了它是主要從事社會服務(wù)的組織，如果事業(yè)單位人員利用職務(wù)之便在工作中以權(quán)謀私，將會引發(fā)腐敗問題，造成嚴(yán)重社會影響，因此，在腐敗還未開始時積極的防控廉政風(fēng)險，將其扼殺在搖籃中就顯得極為重要。

1.2.1保障國有資產(chǎn)

事業(yè)單位屬于政府控制，接受政府領(lǐng)導(dǎo)，運(yùn)營資金更多來源于財政支持，像是全額撥款、差額撥款等形式，所以在某種程度上事業(yè)單位也肩負(fù)著國有資產(chǎn)的維護(hù)任務(wù)。近幾年，貴州女干部涉嫌貪污40余萬元、上猶縣扶貧專干騙取公款50余萬元、江西一鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部貪污受賄799萬余元等事件在新聞上屢見不鮮，可知我們國家的反腐倡廉工作還有待繼續(xù)加強(qiáng)。并且由于這些人員身擔(dān)國家職務(wù)，所以一旦出現(xiàn)上述問題，就會給國有資產(chǎn)帶來損失，影響國有資產(chǎn)的保值。只有加強(qiáng)行政事業(yè)單位廉政風(fēng)險防控，消除風(fēng)險隱患，才能更好地行使管理服務(wù)職能，提升公信力。

1.2.2提升干部素質(zhì)，規(guī)范內(nèi)部管理

2019年最大的經(jīng)濟(jì)新聞莫過于廣東第一巨貪張新華等人受賄案，貪污受賄金額高達(dá)4億元;還有湖北省干河街道辦事處財政所原黨支部書記、所長程文貪污、挪用公款近1000萬余元被起訴。從屢屢出現(xiàn)的這些腐敗案件可以看出，廉政風(fēng)險的出現(xiàn)往往伴隨著干部的主觀動機(jī)和客觀環(huán)境。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會財富的不公平分配導(dǎo)致了貧富的兩極分化，拜金主義、享樂主義的思想也逐漸侵蝕了干部內(nèi)部，通過腐敗行為獲取高額私利。同時由于單位內(nèi)部本身也存在著高風(fēng)險部門，一旦這些部門的防范和監(jiān)督機(jī)制出現(xiàn)漏洞，就會給腐敗帶來可乘之機(jī)，給干部人員造成有利的客觀環(huán)境?？梢娊⒂行У氖聵I(yè)單位廉政風(fēng)險防控機(jī)制對與事業(yè)單位廉政風(fēng)險的重要意義。

2.與內(nèi)控的有機(jī)結(jié)合

2.1提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制一直存在管理漏洞，國家層面上制定的制度大多只規(guī)范了單位的財務(wù)制度，具體的財務(wù)行為還要靠單位自身，而且一般只規(guī)范了會計業(yè)務(wù)，而各個業(yè)務(wù)與會計行為的結(jié)合卻一直缺失，甚至造成了行政事業(yè)單位內(nèi)部的部門各自為政的現(xiàn)象，最終造成了行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的混亂。內(nèi)部控制恰好能解決這個問題，將內(nèi)部控制與廉政建設(shè)有機(jī)結(jié)合起來，廉政是單位應(yīng)堅守的一條紅線，而內(nèi)部控制作為單位管理的防范措施，是保障單位廉政風(fēng)險的有效手段。通過內(nèi)部控制措施堵住管理的漏洞、定期核查、持續(xù)完善、建立完整的應(yīng)急處理方案、時單位內(nèi)部管理形成完整的閉環(huán)。

2.2提高風(fēng)險應(yīng)對能力

內(nèi)控制度的引入能夠更好地填補(bǔ)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的薄弱，也能通過內(nèi)控分析發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位廉政風(fēng)險防控各個關(guān)節(jié)點(diǎn)，挖掘反應(yīng)廉政風(fēng)險防控水平的關(guān)鍵因素，構(gòu)建全面評價模型和評價指標(biāo)體系，依托企業(yè)內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，利用賦值、評分、統(tǒng)計分析、比較、排序等方法，能夠有效地解決廉政風(fēng)險防控重點(diǎn)領(lǐng)域預(yù)警問題，具有一定的預(yù)見性和前瞻性，能夠適應(yīng)未來的經(jīng)濟(jì)和環(huán)境變化。

3.預(yù)防化解行政事業(yè)單位廉政風(fēng)險

古人云：物必自腐而蝕。在公共權(quán)力存在的背景下，腐敗和廉政問題就難以避免，之前的理論分析也證明腐敗的成因很多，有各種主觀、客觀因素以及內(nèi)部、外部環(huán)境因素的影響，且由于廉政風(fēng)險具有很強(qiáng)的不確定性，主要從以下方面來進(jìn)行風(fēng)險規(guī)避：

3.1單位層面

強(qiáng)調(diào)從行政事業(yè)單位層面內(nèi)部控制來確立組織架構(gòu)和工作機(jī)制，包含組織機(jī)構(gòu)、議事決策、關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵崗位人員、會計系統(tǒng)及信息系統(tǒng)等六大部分進(jìn)行相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運(yùn)營效率。行政事業(yè)單位在建立架構(gòu)和機(jī)制時，可以借鑒會計職務(wù)要求，做到不相容職務(wù)相分離，在各環(huán)節(jié)明確分工，將監(jiān)督和管理部分區(qū)分開，定期開展風(fēng)險自查和他查，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點(diǎn)和報告核查情況，確保將重大風(fēng)險事件扼殺在搖籃中。同時聯(lián)合外部審計一起完善單位內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，積極配合紀(jì)檢等各部門做好廉政檢查工作。也要預(yù)防防控措施的照貓畫虎行為，根據(jù)單位自身屬性制定自身的廉政風(fēng)險機(jī)制。

3.2業(yè)務(wù)層面

強(qiáng)調(diào)從預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目及合同管理等進(jìn)行覆蓋所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，資產(chǎn)安全和使用有效，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。建立業(yè)務(wù)制衡機(jī)制，將項(xiàng)目管理與財務(wù)管理相分離，內(nèi)審和內(nèi)控相分離，特別是財務(wù)崗中的各個環(huán)節(jié)，形成相互制約交叉監(jiān)督的政策，在業(yè)務(wù)層面杜絕廉政風(fēng)險的出現(xiàn)。在符合單位特征的基礎(chǔ)上，結(jié)合《預(yù)算法》《會計法》《合同法》《會計準(zhǔn)則》及現(xiàn)行財政政策的要求規(guī)范單位資金收支的管理及職能之間的相互結(jié)合。保證《內(nèi)控規(guī)范》得到有效落實(shí)。

3.3人員層面

此外在客觀環(huán)境形成之后還要對干部的主觀動機(jī)加以約束，通過組織定期培訓(xùn)、增加激勵機(jī)制等方式形成具有單位特點(diǎn)的廉政文化教育，推動廉政風(fēng)險防控的主觀抑制，就之前提到的腐敗案例，利益是腐敗的源頭，而內(nèi)控的漏洞正給予了廉政風(fēng)險發(fā)生的溫床，因此，要踐行風(fēng)險防控的底線意識，同時不斷完成高薪養(yǎng)廉的目標(biāo)，徹底將廉政風(fēng)險掐滅，在工作中落實(shí)“花錢必問效，無效必問責(zé)”的要求，清晰每一筆收支情況，真正實(shí)現(xiàn)將腐敗扼殺在搖籃中。

結(jié)語

隨著社會的發(fā)展，人們更多地參與到社會管理中，事業(yè)單位的服務(wù)職能被人們逐漸意識到，通過內(nèi)控視角下對行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理和廉政風(fēng)險的預(yù)防，使得事業(yè)單位內(nèi)部管理的不完善和廉政風(fēng)險防空的滯后所造成的腐敗案件得到有效改善。

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作者簡介：

孫萌（1991-? ），女，漢族，河南鄭州人，碩士研究生，助教。