通過(guò)稅收政策優(yōu)化 促進(jìn)海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展

李俊葶

【摘要】稅收從供需、產(chǎn)業(yè)和地域等方面影響海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展。我國(guó)海洋經(jīng)濟(jì)的發(fā)展分為三個(gè)階段：第一個(gè)是快速增長(zhǎng)階段（2004 ～ 2007年）;第二個(gè)是規(guī)模擴(kuò)大階段（2007 ～ 2012年）;第三個(gè)是結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)變階段（2012年至今）。目前，我國(guó)海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入瓶頸期，其中一個(gè)重要瓶頸就是稅收政策。海洋經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)具有投入大、周期長(zhǎng)、季節(jié)波動(dòng)性強(qiáng)、科技含量高等特點(diǎn)，但所適用的稅收政策混同于一般制造業(yè)，缺乏針對(duì)性和系統(tǒng)性。為促進(jìn)海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加快實(shí)現(xiàn)海洋強(qiáng)國(guó)目標(biāo)，亟需優(yōu)化稅收政策，進(jìn)一步支持、引導(dǎo)、鼓勵(lì)、調(diào)節(jié)海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】海洋經(jīng)濟(jì);稅收政策;專項(xiàng)稅種;高新產(chǎn)業(yè);稅收調(diào)整;納稅周期

【中圖分類號(hào)】F121.3? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2020）05-0139-5

黨的十六大和十七大報(bào)告明確提出“實(shí)施海洋開(kāi)發(fā)”和“發(fā)展海洋產(chǎn)業(yè)”，黨的十八大和十九大報(bào)告進(jìn)一步明確“建設(shè)海洋強(qiáng)國(guó)”的戰(zhàn)略目標(biāo)。從上述提法的變化可以看出，隨著海洋經(jīng)濟(jì)的規(guī)模擴(kuò)大、增速加快，我國(guó)對(duì)海洋經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來(lái)越重視，并提出了利用海洋空間、挖掘海洋潛力、加快海洋科技創(chuàng)新、完善海洋管理體系、推動(dòng)海洋經(jīng)濟(jì)持續(xù)蓬勃發(fā)展、構(gòu)建海洋強(qiáng)國(guó)的偉大目標(biāo)。稅收政策在海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展等重要作用。在海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)變階段，要進(jìn)一步優(yōu)化海洋經(jīng)濟(jì)稅收政策，破除海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策障礙，為實(shí)現(xiàn)海洋強(qiáng)國(guó)的偉大目標(biāo)做出貢獻(xiàn)。

一、稅收促進(jìn)海洋經(jīng)濟(jì)的作用機(jī)理

稅收政策作為海洋經(jīng)濟(jì)核心政策之一，對(duì)海洋經(jīng)濟(jì)的影響最為直接，其可以從方向、力度方面給海洋經(jīng)濟(jì)帶來(lái)總量或結(jié)構(gòu)上的變化。稅收三大職能中的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能在海洋經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域發(fā)揮著重要作用[1] ，具體來(lái)說(shuō)，其對(duì)海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)節(jié)方式主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1. 稅收從供需角度優(yōu)化海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展。稅收政策會(huì)影響海洋經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的資本、勞動(dòng)力供給和消費(fèi)、投資需求，進(jìn)而對(duì)海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生影響[2] 。

從投資供給角度來(lái)說(shuō)，資本收益和資本成本的差額會(huì)影響投資決策。資本成本是資金占用的機(jī)會(huì)成本，包括投融資成本、投資資產(chǎn)折舊、占用資金成本、稅負(fù)等。因此，稅收作為投資成本會(huì)影響投資決策：稅負(fù)高則資本成本高、資本收益降低，資本無(wú)利可圖時(shí)投資意愿降低，導(dǎo)致投資供給減少。以海洋高科技企業(yè)稅收優(yōu)惠為例，政府通過(guò)稅收抵扣、加速折舊、等級(jí)稅率等措施，降低進(jìn)入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的資本成本，最終增加資本收益，促進(jìn)投資供給增加，進(jìn)而增加該領(lǐng)域的社會(huì)資本投入。海洋高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策能引導(dǎo)社會(huì)增加對(duì)海洋高科技企業(yè)的投資供給，促進(jìn)企業(yè)增加科技投入和技術(shù)進(jìn)步。

從消費(fèi)需求角度來(lái)說(shuō)，收入水平和商品價(jià)格的相對(duì)變動(dòng)會(huì)影響消費(fèi)者的消費(fèi)決策。稅收不僅會(huì)影響消費(fèi)者的收入水平，而且會(huì)影響商品的價(jià)格，最終影響消費(fèi)需求。從稅收對(duì)收入水平的影響看，稅收具有收入調(diào)節(jié)效應(yīng)。以個(gè)人所得稅為例，若個(gè)人所得稅稅率提高，則消費(fèi)者收入會(huì)轉(zhuǎn)移為政府收入，消費(fèi)者收入水平降低，用于消費(fèi)的資金必然減少，導(dǎo)致消費(fèi)需求下降。從稅收對(duì)商品價(jià)格的影響看，以消費(fèi)稅為例，消費(fèi)稅具有典型的流轉(zhuǎn)稅特征，對(duì)海洋商品價(jià)格影響較大。消費(fèi)稅稅率越高，則商品價(jià)格越高，商品生產(chǎn)價(jià)格和銷售價(jià)格之間的“稅收楔子”降低了消費(fèi)者的實(shí)際收入，這在一定程度上會(huì)影響消費(fèi)者的消費(fèi)決策，減少消費(fèi)需求。

因此，稅收既能從供需的角度調(diào)節(jié)海洋經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的資本、勞動(dòng)力和消費(fèi)，也能從供需的角度調(diào)節(jié)海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

2. 稅收從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)角度優(yōu)化海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展。稅收對(duì)海洋產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有直接影響，產(chǎn)業(yè)間的稅收差異會(huì)影響各產(chǎn)業(yè)發(fā)展的機(jī)會(huì)成本，最終傳導(dǎo)至產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)間的差異。對(duì)部分海洋產(chǎn)業(yè)給予的優(yōu)惠稅收政策會(huì)促進(jìn)社會(huì)資本等生產(chǎn)要素向享受優(yōu)惠政策的海洋產(chǎn)業(yè)聚集，促進(jìn)目標(biāo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。盡管當(dāng)前沒(méi)有針對(duì)海洋產(chǎn)業(yè)的稅收體系，但部分稅收優(yōu)惠政策同樣適用于海洋產(chǎn)業(yè)。2008年我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率調(diào)整為15%，這一稅收優(yōu)惠政策也推動(dòng)了海洋相關(guān)企業(yè)向高新技術(shù)方向發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化在“量”的基礎(chǔ)上提升“質(zhì)”的水平，未享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)與高新技術(shù)企業(yè)相比缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，會(huì)加速落后產(chǎn)能的淘汰。

一般來(lái)說(shuō)，稅收對(duì)海洋產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：落實(shí)中央宏觀發(fā)展戰(zhàn)略;提升稅收征收效率，降低產(chǎn)業(yè)內(nèi)企業(yè)的制度性交易成本;稅收制度的產(chǎn)業(yè)間差異更有針對(duì)性地為特定產(chǎn)業(yè)帶來(lái)發(fā)展紅利。

以船舶噸稅為例，《中華人民共和國(guó)船舶噸稅法》（簡(jiǎn)稱《船舶噸稅法》）于2018年7月1日開(kāi)始正式實(shí)施。首先，《船舶噸稅法》規(guī)定船舶噸稅的申報(bào)將實(shí)行電子化、無(wú)紙化、“7×24”小時(shí)即時(shí)繳納。繳稅申報(bào)即時(shí)化一方面符合中央“整體通關(guān)時(shí)間再壓縮三分之一”和“放管服”的要求，另一方面能有效提升征稅效率，滿足船舶業(yè)靠泊時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)。其次，《船舶噸稅法》設(shè)置了兩種稅率，我國(guó)應(yīng)稅船舶以及和我國(guó)締結(jié)最惠國(guó)待遇地區(qū)的船舶可以享受優(yōu)惠稅率，其余應(yīng)稅船舶依普通稅率納稅。除此以外，輔以政策性的差異化稅率激勵(lì)措施，即不同國(guó)籍船舶噸稅稅率的差異化征收，既符合國(guó)家重大戰(zhàn)略方針，是落實(shí)“一帶一路”倡議具體有效的配套措施，又能提升我國(guó)船運(yùn)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)我國(guó)海洋船舶業(yè)發(fā)展。此外，該稅法的退稅制度在時(shí)間安排上更具有海洋船舶業(yè)的產(chǎn)業(yè)特色，退稅時(shí)間申請(qǐng)從“一年”延長(zhǎng)為“三年”，減輕了遠(yuǎn)洋船舶退稅的時(shí)間壓力，能有效地促進(jìn)海洋船舶業(yè)發(fā)展?？傊洞皣嵍惙ā吩谀撤N程度上有利于促進(jìn)我國(guó)船舶體量增加和規(guī)模擴(kuò)張，有效改善與受惠國(guó)間的貿(mào)易關(guān)系，提高了我國(guó)航運(yùn)船舶的整體競(jìng)爭(zhēng)力。

3. 稅收從地域角度優(yōu)化海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展。我國(guó)海洋經(jīng)濟(jì)區(qū)域主要?jiǎng)澐譃槿龎K：北部、東部和南部海洋經(jīng)濟(jì)區(qū)。各地區(qū)間海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展既存在合作，也存在競(jìng)爭(zhēng)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三大生產(chǎn)要素是資本、勞動(dòng)力和土地，隨著技術(shù)發(fā)展拓展到更多要素，包括技術(shù)、制度等，要素的投入決定了地區(qū)間海洋經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平。稅收能夠改變可流動(dòng)要素（資本、勞動(dòng)力等）的選擇，從而影響區(qū)域間海洋經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。地區(qū)間的稅收差異會(huì)對(duì)資本成本和投資回報(bào)產(chǎn)生影響，資本會(huì)選擇流向稅收較低的地區(qū)以獲取更高的回報(bào)。因此，區(qū)域稅收政策會(huì)影響資本投資的區(qū)域選擇。優(yōu)先獲得資本投資的地區(qū)就更具有先發(fā)優(yōu)勢(shì)，有利于形成產(chǎn)業(yè)集聚。后發(fā)展地區(qū)的稅收優(yōu)惠只有超越產(chǎn)業(yè)集聚帶來(lái)的收益，才能獲得更多投資機(jī)會(huì)。因此，對(duì)于后發(fā)展的地區(qū)而言存在較大的劣勢(shì)。從我國(guó)海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展的區(qū)域間差異能夠明顯看出，稅收政策優(yōu)勢(shì)會(huì)帶來(lái)海洋經(jīng)濟(jì)的區(qū)域發(fā)展優(yōu)勢(shì)。

2017年我國(guó)北部、東部、南部海洋經(jīng)濟(jì)區(qū)占全國(guó)海洋經(jīng)濟(jì)的比例分別為31.7%、29.6%、38.7%。北部海洋經(jīng)濟(jì)區(qū)海岸線綿長(zhǎng)，良港多，海港工業(yè)密集，海洋經(jīng)濟(jì)呈“二三一”結(jié)構(gòu)。以遼寧省為例，海洋重工業(yè)比重較大，如海洋船舶制造業(yè)、海洋工程裝備制造業(yè)等。國(guó)家在1960年左右形成的重型工業(yè)機(jī)械制造業(yè)優(yōu)勢(shì)，使北部海洋經(jīng)濟(jì)第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展優(yōu)勢(shì)保持至今。南部海洋經(jīng)濟(jì)區(qū)在改革開(kāi)放時(shí)期實(shí)行了一系列優(yōu)惠政策，其中稅收紅利政策使南部海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加開(kāi)放，稅收優(yōu)惠政策吸引了外商直接投資，促進(jìn)了南部海洋經(jīng)濟(jì)區(qū)的發(fā)展，特別是消費(fèi)結(jié)構(gòu)快速升級(jí)，第三產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)更加明顯。當(dāng)前南部海洋經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)已經(jīng)形成“三二一”格局。中部海洋經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)的各省海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為均衡，港口、航道、漁業(yè)、旅游、油氣、灘涂、海島等資源都非常豐富，因此在遠(yuǎn)洋漁業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和重工業(yè)方面都有優(yōu)勢(shì)。從占海洋經(jīng)濟(jì)的區(qū)域比例來(lái)看，東部海洋經(jīng)濟(jì)區(qū)的體量較小，從經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)上也印證了后發(fā)展地區(qū)的海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展劣勢(shì)。東部區(qū)域和北部區(qū)域相比，北部區(qū)域第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)集聚效應(yīng)優(yōu)勢(shì)較大;東部區(qū)域和南部區(qū)域相比，南部區(qū)域第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)集聚效應(yīng)優(yōu)勢(shì)較大。因此，稅收政策的地區(qū)間差異和稅收優(yōu)惠先發(fā)優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)業(yè)集聚效應(yīng)對(duì)區(qū)域間海洋經(jīng)濟(jì)影響較大。

二、稅收政策對(duì)海洋經(jīng)濟(jì)的作用階段

由下圖可以看出，我國(guó)海洋經(jīng)濟(jì)總量先后經(jīng)歷了快速增長(zhǎng)、增速波動(dòng)和穩(wěn)步增長(zhǎng)的階段。由于2004年之前的海洋經(jīng)濟(jì)體量相對(duì)較小，因此不再做具體分析。

1. 第一階段：海洋經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展（2004 ～ 2007年）。這一時(shí)期海洋經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要特點(diǎn)是：基數(shù)小，增速快。2004年我國(guó)海洋經(jīng)濟(jì)GDP為12841億元，增速為9.8%。2004 ～ 2007年，海洋經(jīng)濟(jì)年均增速在12.5%以上，海洋經(jīng)濟(jì)總量穩(wěn)步增長(zhǎng)。這一時(shí)期政府稅收政策的主要目標(biāo)是刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，加速經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

我國(guó)實(shí)行的結(jié)構(gòu)性稅制改革對(duì)海洋經(jīng)濟(jì)總量和發(fā)展速度的影響都比較大。2004年稅制改革的主要方式是通過(guò)減稅刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，鼓勵(lì)發(fā)揮市場(chǎng)主體作用。2004年推行了積極的財(cái)政政策，稅制改革按照“減稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則執(zhí)行。稅制改革增加了對(duì)海洋經(jīng)濟(jì)的投資，擴(kuò)大了市場(chǎng)對(duì)海洋領(lǐng)域產(chǎn)品的需求。通過(guò)減稅培育了龐大的市場(chǎng)主體，藏富于海洋企業(yè)，鼓勵(lì)沿海居民將儲(chǔ)蓄轉(zhuǎn)化為投資，激發(fā)了投資者對(duì)海洋經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的投資熱情。從政策效果來(lái)看，對(duì)海洋經(jīng)濟(jì)第二、第三產(chǎn)業(yè)的刺激十分顯著，在實(shí)現(xiàn)海洋經(jīng)濟(jì)第二、第三產(chǎn)業(yè)總量增加的同時(shí)，加快了海洋經(jīng)濟(jì)增速。2007年海洋經(jīng)濟(jì)增至24929億美元，海洋經(jīng)濟(jì)增速達(dá)到峰值15.1%。

2. 第二階段：海洋經(jīng)濟(jì)規(guī)模擴(kuò)大（2007 ～ 2012年）。受國(guó)際金融危機(jī)影響，海洋經(jīng)濟(jì)增速下滑，2010年海洋經(jīng)濟(jì)增速恢復(fù)到12.8%后，開(kāi)始呈現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的狀態(tài)，2010 ～ 2017年海洋經(jīng)濟(jì)年均增速約為8.39%。由于總量基數(shù)已經(jīng)較大，因此這一階段盡管增速有所放緩，但總量絕對(duì)值幾乎翻番，且占GDP的年均比例約為9.75%。

為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)下行壓力，需要實(shí)行稅收調(diào)節(jié)來(lái)刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但經(jīng)濟(jì)下行背景下不存在大規(guī)模減少宏觀稅負(fù)的空間，此時(shí)提出的“有增有減”的結(jié)構(gòu)性減稅政策非常符合這一時(shí)期的國(guó)情。同時(shí)，在實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅思路的基礎(chǔ)上，開(kāi)始制定并推出適用于各地區(qū)和各行業(yè)的稅收改革政策。此外，稅收改革的目標(biāo)不僅僅是應(yīng)對(duì)短期金融危機(jī)，也是為了實(shí)現(xiàn)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的長(zhǎng)期目標(biāo)。這一時(shí)期實(shí)施的稅收政策仍然是普惠型稅收政策，而非針對(duì)性的海洋稅收政策，從多方面發(fā)揮了對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)節(jié)作用。比如前文提到的自2008年起，向高新技術(shù)企業(yè)以低于其他企業(yè)的15%稅率征收企業(yè)所得稅，促進(jìn)海洋領(lǐng)域企業(yè)向高新技術(shù)領(lǐng)域發(fā)展?！笆濉逼陂g，國(guó)家針對(duì)科技類的海洋風(fēng)力發(fā)電和研究利用可再生能源類企業(yè)給予優(yōu)惠政策，優(yōu)惠方式主要是減免企業(yè)所得稅、先征稅后返還、減免增值稅、加速折舊等。海洋生態(tài)資源自然特征復(fù)雜，對(duì)基礎(chǔ)科學(xué)較為倚賴，海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要技術(shù)進(jìn)步和科學(xué)創(chuàng)新的保障。因此，該階段實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策有助于海洋經(jīng)濟(jì)總量的提升，海洋科學(xué)技術(shù)應(yīng)用行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策還能促進(jìn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)向高科技轉(zhuǎn)型。

總的來(lái)說(shuō)，隨著這一時(shí)期結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅收政策在全國(guó)鋪開(kāi)，海洋經(jīng)濟(jì)總量呈增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，同時(shí)海洋經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也得到優(yōu)化。盡管結(jié)構(gòu)形態(tài)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)變，但是海洋經(jīng)濟(jì)三個(gè)產(chǎn)業(yè)數(shù)據(jù)的比例變優(yōu)。

3. 第三階段：海洋經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化（2012年至今）。2012年以后，海洋經(jīng)濟(jì)在實(shí)現(xiàn)總量增長(zhǎng)的同時(shí)，其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了轉(zhuǎn)變[3] ，第三產(chǎn)業(yè)超過(guò)第二產(chǎn)業(yè)，海洋經(jīng)濟(jì)從“二三一”結(jié)構(gòu)優(yōu)化為“三二一”結(jié)構(gòu)。海洋產(chǎn)業(yè)三次產(chǎn)業(yè)的比例由2012年的5.3∶45.9∶48.8優(yōu)化至2018年的4.4∶37∶58.6。同時(shí)，2012年以來(lái)的海洋經(jīng)濟(jì)年均增速超過(guò)同期經(jīng)濟(jì)發(fā)展平均增速。至今海洋經(jīng)濟(jì)第三產(chǎn)業(yè)仍保持絕對(duì)增長(zhǎng)優(yōu)勢(shì)，增長(zhǎng)速度明顯超過(guò)第一、第二產(chǎn)業(yè)。

這一時(shí)期稅收政策的主導(dǎo)方向是海洋經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。以山東為例，山東2011年開(kāi)始施行《山東半島藍(lán)色經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展規(guī)劃》，規(guī)劃對(duì)有利于藍(lán)色經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的新興產(chǎn)業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈、國(guó)家風(fēng)力發(fā)電、風(fēng)能、波浪能等行業(yè)給予稅收優(yōu)惠，實(shí)施資源稅改革等。2012年我國(guó)開(kāi)始實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)，并于2013年推廣至全國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，2016年將“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至全國(guó)。稅制改革對(duì)海洋經(jīng)濟(jì)第二產(chǎn)業(yè)中的運(yùn)輸業(yè)和海洋經(jīng)濟(jì)服務(wù)業(yè)影響較大，水路運(yùn)輸服務(wù)、港口碼頭服務(wù)稅負(fù)明顯下降。以廣東陽(yáng)江為例，自實(shí)施“營(yíng)改增”以來(lái)，物流輔助服務(wù)業(yè)稅負(fù)下降了52%[4] 。2013年后，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施“一帶一路”倡議，盡管沒(méi)有建立海洋稅收體系，但是從一些具體政策細(xì)則中能體現(xiàn)其對(duì)海洋經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)目的。

此外，2014年《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)海運(yùn)業(yè)健康發(fā)展的若干意見(jiàn)》提出，要發(fā)揮財(cái)稅政策的支持作用，研究完善國(guó)際海運(yùn)的財(cái)稅政策。為落實(shí)國(guó)家海洋強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略，2019年交通運(yùn)輸部在關(guān)于十三屆全國(guó)人大二次會(huì)議第1860號(hào)建議的答復(fù)函中，提出了提升海員權(quán)益、對(duì)海員個(gè)人所得稅實(shí)行優(yōu)惠政策的建議。這一時(shí)期的稅收政策主要是在原有稅制政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行小范圍的方向性調(diào)整。從調(diào)整效果來(lái)看，在全國(guó)范圍內(nèi)，除了北部海洋經(jīng)濟(jì)區(qū)第二產(chǎn)業(yè)仍是主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，海洋經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)確實(shí)發(fā)生了較大的轉(zhuǎn)變。

三、未來(lái)海洋經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向

1. 突破一批涉海關(guān)鍵核心技術(shù)。海洋科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新和推廣應(yīng)用是開(kāi)發(fā)海洋資源、挖掘海洋經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)潛力、培育海洋經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)的核心要素，是支撐建設(shè)海洋強(qiáng)國(guó)的基石。促進(jìn)海洋科技創(chuàng)新能力提升主要包括兩個(gè)方面：一是促進(jìn)傳統(tǒng)海洋產(chǎn)業(yè)改造升級(jí);二是促進(jìn)海洋戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展。首先，傳統(tǒng)海洋產(chǎn)業(yè)仍是海洋經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，因此，對(duì)傳統(tǒng)海洋產(chǎn)業(yè)進(jìn)行改造升級(jí)是一項(xiàng)重要工作。其次，在加快發(fā)展海洋戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)方面，要加快建立和壯大海洋基礎(chǔ)科研團(tuán)隊(duì)，加快突破一批核心技術(shù)，催生新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，促進(jìn)海洋科技的發(fā)展和創(chuàng)新。通過(guò)提升技術(shù)水平，提升我國(guó)海洋產(chǎn)業(yè)在國(guó)際產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中的分工等級(jí)，進(jìn)而提升海洋產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

2. 進(jìn)一步優(yōu)化海洋經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。盡管我國(guó)海洋經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)已經(jīng)呈現(xiàn)日益優(yōu)化的趨勢(shì)，但仍處于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)占比較高、新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展速度亟待加快的時(shí)期。從上頁(yè)圖中能夠清晰地看出，海洋經(jīng)濟(jì)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展速度很快，總量?jī)?yōu)勢(shì)非常明顯，未來(lái)發(fā)展應(yīng)從海洋經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)總量增加向海洋經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)質(zhì)量提升轉(zhuǎn)變。海洋經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展要由單純追求總量轉(zhuǎn)變?yōu)榧茸非罂偭坑痔嵘|(zhì)量，不僅要加快傳統(tǒng)海洋產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，還要進(jìn)一步發(fā)展新興海洋產(chǎn)業(yè)。以海洋旅游業(yè)為例，2017年我國(guó)海洋旅游業(yè)占海洋經(jīng)濟(jì)的比例達(dá)46.1%，且增速不斷加快。盡管旅游總?cè)藬?shù)增加了，但旅游業(yè)質(zhì)量仍待進(jìn)一步提升。在發(fā)展海洋旅游業(yè)方面，要更加注重提升服務(wù)質(zhì)量、促進(jìn)消費(fèi)升級(jí)、創(chuàng)造新消費(fèi)需求、挖掘新的增長(zhǎng)點(diǎn)。在發(fā)展海洋新興服務(wù)業(yè)方面，要注重依托地方特色打造地方海洋文化產(chǎn)業(yè)和發(fā)展涉海金融服務(wù)業(yè)。

3. 加快區(qū)域海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展。相對(duì)陸地經(jīng)濟(jì)而言，我國(guó)海洋經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)滯后。為大力發(fā)展海洋經(jīng)濟(jì)，2010年經(jīng)中央批準(zhǔn)，在山東、浙江、廣東和福建先后設(shè)立海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展試點(diǎn)，之后設(shè)立了浙江海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展示范區(qū)、福建海峽藍(lán)色經(jīng)濟(jì)試驗(yàn)區(qū)、舟山群島新區(qū)和海南國(guó)際旅游島。同時(shí)，中央賦予試點(diǎn)省份實(shí)施特定稅收政策的權(quán)利。例如，福建制定了稅收優(yōu)惠征收標(biāo)準(zhǔn)，還明確了對(duì)各海洋產(chǎn)業(yè)的費(fèi)用補(bǔ)貼時(shí)間跨度等更有針對(duì)性的優(yōu)惠措施。此外，2019年8月18日中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于支持深圳建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義先行示范區(qū)的意見(jiàn)》中指出，將支持深圳加快建設(shè)全球海洋中心城市，要求深圳按程序組建海洋大學(xué)和國(guó)家深?？瓶贾行?，探索設(shè)立國(guó)際海洋開(kāi)發(fā)銀行等。得天獨(dú)厚的地方海洋資源、優(yōu)惠的區(qū)域稅收政策，定會(huì)促進(jìn)區(qū)域海洋經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。

4. 促進(jìn)海洋經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)在近30%的近岸海域和37%的大陸岸線均已被納入生態(tài)保護(hù)紅線管控范圍。從當(dāng)前海洋漁業(yè)的數(shù)據(jù)來(lái)看，近海漁業(yè)捕撈已經(jīng)接近漁業(yè)資源極限[5] ;從海洋旅游業(yè)來(lái)看，每年新增旅游人數(shù)不斷增加，海洋資源保護(hù)滯后，海洋資源環(huán)境承受的壓力越來(lái)越大，保護(hù)海洋生態(tài)環(huán)境刻不容緩。盡管海洋資源非常豐富，但受科技發(fā)展等因素的制約，至今人類對(duì)海洋的探索比例小于5%。只有加強(qiáng)海洋環(huán)境污染防治、控制海域污染排放、強(qiáng)化海洋生態(tài)監(jiān)管治理，才能實(shí)現(xiàn)海洋資源可持續(xù)開(kāi)發(fā)利用的目標(biāo)。

四、促進(jìn)海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策優(yōu)化

我國(guó)當(dāng)前將海洋經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收政策混同于一般制造業(yè)政策，未體現(xiàn)出較強(qiáng)的針對(duì)性。由于海洋經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)具有投入大、周期長(zhǎng)、季節(jié)波動(dòng)性強(qiáng)、科技含量高等特點(diǎn)，有必要制定針對(duì)性的政策對(duì)海洋經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)予以引導(dǎo)、鼓勵(lì)、支撐、調(diào)節(jié)[6] 。為適應(yīng)新時(shí)代海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向要求，突破海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展瓶頸，未來(lái)可以通過(guò)以下兩個(gè)方面進(jìn)行稅收政策優(yōu)化，以促進(jìn)海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

1. 設(shè)立區(qū)別于一般制造業(yè)的海洋經(jīng)濟(jì)專項(xiàng)稅種。當(dāng)前，我國(guó)不僅具備設(shè)立海洋專項(xiàng)稅種的條件，而且探索設(shè)立海洋專項(xiàng)稅種能進(jìn)一步推動(dòng)海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展。首先，從稅種設(shè)立條件來(lái)看，我國(guó)海洋經(jīng)濟(jì)的總量和增速指標(biāo)均表現(xiàn)良好，稅源基礎(chǔ)具備設(shè)立新稅種條件。其次，從推動(dòng)海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)看，設(shè)立海洋經(jīng)濟(jì)專項(xiàng)稅種有以下三個(gè)方面的作用：一是有利于減緩海洋經(jīng)濟(jì)的周期性或季節(jié)性波動(dòng)，平滑經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng);二是提高稅收政策的針對(duì)性，有利于達(dá)到稅收調(diào)控的目的;三是促進(jìn)進(jìn)一步細(xì)化、完善稅收體系和稅制改革。

以海洋資源稅為例，征收海洋資源稅可以調(diào)節(jié)對(duì)海洋漁業(yè)、礦產(chǎn)業(yè)資源的開(kāi)發(fā)利用，避免粗放型開(kāi)采。一方面，直接通過(guò)增加成本的方式，壓縮傳統(tǒng)海洋資源開(kāi)采企業(yè)的生存空間，減少粗放開(kāi)采對(duì)海洋資源帶來(lái)的破壞;另一方面，通過(guò)增加成本，促使企業(yè)淘汰落后產(chǎn)能，促進(jìn)人工養(yǎng)殖技術(shù)和礦產(chǎn)開(kāi)采技術(shù)優(yōu)化升級(jí)，減少養(yǎng)殖藥物和油氣滲漏帶來(lái)的污染等。再以生態(tài)稅為例，旅游業(yè)發(fā)達(dá)的地區(qū)和被納入生態(tài)保護(hù)線的區(qū)域，可以借鑒帕勞為保護(hù)珊瑚礁征收環(huán)境保護(hù)稅（也稱“珊瑚稅”）的方式進(jìn)行調(diào)節(jié)。

2. 優(yōu)化我國(guó)海洋經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠體系。稅收優(yōu)惠是結(jié)構(gòu)性減稅、調(diào)節(jié)稅收精準(zhǔn)度的主要工具。在促進(jìn)海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，稅收優(yōu)惠體系可以從以下方面進(jìn)行調(diào)節(jié)：區(qū)域稅收優(yōu)惠、高新產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠、稅收力度優(yōu)惠和納稅周期優(yōu)惠。以此為導(dǎo)向的稅收體系優(yōu)化，既能提高效率，又能提升稅收調(diào)節(jié)精準(zhǔn)度。通過(guò)明確征收目的，確定稅收優(yōu)惠的方式，使稅收優(yōu)惠政策更具目標(biāo)導(dǎo)向性。

（1）區(qū)域稅收優(yōu)惠。依據(jù)各地區(qū)的資源要素稟賦優(yōu)勢(shì)，設(shè)立區(qū)域海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)，以目標(biāo)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)設(shè)立分地區(qū)的區(qū)域內(nèi)稅收優(yōu)惠政策。從區(qū)域發(fā)展來(lái)看，我國(guó)稅法的實(shí)施多是采取以條例形式在沿海地區(qū)試點(diǎn)先行，隨后逐步推廣，最后在全國(guó)鋪開(kāi)的方式開(kāi)展。我國(guó)北部、東部和南部各地區(qū)海洋資源要素稟賦不同，因此，在稅收政策制定上要結(jié)合地方海洋資源要素稟賦和歷史優(yōu)勢(shì)，在基礎(chǔ)稅制上突出地方海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展特色?！爸醒攵愔?地方稅費(fèi)”的稅收模式有利于結(jié)合地方海洋經(jīng)濟(jì)特色和地方經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)各區(qū)域做大海洋經(jīng)濟(jì)“蛋糕”。地方政府應(yīng)當(dāng)利用好試驗(yàn)區(qū)優(yōu)惠稅收政策，同時(shí)及時(shí)跟蹤反饋政策執(zhí)行情況和效果。

（2）高新產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。在我國(guó)稅收制度比較成熟的前提下，稅收力度調(diào)節(jié)的精準(zhǔn)度主要通過(guò)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)節(jié)。稅收優(yōu)惠政策一般適用于稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的前期，對(duì)應(yīng)市場(chǎng)規(guī)模化的商業(yè)初期，鼓勵(lì)支持特定產(chǎn)業(yè)發(fā)展。為了進(jìn)一步優(yōu)化海洋經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高海洋經(jīng)濟(jì)質(zhì)量，要繼續(xù)實(shí)施差異化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，尤其是細(xì)分產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。要實(shí)施差異化稅率激勵(lì)，促進(jìn)落后產(chǎn)能出清，挖掘新興海洋產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，扶持和促進(jìn)新興海洋產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在具體措施上要體現(xiàn)出海洋產(chǎn)業(yè)鏈間的稅率梯度差異，此外還可以考慮采取免征稅收或即收即退等措施。

（3）稅收力度優(yōu)惠?？刂贫愂盏恼{(diào)節(jié)力度能夠有效調(diào)度人力資源和民間資本。其主要有稅基優(yōu)惠和稅率優(yōu)惠兩種措施，具體可以通過(guò)縮短折舊年限、項(xiàng)目扣除等屬于稅基優(yōu)惠領(lǐng)域的措施對(duì)符合規(guī)定的企業(yè)降低計(jì)稅基礎(chǔ)，或者通過(guò)優(yōu)惠稅率、暫定稅率等屬于稅率優(yōu)惠領(lǐng)域的措施對(duì)符合規(guī)定的企業(yè)降低征收稅率。

（4）納稅周期優(yōu)惠。在納稅周期方面，可通過(guò)稅收優(yōu)惠政策細(xì)則，優(yōu)化稅收優(yōu)惠的時(shí)間管理。稅收時(shí)間優(yōu)惠是指通過(guò)延長(zhǎng)或推遲納稅人納稅時(shí)間，減輕納稅人納稅負(fù)擔(dān)。通過(guò)計(jì)稅時(shí)間差改變納稅基礎(chǔ)，因此時(shí)間優(yōu)惠政策本質(zhì)上也是稅基的變動(dòng)。除推遲納稅時(shí)間外，還包括稅收優(yōu)惠政策的時(shí)間跨度或期限，通過(guò)準(zhǔn)確向市場(chǎng)傳遞稅收優(yōu)惠政策時(shí)長(zhǎng)，有效調(diào)節(jié)市場(chǎng)的預(yù)期。比如考慮是否規(guī)定明確的優(yōu)惠稅率時(shí)間跨度，以達(dá)到穩(wěn)定政策帶來(lái)的社會(huì)預(yù)期、吸引民間資本、促進(jìn)投資的目的。

目前，我國(guó)涉及海洋經(jīng)濟(jì)目標(biāo)導(dǎo)向性的稅收政策主要為地方稅收優(yōu)惠，政策比較單一，與陸地經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域相比，還不完善、不系統(tǒng)。隨著我國(guó)海洋經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷壯大，特別是“一帶一路”倡議向縱深拓展，我國(guó)在海洋經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域參與國(guó)際分工合作將不斷加深，國(guó)際海洋經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)也將更加頻繁。在稅收體系不完善的情況下，健全優(yōu)化適合我國(guó)國(guó)情的海洋稅收體系，能夠引領(lǐng)我國(guó)海洋經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。

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