實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制

陳虹

摘要：加強內(nèi)部監(jiān)督管理對保持企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展有著重要的意義，文章針對當前國企內(nèi)部審計質(zhì)量管理存在的問題，提出了解決的辦法，旨在探討如何更加有效發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用的問題。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);審計質(zhì)量;?控制

習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上強調(diào)：“要加強對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計的力量，增強審計監(jiān)督合力”。國有企業(yè)承擔著國有資產(chǎn)保值增值的重任，在當前的經(jīng)濟環(huán)境下，對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求?，F(xiàn)階段，國有企業(yè)內(nèi)部審計隊伍，存在著人員少、監(jiān)督任務(wù)重的現(xiàn)實問題，影響和制約了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。關(guān)于如何更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，應(yīng)該以內(nèi)部審計質(zhì)量控制為切入點，用精益管理的理念開展內(nèi)部審計工作。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的現(xiàn)狀

越來越多的單位認識到了內(nèi)部審計在促進本單位加強管理、防范風險、提質(zhì)增效等方面的重要價值，希望內(nèi)部審計能夠為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護航，但是同時內(nèi)部審計機構(gòu)中存在的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不健全，審計質(zhì)量控制標準不明確;執(zhí)行結(jié)果缺乏監(jiān)督，責任追究制度流于形式;審計技術(shù)和方法滯后;內(nèi)部審計人員綜合能力有待進一步提高等方面的問題。這些問題都制約著內(nèi)部審計監(jiān)督作用的發(fā)揮，影響了審計目標的完成。

二、實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制的意義

內(nèi)部審計質(zhì)量控制反映內(nèi)部審計管理水平，是內(nèi)部審計機構(gòu)為達到質(zhì)量管理目標而實施的管理行為，通過制定質(zhì)量控制標準，包括審計項目的立項、實施、結(jié)果、報告等方面，并采用有效的方法對執(zhí)行情況進行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查，目的在于提高審計工作水平及審計工作效率和效益。

（一）內(nèi)部審計質(zhì)量控制是監(jiān)督職能有效發(fā)揮的保障

當前經(jīng)濟形勢對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求，面對經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)和各行業(yè)發(fā)展壓力，內(nèi)部審計需要最大化發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)效能，而發(fā)展內(nèi)部審計效能，必須不斷提高其質(zhì)量，加強其質(zhì)量控制，以適應(yīng)不斷變化的發(fā)展形勢。

（二）內(nèi)部審計質(zhì)量控制是防范審計風險的需要

實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制，可以通過控制管理及早發(fā)現(xiàn)影響內(nèi)部審計質(zhì)量的不良因素，并將潛在風險控制在可承受范圍內(nèi)，甚至是達到消除的效果，從而提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計增值功能的基礎(chǔ)

內(nèi)部審計價值在于推動企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，獲得更多的審計效益。提高審計效益依賴于通過有效管理行為達到以最小審計投入取得最大審計效果的目的，這個有效的管理行為就是審計質(zhì)量控制，即提高內(nèi)部審計效益需要做好內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作。

三、實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制的路徑

（一）建立科學(xué)的組織管理模式

1.?以內(nèi)部審計獨立性為核心建立科學(xué)的組織管理模式，這是審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計的強獨立性，是提升審計工作質(zhì)量和成效和增加組織價值的有力保障。審計署11號令（《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》）規(guī)定內(nèi)部審計在黨組織、董事會（或者主要負責人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。國有企業(yè)應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定建立總審計師制度，總審計師協(xié)助黨組織、董事會（或者主要負責人）管理內(nèi)部審計工作。

2.?合理劃分審計工作職責。按照審計署11號令的要求，“內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員不得參與可能影響?yīng)毩?、客觀履行審計職責的工作”，這是保證審計質(zhì)量的前提。意味著要嚴格區(qū)分管理和監(jiān)督職責的界限，內(nèi)部審計不應(yīng)當去承擔具體的決策、審簽、支付核批、制定內(nèi)控制度等管理職責，而是應(yīng)當監(jiān)督檢查這些管理活動的流程設(shè)計是否合理、執(zhí)行是否到位、效果是否達到預(yù)期，并提出改進建議，堅守內(nèi)部控制和風險管理的第三道防線。內(nèi)部審計可以提供管理的咨詢服務(wù)，供管理層決策參考，但必須明確不能承擔制定管理制度。

（二）重視審計人員教育培訓(xùn)

1.?職業(yè)道德教育。內(nèi)部審計人員應(yīng)當重視職業(yè)道德教育。因為內(nèi)部審計人員必須具有過硬的思想政治素質(zhì)、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L、高度的責任感和事業(yè)心;要有愛崗敬業(yè)的精神和團結(jié)協(xié)作的良好作風;內(nèi)部審計活動中應(yīng)嚴格遵守與審計相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計規(guī)章制度，做到獨立、客觀、公正、保密，才能確保審計項目質(zhì)量控制目標的實現(xiàn)。

2.?專業(yè)知識培訓(xùn)。審計人員應(yīng)當具有扎實的會計、計算機、管理學(xué)、工程造價、審計理論和審計技能;還必須具有敏銳的分析能力、準確的判斷能力、較強的文字表達能力;具有經(jīng)營管理知識，熟悉財政經(jīng)濟法規(guī)，對被審單位業(yè)務(wù)工作有較深入的了解。除了組織內(nèi)部審計人員進行必要的后續(xù)教育和自學(xué)，還要定期開展審計項目質(zhì)量經(jīng)驗交流。組織企業(yè)內(nèi)部審計人員開展講座，結(jié)合審計項目實施情況，交流影響審計質(zhì)量的主要問題，分享審計工作質(zhì)量的經(jīng)驗，以此增強全員審計質(zhì)量控制意識

（三）強化內(nèi)部審計項目質(zhì)量管理

過程質(zhì)量管理的前提是建立內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系文件，將內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準和相關(guān)的控制制度落實到審計項目實施的各個環(huán)節(jié)，制定相應(yīng)的操作規(guī)范和執(zhí)行標準，把質(zhì)量管理的目標和要求貫穿于審計工作全過程。通過過程管理，使審計項目管理和質(zhì)量控制工作有章可循，促進審計人員審計行為的標準化和規(guī)范化。

1.?項目計劃管理。項目計劃管理是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的首要環(huán)節(jié)。項目計劃的選擇，要圍繞企業(yè)中心工作及熱點難點問題;重大項目要開展調(diào)查研究和項目論證，提高項目立項的科學(xué)性、針對性和可行性。

2.?審前準備管理。審前準備管理首要工作是審計調(diào)查工作。審計調(diào)查是制定審計實施方案的必備環(huán)節(jié)，包括項目基本情況、內(nèi)部控制制度建立情況、上次審計中發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況，以此研究確定項目審計工作重點內(nèi)容、范圍、選擇審計方法和步驟等。其次，應(yīng)整理與該項目相關(guān)的審計依據(jù)文件及審計技術(shù)方法，有針對性地開展審前培訓(xùn)，使項目審計實施過程中能做到最大限度利用審計資源。最后，要制定操作性強的審計實施方案，明確審計實施具體目標和細化審計內(nèi)容，對現(xiàn)場審計人員起到指導(dǎo)作用，避免審計實施中的盲目性，從而提高審計質(zhì)量，實施審計全面控制。

3.?審計現(xiàn)場管理。首先，要制定審計工作流程并嚴格執(zhí)行，采用合理有效的方法獲取確鑿的審計證據(jù);根據(jù)取得的審計證據(jù)編制條理清晰、定義準確、依據(jù)充分的審計工作底稿并進行反饋與溝通;其次，應(yīng)建立合理有效的審計復(fù)核制度和重大事項集體審議制度。實行審計底稿二次復(fù)核制，初次審核由主審負責，審計組長則進行二次審核?。主審復(fù)核審計實施方案確定的重點和內(nèi)容，有無遺漏和偏離審計目標等問題，確保審計方案和具體實施的一致性;審計組長對對審計工作底稿的真實性、完整性進行審核，共同確保審計項目質(zhì)量。

4.?審計報告管理。審計報告是審計活動的成果體現(xiàn)，審計組長應(yīng)重視審計目標的復(fù)核、審查重大問題是否漏查，確保對問題定性的準確，降低審計風險。審計報告要有針對性、代表性，而且涵蓋性高，做到客觀、公正、實事求是;使管理層能及時、便捷了解經(jīng)營活動中出現(xiàn)的問題和風險，同時要加強綜合分析，針對審計中發(fā)現(xiàn)普遍性、傾向性、苗頭性問題，提煉出建設(shè)性強的高質(zhì)量審計報告，為管理層決策提供依據(jù)。

（四）建立激勵管理機制

激勵管理也是質(zhì)量管理的重要內(nèi)容，在質(zhì)量管理工作中具有導(dǎo)向性，通過考評、爭先、問責等有效的方法，引導(dǎo)審計人員關(guān)注審計工作質(zhì)量，調(diào)動內(nèi)部審計人員的積極性和創(chuàng)造性，能促進內(nèi)部審計人員努力完成審計工作任務(wù)，實現(xiàn)審計工作目標。

一是實施內(nèi)部審計工作績效考核機制。在審計工作績效考核中突出對審計工作質(zhì)量的考核，首先建立和完善內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系，包括制定相應(yīng)的質(zhì)量控制標準及考核辦法。以審計質(zhì)量管理為主要導(dǎo)向，定期對工作成果進行績效考核，堅持激勵約束、獎優(yōu)罰劣，并根據(jù)不同時期的不同要求適時調(diào)整和完善，實施動態(tài)管理。

對于考核不合格的項目，實施問責管理。問責管理要強化各管理層級的職能，明確責任追究的方式和措施，通過界定領(lǐng)導(dǎo)、部門、審計員等在具體審計項目質(zhì)量管理中各自應(yīng)承擔的責任，層層傳導(dǎo)壓力，形成層層抓落實的局面，有效發(fā)揮內(nèi)部審計質(zhì)量控制的作用。

二是開展審計項目質(zhì)量評優(yōu)。評優(yōu)的內(nèi)容主要包括審計工作底稿、審計報告、審計制度、審計論文等，通過評優(yōu)活動樹立先進標桿，發(fā)揮標桿引領(lǐng)作用，營造內(nèi)部審計質(zhì)量管理氛圍，全員重視質(zhì)量管理。同時，評優(yōu)活動將促進審計人員間的經(jīng)驗交流，主動向優(yōu)秀項目和單位開展對標學(xué)習，查找與質(zhì)量控制標準的差距，改進工作方法，挖掘潛力，不斷提高質(zhì)量水平。

總之，審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命線，只有不斷改進內(nèi)部審計工作，持續(xù)實施審計質(zhì)量控制，提高內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)水平，才能更好地促進國有企業(yè)加強管理和實現(xiàn)發(fā)展目標，規(guī)范經(jīng)濟行為，實現(xiàn)健康發(fā)展。

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【作者單位：瓊海市煙草專賣局（公司）】