任媛

摘要：全面預(yù)算是企業(yè)全方位、全過程、全員參與的管理方式，對企業(yè)的人、財、物和產(chǎn)、供、銷都納入管理中。全面預(yù)算管理在各個行業(yè)中都得到廣泛應(yīng)用，它對施工企業(yè)的成本費用控制、績效考核等也發(fā)揮著極其重要的作用。全面預(yù)算上接企業(yè)戰(zhàn)略，下接績效評價，施工企業(yè)實施全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略為目標(biāo)、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展為目的，從而起到資源有效配置的作用。隨著《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號——全面預(yù)算》和《管理會計應(yīng)用指引——200號》系列的不斷完善和普及，企業(yè)全面預(yù)算管理也將有章可循。文章首先從全面預(yù)算對于施工企業(yè)戰(zhàn)略實施的意義、企業(yè)風(fēng)險防范、績效考核等幾個方面闡述了全面預(yù)算在施工企業(yè)中的重要性。探討了項目結(jié)構(gòu)圖、組織架構(gòu)圖、工作任務(wù)分工表及雙代號網(wǎng)絡(luò)圖這種常見組織工具在施工企業(yè)全面預(yù)算管理中的應(yīng)用，剖析了施工企業(yè)全面預(yù)算經(jīng)常遇到的幾種問題并對此進(jìn)行了討論。施工企業(yè)全面預(yù)算管理是一個動態(tài)的過程管理，有機的整合企業(yè)各種資源，從而實現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;施工企業(yè);戰(zhàn)略管理

隨著“三去一降一補”的深化，施工企業(yè)將要面對更大的市場壓力。在這個階段施工企業(yè)要考慮自身發(fā)展的同時，更要在企業(yè)戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，優(yōu)化企業(yè)資源配置，實施全面預(yù)算是企業(yè)資源合理配置的重要條件。施工企業(yè)由于產(chǎn)品的單一性、生產(chǎn)周期長、資源占有量大等特點決定了施工企業(yè)對于資源的配置要求更高、需要更加精準(zhǔn)的調(diào)度各種資源，所以全面預(yù)算在施工企業(yè)中有著不可替代的作用。

一、施工企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要性

1.?為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的戰(zhàn)略落地提供基礎(chǔ)保障

全面預(yù)算是在企業(yè)總體戰(zhàn)略的引導(dǎo)下，從企業(yè)自身特點出發(fā)，編制的全面覆蓋企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等做出的一系列安排。全面預(yù)算體現(xiàn)的是企業(yè)資源的調(diào)度方向，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的戰(zhàn)略落地提供基礎(chǔ)保障，為企業(yè)的短期目標(biāo)的實現(xiàn)提供資源保障，為企業(yè)的績效評價提供參考體系。

由于施工企業(yè)的自身特點，施工企業(yè)一旦出現(xiàn)資源調(diào)度不合理，將嚴(yán)重影響工程進(jìn)度，工程項目將難以開展、甚至企業(yè)將面臨資金鏈斷裂的風(fēng)險。其全面預(yù)算應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)的總體戰(zhàn)略，并分解總體的戰(zhàn)略橫向到年、季度、月等，縱向分解到各個項目、各個投資板塊、各個責(zé)任單位。施工企業(yè)的總體戰(zhàn)略只有在各個施工項目得以開展的基礎(chǔ)上，才能得以落實。

2.?是施工企業(yè)有效防范風(fēng)險的重要工具

全面預(yù)算一般是以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，在全面分析企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境下做出的企業(yè)規(guī)劃，企業(yè)各個部門各個層級在全面考慮政策、環(huán)境的影響下做出的，是全方位的管理工具。施工企業(yè)在外部受政策環(huán)境影響大，內(nèi)部受企業(yè)技術(shù)、資金、人才制約，決定了施工企業(yè)的全面預(yù)算更要全方位多視角考慮。全面預(yù)算控制是施工企業(yè)有效防范風(fēng)險的重要工具，只有在全面預(yù)算編制時對風(fēng)險進(jìn)行識別、評估，全面預(yù)算實施的過程中對風(fēng)險進(jìn)行控制和監(jiān)視，保證風(fēng)險在可控范圍，企業(yè)才能平穩(wěn)運行和發(fā)展。

3.?施工企業(yè)的全過程管理都離不開預(yù)算的參與

施工企業(yè)的全過程管理都離不開預(yù)算的參與，從項目的策劃階段、投標(biāo)階段、項目實施階段到最后項目的竣工驗收一系列的管理活動都是需要預(yù)算隨時跟進(jìn)、糾偏。職能部門為了更好服務(wù)于項目也是不能缺少預(yù)算實施，財務(wù)層面的資金籌劃安排等更是全面預(yù)算的重中之重。

4.?各個部門的責(zé)、權(quán)、利在全面預(yù)算中被明確量化

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)必須通過全面預(yù)算落實為員工或者部門的具體行為，這個行為必須是具體的、可以衡量的、可以達(dá)到的、有時間效力的。各個部門的責(zé)、權(quán)、利在全面預(yù)算中得以明確量化，通過對全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考察，可以檢查履行全面預(yù)算的實施情況，并建立與之相對應(yīng)的獎懲機制，調(diào)動和激勵員工的積極性，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、施工企業(yè)全面預(yù)算的常用編制方法

常見預(yù)算編制方法多為：零基預(yù)算、滾動預(yù)算、彈性預(yù)算。施工企業(yè)在選擇全面預(yù)算的方式時應(yīng)結(jié)合自身特點及所處的內(nèi)外部環(huán)境具體選擇合適企業(yè)自身的方法。

1.?滾動預(yù)算

滾動預(yù)算是指企業(yè)根據(jù)上一期全面預(yù)算的實施情況和新的預(yù)測結(jié)果，按一定的周期和滾動頻率，對原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補充，逐期滾動，持續(xù)推進(jìn)的預(yù)算編制方法。這種預(yù)算方式快捷簡便，只需要在往期數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行部分修改，但是這種方式對于往期數(shù)據(jù)的依賴容易造成本期預(yù)測的不準(zhǔn)確，需要對上一期有問題數(shù)據(jù)進(jìn)行必要的剔除和修改。在施工企業(yè)中這種預(yù)算方式可以應(yīng)用在職能部門管理費用預(yù)算上，或者在預(yù)算期內(nèi)預(yù)算調(diào)整窗口時采用，因為各個部門承擔(dān)的工作任務(wù)相對固定，費用支出一般比較穩(wěn)定，在剔除個別數(shù)據(jù)差異后，可以直接修改滾動下期或者調(diào)整期。

2.?零基預(yù)算

零基預(yù)算是指企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟活動及其預(yù)算為基礎(chǔ)，以零為起點，從實際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟活動的合理性，經(jīng)綜合平衡，形成預(yù)算的預(yù)算編制方法。以零為起點進(jìn)行編制，更貼近與企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要，但是需要識別評估企業(yè)環(huán)境及風(fēng)險，所以預(yù)算編制工作量較大。施工企業(yè)由于產(chǎn)品的單一性，在生產(chǎn)預(yù)算時一般都為專門生產(chǎn)預(yù)算部門編制的零基預(yù)算，歷史數(shù)據(jù)和預(yù)算指標(biāo)只能作為預(yù)算編制的參考依據(jù)，并不直接參與預(yù)算。施工企業(yè)管理費用預(yù)算在執(zhí)行滾動預(yù)算若干期以后由于預(yù)算基礎(chǔ)可能產(chǎn)生較大偏離，也需要進(jìn)行一次零基預(yù)算，剔除預(yù)算中不合理因素。

3.?彈性預(yù)算

彈性預(yù)算是指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，分別確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項目所消耗資源的預(yù)算編制方法。施工企業(yè)中銷售費用預(yù)算一般可以采用彈性預(yù)算的編制方式，資源投入對應(yīng)合同簽訂額度及合同利潤等因素。

施工企業(yè)在預(yù)算方式的選擇上可以多種預(yù)算方式相結(jié)合，找出合適自身情況的預(yù)算模型。施工企業(yè)的生產(chǎn)預(yù)算編制基本是依賴于企業(yè)的營銷能力，在企業(yè)預(yù)算編制時可以具體分析已經(jīng)銷售跟進(jìn)的項目，對項目跟進(jìn)深度進(jìn)行合理分區(qū)，依據(jù)以往經(jīng)驗評估銷售合同轉(zhuǎn)換率，每個項目跟進(jìn)的深度不同轉(zhuǎn)換率也有不同結(jié)果，最后匯總到預(yù)算的銷售額。根據(jù)各預(yù)測的銷售額度，配合市場情況尤其是勞務(wù)市場和稅務(wù)影響因素進(jìn)行合理的生產(chǎn)成本估算和資金使用量預(yù)測。根據(jù)資金的使用需求確定籌資、投資方式和成本，以保證企業(yè)有限資金高效安全運轉(zhuǎn)并留有合理的安全冗余。施工企業(yè)需要健全的全面預(yù)算編制模型，高效、準(zhǔn)確的進(jìn)行全面預(yù)算的編制和調(diào)整工作。

三、施工企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

1.?對全面預(yù)算管理工作的重視程度不高

施工企業(yè)對全面預(yù)算管理工作的重視程度不高，很多企業(yè)僅是財務(wù)部門在做所謂的全面預(yù)算，施工預(yù)算部門僅僅做施工預(yù)算，造成了整體的信息不對稱、資源調(diào)配不合理、企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)難以落地的局面。

2.?全面預(yù)算執(zhí)行力不夠，有時過于僵化

眾所周知很多施工企業(yè)的管理長期處于粗放型經(jīng)營，造成了從領(lǐng)導(dǎo)到基層員工對于全面預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)重偏離?！叭謶?zhàn)略、七分執(zhí)行”，若執(zhí)行力度不足必將使預(yù)算的編制、考核等流于形式，造成企業(yè)管理的松散無序。

全面預(yù)算是在一個時間節(jié)點上對企業(yè)未來一段時間的資源籌劃安排，同時也應(yīng)對企業(yè)面臨的發(fā)展機遇做出合理的安排。這些一般是在全面預(yù)算編制的時候不可預(yù)見的，過于僵化的全面預(yù)算執(zhí)行也會使企業(yè)失去發(fā)展的機遇。

3.?全面預(yù)算編制基礎(chǔ)環(huán)境不理想

施工企業(yè)是勞動密集型企業(yè)，在生產(chǎn)預(yù)算中的勞動力預(yù)算一般都是參考地區(qū)定額進(jìn)行取數(shù)，但是由于地區(qū)定額的規(guī)范性及指導(dǎo)性等一般地區(qū)定額很難實時隨市場變化，這就要求企業(yè)對此作出合理判斷，完善企業(yè)內(nèi)部定額，并對成本作出合理估計。

4.?全面預(yù)算風(fēng)險識別評估不足

施工企業(yè)在編制全面預(yù)算時對于風(fēng)險把控不到位，企業(yè)往往低估經(jīng)營風(fēng)險，過于樂觀的估計企業(yè)所處環(huán)境，造成企業(yè)在遇到經(jīng)營風(fēng)險時準(zhǔn)備不足，嚴(yán)重時將影響企業(yè)長期發(fā)展。例如：現(xiàn)階段施工企業(yè)在我國某些城市施工會遇嚴(yán)重的政策性停工，造成企業(yè)資金緊張施工難以開展。

5.?全面預(yù)算編制人員培訓(xùn)不足

全面預(yù)算編制人員培訓(xùn)不足，各個職能部門的預(yù)算編制人員往往是臨時參與全面預(yù)算工作，本身對自己部門的發(fā)展及規(guī)劃理解缺乏應(yīng)有的戰(zhàn)略高度，在參與預(yù)算編制工作時往往只重視短期效應(yīng)。故在預(yù)算編制時至少部門經(jīng)理組織規(guī)劃，部門預(yù)算同時應(yīng)落實到具體責(zé)任人。

6.?全面預(yù)算考核維度單一

全面預(yù)算的考核不應(yīng)該簡單以節(jié)約或者超支來衡量，應(yīng)全面考慮成本效益原則下做出合理的預(yù)算考核。銷售費用的考核維度考慮時間、合同額、合同成本等，生產(chǎn)成本類的考核應(yīng)考慮時間、工程質(zhì)量、工程環(huán)境等具體要求，職能部門費用的考核應(yīng)從時間、相關(guān)部門滿意度、為相關(guān)部門提供支持時，相關(guān)部門資源的節(jié)約程度等。

四、施工企業(yè)全面預(yù)算管理中存在問題的解決對策

1.?提高全面預(yù)算的重視程度

應(yīng)從公司的決策層及管理層提高全面預(yù)算的重視，把全面預(yù)算的實施工作放到企業(yè)戰(zhàn)略高度上。對于一個成熟的企業(yè)，全面預(yù)算管理的優(yōu)劣也是一個企業(yè)的管理水平的重要體現(xiàn)，起到了對企業(yè)成本、費用、投資、籌資活動的監(jiān)管作用。也為企業(yè)的投資人提供可以量化的預(yù)期收益。從組織架構(gòu)上應(yīng)成立以董事長為領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)全面預(yù)算決策工作，并設(shè)立常設(shè)機構(gòu)預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)全面預(yù)算的日常工作，各個業(yè)務(wù)單位應(yīng)有專門的全面預(yù)算對接人。

2.?強化全面預(yù)算的執(zhí)行能力

首先，要明確各個部門對全面預(yù)算的責(zé)任，做出標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的管理制度，做到全面預(yù)算有章可循。其次，提高全體員工對于全面預(yù)算的認(rèn)知。最后，全面落實企業(yè)信息化管理，預(yù)算數(shù)據(jù)做到實施反饋，流程審批應(yīng)以預(yù)算為依據(jù)，對于預(yù)算的執(zhí)行偏差做到及時修正。

3.?改善全面預(yù)算編制的基礎(chǔ)環(huán)境

完善全面預(yù)算的組織結(jié)構(gòu)和層級，建立預(yù)算管理委員會，采取由下到上的編制流程，確保預(yù)算編制人員與業(yè)務(wù)人員的充分溝通，實現(xiàn)業(yè)財融合，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)編制出最適合的預(yù)算。

4.?加強風(fēng)險的應(yīng)對措施

企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算時應(yīng)該充分考慮國家政策及市場風(fēng)險影響預(yù)留充分的預(yù)算安全冗余，來應(yīng)對企業(yè)的突發(fā)危機。在編制預(yù)算時要充分考慮企業(yè)未來會遇到的風(fēng)險因素，加強管理。

5.?對參與全面預(yù)算編制的人員進(jìn)行培訓(xùn)

對所有參與全面預(yù)算的人員進(jìn)行培訓(xùn)，不只是財務(wù)人員，也包括業(yè)務(wù)人員，這樣企業(yè)應(yīng)該從戰(zhàn)略制度和績效考核體系上保證企業(yè)能夠抓住機遇。

6.?多維度考核

全面預(yù)算考核是一個復(fù)雜的項目，在制定考核計劃時考核部門與被考核單位要參與全面預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)的制定，只有共同制定出來的考核標(biāo)準(zhǔn)才更具有執(zhí)行性，有利于全面預(yù)算的落實。

五、運用組織工具做好公司全面預(yù)算管理

1.?項目結(jié)構(gòu)圖在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用

對一個項目的結(jié)構(gòu)進(jìn)行逐層分解，以反映組成該項目的所有工作任務(wù)（該項目的組成部分）。在全面預(yù)算管理中就是對全面預(yù)算工作進(jìn)行逐層分解，并進(jìn)行項目編碼。對于全面預(yù)算管理就是將全面預(yù)算管理工作進(jìn)行分解，拆解到最小可落實單位。項目結(jié)構(gòu)圖應(yīng)從全面預(yù)算的總體部署考慮，綜合考慮了各個任務(wù)的具體組成，做到有利于全面預(yù)算的控制。

2.?組織架構(gòu)圖在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用

組織架構(gòu)圖是一個明確各個部門之間關(guān)系的，全面預(yù)算的組織架構(gòu)是一個比較復(fù)雜的組織形式，預(yù)算管理委員會為全面預(yù)算的決策機構(gòu)一般由董事長、總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)、職能部門分管預(yù)算的副總、專家等組成，其行為對董事會負(fù)責(zé)。下設(shè)預(yù)算管理辦公室為全面預(yù)算的常設(shè)機構(gòu)。人力資源等部門為預(yù)算管理的考核部門，業(yè)務(wù)部門為預(yù)算管理的具體執(zhí)行部門，每個業(yè)務(wù)部門均應(yīng)設(shè)置預(yù)算對接人員，與預(yù)算管理辦公室做日常工作對接。

3.?工作任務(wù)分工表在全面預(yù)算中的應(yīng)用

工作任務(wù)分工表即把工作落實到人，明確在項目結(jié)構(gòu)圖中的每項任務(wù)的落實、主辦部門、協(xié)辦部門、質(zhì)量控制部門等。工作任務(wù)分工表的應(yīng)用可以有效減少任務(wù)落實部門不明確，責(zé)任相互推諉的情況產(chǎn)生。工作考核點也隨之明確，在全面預(yù)算實施工作的績效考核中也有著重要作用。

4.?工作流程圖及進(jìn)度表等在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用

工作流程圖是表明各項工作的順序關(guān)系，指明工作的各個節(jié)點的聯(lián)系。進(jìn)度表一般是有時間表明的橫道圖，或者流程與進(jìn)度同時考慮時會應(yīng)用雙代號網(wǎng)絡(luò)圖來表示各項工作的流程關(guān)系和時間關(guān)系。在全面預(yù)算管理中流程的優(yōu)化及時間的嚴(yán)格管理是預(yù)算完成的必備條件，在企業(yè)做全面預(yù)算時常常面臨時間緊，任務(wù)集中的情況，而且全面預(yù)算管理的時效性要求必須按時完成。

各種管理工具的配合使用可以使企業(yè)在全面預(yù)算管理工作中任務(wù)明確、流程清晰、責(zé)任到位。有利于全面預(yù)算管理工作的開展，方便各個管理部門明確本部門工作，同時給績效考核部門提供重參考依據(jù)。

現(xiàn)代企業(yè)面臨的生存環(huán)境瞬息萬變，施工企業(yè)更是受到各種政策的重重影響，有減稅降社保優(yōu)惠利好消息，也有國家對施工環(huán)境的更嚴(yán)格要求。企業(yè)也不應(yīng)為全面預(yù)算所禁錮，要適時適度地對企業(yè)的發(fā)展做出相應(yīng)的調(diào)整，跟進(jìn)市場及政策需求。

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（作者單位：北京麗貝亞建筑裝飾工程有限公司）