管理會計內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境優(yōu)化

陸興鳳 曹翠珍

【摘要】價值創(chuàng)造是企業(yè)永恒的主題，管理會計在企業(yè)價值創(chuàng)造的過程中發(fā)揮了不可替代的作用。當前企業(yè)管理已經(jīng)進入價值創(chuàng)造的時代，深入研究管理會計應(yīng)用環(huán)境對推進管理會計的應(yīng)用有著積極的作用。管理會計應(yīng)用效果和效率怎么樣，在很大程度上取決于管理會計應(yīng)用環(huán)境的優(yōu)化程度?；诖?，從“共享價值+業(yè)財融合”視角出發(fā)，分別從價值創(chuàng)造模式、組織架構(gòu)、管理模式、信息系統(tǒng)和資源保障方面對管理會計內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境進行優(yōu)化，以全面提升管理會計共享價值創(chuàng)造能力。

【關(guān)鍵詞】共享價值;業(yè)財融合;管理會計;應(yīng)用環(huán)境

【中圖分類號】F234? ? ? 【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2020）05-0150-7

2016年6月財政部發(fā)布了《管理會計基本指引》，該指引將管理會計四要素中的“應(yīng)用環(huán)境”列于首位，這無疑突出了管理會計應(yīng)用環(huán)境的重要性。理論界關(guān)于管理會計其他三要素（管理會計活動、工具方法、信息報告）的研究相對較多，而對管理會計應(yīng)用環(huán)境的研究相對薄弱。目前，我國絕大多數(shù)企業(yè)的管理會計應(yīng)用情況不容樂觀，財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型之路還很艱巨，其中關(guān)鍵的癥結(jié)就在于這些企業(yè)缺乏理想的管理會計應(yīng)用環(huán)境。如何充分利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等新技術(shù)來優(yōu)化管理會計應(yīng)用環(huán)境，是一個亟待解決的問題。

一、管理會計應(yīng)用環(huán)境概述

環(huán)境對企業(yè)發(fā)展的影響巨大，其在給企業(yè)帶來機遇的同時，也會帶來風險與挑戰(zhàn)。企業(yè)必須為適應(yīng)環(huán)境變化做出反應(yīng)。尤其是在當今的互聯(lián)網(wǎng)時代，新技術(shù)快速發(fā)展、市場競爭越發(fā)激烈，企業(yè)對環(huán)境的適應(yīng)程度在某種意義上決定著企業(yè)的命運。企業(yè)環(huán)境的變化也意味著會計環(huán)境將發(fā)生變化，會計環(huán)境是決定會計變革的重要動因，是會計職能得到充分發(fā)揮的基本前提。

黨的十九大以來，習近平總書記多次對企業(yè)創(chuàng)新提出迫切的期望。作為企業(yè)創(chuàng)新的重要測量工具，管理會計的作用將變得更為重要，但在創(chuàng)新的同時管理會計面臨的應(yīng)用環(huán)境也將更具不確定性?！豆芾頃嫽局敢分邪压芾頃嫅?yīng)用環(huán)境分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境主要包括價值創(chuàng)造模式、組織架構(gòu)、管理模式、資源保障、信息系統(tǒng)等。相對于外部環(huán)境而言，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)優(yōu)化的重要落腳點。管理會計只有充分利用信息化手段、適應(yīng)應(yīng)用環(huán)境的變化、動態(tài)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，才能不斷提高企業(yè)的核心競爭力[1] 。

二、共享價值、業(yè)財融合與管理會計應(yīng)用環(huán)境的關(guān)系

共享價值的概念最早在2006年由哈佛大學教授Porter和Kramer[2] 提出，并于2011年、2012年得到了擴充和發(fā)展[3] 。共享價值理論認為，共享價值同時具備經(jīng)濟和社會兩種價值屬性，并且創(chuàng)造社會價值是創(chuàng)造經(jīng)濟價值的基本前提[3] ，這也就表明了創(chuàng)造企業(yè)和社會可以共享的價值才是企業(yè)存在的最終意義。

（一）創(chuàng)造共享價值是優(yōu)化管理會計應(yīng)用環(huán)境的原動力

經(jīng)濟全球化以及互聯(lián)網(wǎng)的普及，使得同行業(yè)甚至不同行業(yè)企業(yè)間的競爭越來越激烈。在新的環(huán)境下，企業(yè)必須轉(zhuǎn)換思維，重新定義自身與社會環(huán)境之間的依存關(guān)系。共享價值理論認為，企業(yè)價值與社會價值不是完全對立的，社會價值與企業(yè)價值可以結(jié)合產(chǎn)生共享價值。企業(yè)價值創(chuàng)造的邏輯發(fā)生了根本變化，從創(chuàng)造單純的企業(yè)價值轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)造整條價值鏈上的共享價值，從而最大限度地整合各方資源，實現(xiàn)共同成長[4] 。管理會計應(yīng)用環(huán)境優(yōu)化會涉及各方的利益，如果不平衡與協(xié)調(diào)好共享利益，則管理會計環(huán)境無法真正做到徹底變革。因此，價值創(chuàng)造的出發(fā)點是共享價值，這將成為管理會計應(yīng)用環(huán)境優(yōu)化的原動力。

《管理會計基本指引》強調(diào)，管理會計“以持續(xù)創(chuàng)造價值為核心，促進單位可持續(xù)發(fā)展”。企業(yè)在價值創(chuàng)造的過程中，必須借助于一個有效的價值測量與管理控制系統(tǒng)，而管理會計具備天然的優(yōu)勢條件，其為企業(yè)價值創(chuàng)造決策提供財務(wù)和非財務(wù)的信息，支撐企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。管理會計的本質(zhì)就是為企業(yè)的價值創(chuàng)造服務(wù)，提高價值創(chuàng)造的效率與速度。管理會計應(yīng)用環(huán)境優(yōu)化需時刻圍繞創(chuàng)造共享價值這一根本目標，樹立共享價值理念，注重企業(yè)與價值鏈各個環(huán)節(jié)中利益相關(guān)者的協(xié)同發(fā)展。這樣企業(yè)自身在得到較好發(fā)展的同時，也履行了社會責任。

（二）管理會計應(yīng)用環(huán)境優(yōu)化需以業(yè)財融合為前提

如果沒有業(yè)財融合作為管理會計應(yīng)用環(huán)境優(yōu)化的前提，那么管理會計應(yīng)用環(huán)境優(yōu)化將無法適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境對管理會計的新要求。業(yè)財融合不僅是業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合，還有業(yè)務(wù)與業(yè)務(wù)、財務(wù)與財務(wù)的融合。業(yè)財融合是企業(yè)價值創(chuàng)造的必然要求，如果說價值創(chuàng)造是“企業(yè)心臟”，那么業(yè)財融合就是密布企業(yè)全身的“血管或神經(jīng)”。要創(chuàng)造價值則必然需要業(yè)務(wù)經(jīng)營，業(yè)務(wù)經(jīng)營的效果又需要財務(wù)來衡量與支撐。業(yè)務(wù)是看得清的企業(yè)業(yè)績，財務(wù)則是企業(yè)業(yè)績背后的支撐[5] 。在企業(yè)內(nèi)部，業(yè)務(wù)語言和財務(wù)語言一直是各自獨立的，兩個系統(tǒng)之間并不相通。業(yè)財?shù)臏贤ú⒉皇腔鶎又g的溝通，而更多的是中層或上層之間的再溝通。在優(yōu)化管理會計應(yīng)用環(huán)境時，當務(wù)之急就是推動業(yè)財融合，把兩套語言整合成一套通用的商業(yè)語言。

三、“共享價值+業(yè)財融合”下的管理會計內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境優(yōu)化策略

深入研究管理會計應(yīng)用環(huán)境對推進管理會計的應(yīng)用有著積極的作用，管理會計應(yīng)用效果和效率如何，在很大程度上取決于管理會計應(yīng)用環(huán)境的好壞。本文根據(jù)《管理會計基本指引》構(gòu)建了“共享價值+業(yè)財融合”下的管理會計內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境框架，如圖1所示。

企業(yè)生存的根本是價值創(chuàng)造，管理會計是幫助企業(yè)創(chuàng)造價值的最佳工具之一。如圖1所示，共享價值是良好應(yīng)用環(huán)境的核心，是“企業(yè)心臟”，業(yè)財融合是應(yīng)用環(huán)境中“隱形的神經(jīng)系統(tǒng)”，保證“水和空氣”暢通。價值創(chuàng)造模式是企業(yè)內(nèi)部交流的商業(yè)語言;組織架構(gòu)是企業(yè)機器的運行系統(tǒng);管理模式是對部門、崗位、員工責任的界定，可以看作企業(yè)機器的核心樞紐——服務(wù)器;信息系統(tǒng)是企業(yè)所有信息生成和處理的過程性紐帶，是企業(yè)內(nèi)部主要的溝通方式;資源保障則是創(chuàng)建生態(tài)環(huán)境的“物料支持”。管理會計應(yīng)用環(huán)境是為價值創(chuàng)造而構(gòu)建的生態(tài)環(huán)境，應(yīng)用環(huán)境的“配置”決定著后續(xù)管理會計方法與工具應(yīng)用的層級，以及可能提供的服務(wù)水平，還關(guān)系到管理會計應(yīng)用的效果與價值創(chuàng)造的效率。

（一）價值創(chuàng)造模式：資源與價值鏈“雙輪驅(qū)動”

價值創(chuàng)造一直是企業(yè)存在的根本目的，傳統(tǒng)企業(yè)的價值創(chuàng)造與價值獲取是相分離的，但隨著共享經(jīng)濟時代的到來，開放、共享成為商業(yè)模式的主流，企業(yè)與上下游企業(yè)可以協(xié)同創(chuàng)造價值，從而產(chǎn)生一定范圍內(nèi)的共享價值[6] 。

價值創(chuàng)造模式是企業(yè)獲取、利用資源進行價值創(chuàng)造活動，并將價值傳輸?shù)狡髽I(yè)的價值管理體系。2006年，大衛(wèi)·弗里克曼和雅各布·托勒瑞德[7] 在《公司估值》中提出了“內(nèi)外部相結(jié)合的價值創(chuàng)造模式”。內(nèi)外部模式并不是各自孤立的，企業(yè)戰(zhàn)略管理將內(nèi)外部價值創(chuàng)造連接起來，戰(zhàn)略財務(wù)也輔助相關(guān)的工作。從企業(yè)內(nèi)部模式來看，價值創(chuàng)造模式由企業(yè)資源和價值鏈決定，其最主要的任務(wù)就是把業(yè)務(wù)語言和財務(wù)語言整合為一套企業(yè)內(nèi)部通用的商業(yè)語言，如圖2所示。

1. 價值資源。企業(yè)資源（特別是企業(yè)的戰(zhàn)略性核心資源）決定著企業(yè)價值創(chuàng)造的能力，戰(zhàn)略性核心資源往往表現(xiàn)為無形資源，比如企業(yè)的組織資源、管理資源、信息資源等。在業(yè)財融合下，這些資源都表現(xiàn)出了新的特征。

（1）組織資源融合。企業(yè)是一個完整的價值創(chuàng)造主體，根據(jù)價值創(chuàng)造的邏輯層次和物理單元，組織會表現(xiàn)出不同的層級和環(huán)節(jié)，價值創(chuàng)造主體按組織層級也可分為相應(yīng)的層次和單元。價值創(chuàng)造單元是企業(yè)最小的活力單元，是企業(yè)資源整合的最小集合體。企業(yè)是由眾多的價值單元結(jié)合而成的組織體。很明顯，這樣的價值單元和傳統(tǒng)的企業(yè)部門有著根本的差異，業(yè)務(wù)和財務(wù)由于共享價值驅(qū)動，企業(yè)傳統(tǒng)組織框架被打破，部門邊界越發(fā)模糊，價值單元是適應(yīng)市場變化的工作組織。如圖2所示，創(chuàng)造價值的組織可能是企業(yè)員工、機動的團隊或價值鏈相關(guān)者，他們可以是獨立或相互支撐的關(guān)系。

（2）管理資源融合。創(chuàng)造共享價值過程中，財務(wù)成為業(yè)務(wù)的合作伙伴，為業(yè)務(wù)增長服務(wù)，將財務(wù)及非財務(wù)信息轉(zhuǎn)化為價值創(chuàng)造的知識。業(yè)務(wù)人員第一時間獲得財務(wù)信息，學會從價值視角來看待問題，促進經(jīng)營能力提升。如圖2所示，財務(wù)和業(yè)務(wù)在管理信息方面趨于融合，管理邊界變得模糊，業(yè)務(wù)和財務(wù)逐漸形成一體化管理模式。

（3）信息資源融合。管理會計對于會計人員是“會計”，對于業(yè)務(wù)人員是“管理”。管理會計從本質(zhì)上來講就是業(yè)財融合的企業(yè)管理活動。企業(yè)經(jīng)濟信息產(chǎn)生的基礎(chǔ)就是業(yè)財融合，業(yè)務(wù)及時提供相關(guān)信息，財務(wù)及時處理信息。業(yè)務(wù)與財務(wù)只是人為分工，并不是信息本身的分離。如圖2所示，重構(gòu)后信息系統(tǒng)中的信息都是第一手數(shù)據(jù)，遵從信息產(chǎn)生的自然規(guī)律，不再區(qū)分哪些信息是業(yè)務(wù)的、哪些是財務(wù)的，它們都是融通共享的。系統(tǒng)還可以根據(jù)業(yè)財一體化管理需求，對原始信息進行加工處理。

2. 價值鏈模式。企業(yè)獨特的價值鏈是決定企業(yè)價值創(chuàng)造能力能否持續(xù)的關(guān)鍵。根據(jù)邁克爾·波特的價值鏈理論，企業(yè)價值鏈活動可以分為基本活動和輔助活動。價值鏈相關(guān)者利益的分歧在于資源分配，要想達到共享價值最優(yōu)，企業(yè)就需要把價值鏈所涉及的客戶、員工、供應(yīng)商及其他利益相關(guān)者的資源整合共用、協(xié)同發(fā)展。如圖2所示，在創(chuàng)造共享價值的過程中，個人利益、團隊利益的邊界變得模糊，利益各方只有協(xié)調(diào)好各自在價值鏈中的位置與作用，才能和諧發(fā)展。共享價值實現(xiàn)的路徑主要是橫向共享和縱向共享，企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間不存在單純的價格競爭或利益欺詐，而是實現(xiàn)價值共享，企業(yè)、個人做出自己相應(yīng)的價值貢獻，共同創(chuàng)造社會增量價值。

（二）組織架構(gòu)：以共享價值管理為核心的靈活型架構(gòu)

組織架構(gòu)是為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略而設(shè)計的企業(yè)內(nèi)部分工與協(xié)作。根據(jù)權(quán)變理論，組織架構(gòu)設(shè)計主要受內(nèi)外部環(huán)境的影響，企業(yè)在不同經(jīng)濟環(huán)境、不同生命周期等情形下的組織架構(gòu)都是不一樣的，組織具有多變性的特征，即企業(yè)組織架構(gòu)并不是一個固定的模式。美國著名學者詹姆斯·W·沃克[8] 從企業(yè)環(huán)境的組織復雜程度和變革速度兩個維度，把企業(yè)的組織架構(gòu)分為四類，如圖3所示。

檢驗組織架構(gòu)是否有效的最終標準就是看組織架構(gòu)有沒有提高企業(yè)的競爭力、資源利用率與管理運營效率。在互聯(lián)網(wǎng)時代，企業(yè)環(huán)境最顯著的特征就是組織變革的速度非常快，由圖3可見，除創(chuàng)業(yè)型企業(yè)外，對絕大多數(shù)正常成長的企業(yè)而言，最有效的組織類型是靈活型組織架構(gòu)。

在以共享價值管理為核心的組織架構(gòu)中，所要探尋的權(quán)變變量包括組織職能、組織層級、控制跨度、組織職權(quán)等。靈活型組織架構(gòu)就像“樂高組裝模型”一樣，能隨機變化，企業(yè)組織架構(gòu)變成網(wǎng)狀與鏈式，因此組織變得更加復雜。

1. 組織職能融合。在靈活型組織架構(gòu)下，企業(yè)不再區(qū)分業(yè)務(wù)部和財務(wù)部，而是以價值單元為“企業(yè)細胞”。業(yè)務(wù)與財務(wù)的職能逐漸融合，管理會計人員在精通財務(wù)的基礎(chǔ)上，發(fā)揮管理會計主導作用，不斷深入學習業(yè)務(wù)知識，提高綜合管理能力。企業(yè)財務(wù)人員要參與業(yè)務(wù)部門的日常事務(wù)，如合同談判、業(yè)績分析等，學會分析經(jīng)營事件與數(shù)據(jù)背后的信息等，確定價值創(chuàng)造的標準化過程，為業(yè)務(wù)提供價值引領(lǐng)。同時，企業(yè)業(yè)務(wù)人員也要學會從價值的視角，關(guān)注投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，閱讀各種財務(wù)分析報表并得出正確的判斷，學會從數(shù)據(jù)中找到業(yè)務(wù)驅(qū)動因素，與財務(wù)部門共同制定價值衡量標準，進而把既定的目標與標準落實到業(yè)務(wù)工作中。在創(chuàng)造共享價值目標的導向下，不存在某個部門分工錯位、缺失或弱化等問題，組織職能融合能幫助合理安排各項工作，引導價值單元內(nèi)部實現(xiàn)“自我修復”。

2. 組織層級扁平。智能化技術(shù)的快速發(fā)展對企業(yè)組織架構(gòu)提出了更加嚴格的要求，傳統(tǒng)金字塔式多層級、固化的組織架構(gòu)已經(jīng)嚴重影響了企業(yè)的發(fā)展速度與管理決策效率。借助信息化手段，企業(yè)可以對價值流程進行重組和優(yōu)化，在此基礎(chǔ)上建立扁平式、網(wǎng)狀、鏈式組織層級，管理不再需要層層下達，而是直接由上到下。共享價值也使得價值創(chuàng)造單元自覺內(nèi)化價值創(chuàng)造目標，從而產(chǎn)生更多的價值單元決策，這樣的組織層級充分激發(fā)了價值創(chuàng)造的活力。

3. 組織跨度柔性。在靈活型組織架構(gòu)下，企業(yè)借助信息系統(tǒng)實現(xiàn)組織網(wǎng)絡(luò)虛擬化，同時組織實現(xiàn)無邊界。這意味著橫向上企業(yè)組織擁有無限的控制跨度，沒有部門之分，只有各種授權(quán)的工作團隊。組織控制跨度可以拓寬管理的領(lǐng)域，實現(xiàn)價值鏈全覆蓋，全面推動業(yè)財融合，實現(xiàn)全員、全方位的管理，確保管理會計獲得的管理數(shù)據(jù)與信息總是最及時與全面的。控制跨度也增加了組織的柔性，從而衍生出企業(yè)動態(tài)聯(lián)盟、虛擬企業(yè)、團隊組織等新型的組織架構(gòu)。拓寬的、柔性的控制跨度是一種橫向結(jié)構(gòu)，在打破部門邊界的同時，也注重橫向協(xié)調(diào)與合作。

4.組織職權(quán)深化。靈活型組織職權(quán)在管理上更加精益求精，不斷鞭策價值創(chuàng)造單元提高共享價值創(chuàng)造能力。企業(yè)實施研發(fā)投入與產(chǎn)出考核、資產(chǎn)管理精細化、嚴格合同管理、銷售全過程動態(tài)跟蹤等，充分發(fā)揮管理會計的規(guī)劃、績效控制與評價等功能，真正實現(xiàn)每一個層次、每一個業(yè)務(wù)流都與管理會計有機融合，管理會計人員成為企業(yè)各種業(yè)務(wù)、各種數(shù)據(jù)、各類流程和各大系統(tǒng)的綜合管理者。

（三）管理模式：開放式共享價值管理模式

企業(yè)管理模式是為適應(yīng)組織架構(gòu)而產(chǎn)生的管控措施，根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部管理的延展性和管理方式的靈活性兩個維度，企業(yè)的管理模式大致可分為四種類型，如圖4所示[9] 。

新型組織結(jié)構(gòu)突破了部門或職位的界限，根據(jù)業(yè)務(wù)流程隨機地組成各種團隊。管理模式更多地建立在人的基礎(chǔ)之上，人與工作實現(xiàn)統(tǒng)一，工作變化，人也隨之改變。企業(yè)以共享價值作為核心，管理必然逐漸向外部延伸，企業(yè)整體組織架構(gòu)是分權(quán)、柔性的，但當某一價值創(chuàng)造單元借助信息技術(shù)時，就實現(xiàn)了充分集權(quán)，在分權(quán)加集權(quán)的管理模式下，企業(yè)必然走向以價值創(chuàng)造單元管理為主的開放式共享價值管理模式（開放體系模式），最終實現(xiàn)目標管理模式。

在開放式共享價值管理模式下，企業(yè)要想實現(xiàn)對價值創(chuàng)造能力的有效管控，需要借助先進的技術(shù)力量，搭建平臺，實現(xiàn)流程化、平臺化價值管理。價值管理以價值創(chuàng)造為核心，將企業(yè)戰(zhàn)略管理、業(yè)績評價、價值鏈管理等集為一體，實現(xiàn)企業(yè)利益相關(guān)者共享價值的最大化。開放式共享價值管理模式的協(xié)同、共享價值管理是適應(yīng)組織架構(gòu)靈活柔性而產(chǎn)生的，此模式下的管理模型、管理程序、管理方法、管理工具和管理制度分別具備開放性、流程化、系統(tǒng)化、平臺化和標準化特征。

1. 管理模型開放性。開放式共享價值管理模式下，管理模型起到了確保執(zhí)行到位的作用，決定著企業(yè)的管理范圍、業(yè)務(wù)流程、操作控制、職能定位等。在設(shè)計管理模型時不僅要充分考慮業(yè)務(wù)的多樣性與復雜性，還要注重激發(fā)價值創(chuàng)造單元的活力，重視價值鏈各個環(huán)節(jié)中所涉及的制約性因素、業(yè)務(wù)流程及流程管控;既要有開放外部對接的通用設(shè)置，也要有滿足自身特殊需求的個性化設(shè)置，確保實現(xiàn)協(xié)同價值管理的事前預測、事中控制以及事后分析改進。

2. 管理程序流程化。新經(jīng)濟環(huán)境的變化對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生了深刻的影響，價值鏈上的價值分布已經(jīng)不再均衡。管理程序要以價值鏈為導向，根據(jù)關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動確立流程，明確信息的責任主體，確定價值鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以及每個節(jié)點信息的停留時間、關(guān)聯(lián)的其他環(huán)節(jié)等。管理程序流程化能更快地解決價值鏈各個環(huán)節(jié)面臨的經(jīng)營問題，發(fā)現(xiàn)價值鏈上的短板，實現(xiàn)財務(wù)、業(yè)務(wù)與價值的實時互動，獲取關(guān)鍵有效的信息，推動企業(yè)決策向“信息驅(qū)動科學決策”轉(zhuǎn)型。

3. 管理方法系統(tǒng)化。價值創(chuàng)造由一系列互不相同又相互關(guān)聯(lián)的經(jīng)營活動構(gòu)成，即價值鏈構(gòu)成了價值創(chuàng)造的過程。隨著信息技術(shù)的進一步推進，市場經(jīng)濟的競爭已經(jīng)從單個企業(yè)間的競爭轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值鏈之間的競爭。企業(yè)要想高效創(chuàng)造共享價值，關(guān)鍵在于對價值鏈的信息進行共享與集成，借助價值鏈深度整合有價值的信息，這就需要管理方法來支撐。在開放式共享價值管理模式下，企業(yè)的管理方法主要是指用來實現(xiàn)價值創(chuàng)造目的而采取的各種工作方式。其以價值單元的價值目標作為指引，并且是集成和系統(tǒng)的，而不是單一的。

4. 管理工具平臺化。開放式共享價值管理模式的量化管理必須借助先進的管理工具，在對價值鏈各個環(huán)節(jié)進行管理與評價時也需要管理工具的支持，因此企業(yè)價值管理平臺應(yīng)導入各種有效的管理工具?，F(xiàn)代信息技術(shù)讓管理工具實現(xiàn)了平臺化，同時提高了管理會計處理信息的效率，整合了平臺上的質(zhì)量與數(shù)量信息、財務(wù)與非財務(wù)信息、靜態(tài)與動態(tài)信息、內(nèi)部與外部信息等，將更多的非結(jié)構(gòu)化信息向結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變，深度挖掘數(shù)據(jù)價值，幫助實時產(chǎn)生價值分析報告，輔助經(jīng)營決策。

5. 管理制度標準化。企業(yè)管理制度主要是針對管理對象的，如人、財、物和信息，其中對人的管理是管理中的重點和難點，也最具不確定性。開放式共享價值管理模式主要以價值管理平臺為載體，以業(yè)務(wù)流程為管理程序的基本導向，每一個流程都可以追溯到相關(guān)的責任人，因此管理制度應(yīng)以標準化為主，每個人都要明確自己在共享價值創(chuàng)造中的作用和地位，以及責任與義務(wù)，避免非標準化的個例出現(xiàn)，這樣才能提升管理決策的效果與效率。

（四）信息系統(tǒng)：智能多維的共享價值決策系統(tǒng)

流程化管理的落地依賴于信息系統(tǒng)的構(gòu)建，甚至可以說信息系統(tǒng)是“線上”另一種組織形式，在這樣的系統(tǒng)上企業(yè)創(chuàng)造的人、財、物等資源始終處于緊密的一體化狀態(tài)。這種“線上”組織比“線下”組織更能反映企業(yè)經(jīng)濟行為的價值創(chuàng)造屬性與共享價值創(chuàng)造的全過程。

管理會計是“中國智造“下精細化管理和價值創(chuàng)造的重要工具，管理會計功能的發(fā)揮與價值的實現(xiàn)離不開信息系統(tǒng)的支持。管理會計本身就是一個信息系統(tǒng)，信息化是管理會計的基本元素?；ヂ?lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)把信息系統(tǒng)帶入了多維時代，管理會計正處于價值管理階段，因此信息系統(tǒng)只有適應(yīng)面向決策的需要，才能對市場快速做出反應(yīng)，提高信息傳遞效率和管理效率，實現(xiàn)流程任務(wù)的自動執(zhí)行，從而更好地發(fā)揮管理會計的作用。本文認為，管理會計信息系統(tǒng)主要具備以下基本特征：

1. 戰(zhàn)略決策層面。

（1）與價值管理流程相結(jié)合。管理會計信息系統(tǒng)設(shè)計的著眼點就在于信息流程與價值管理流程合為一體并面向決策，任何一項功能的開發(fā)都必須從全局加以規(guī)劃。信息流程反映企業(yè)價值活動所涉及的企業(yè)資源、投入產(chǎn)出，以及以其他利益相關(guān)者的經(jīng)濟數(shù)據(jù)為主，并體現(xiàn)出價值活動與戰(zhàn)略決策活動之間的經(jīng)濟關(guān)系，為信息使用者的價值創(chuàng)造活動提供更多的直接資料。價值管理流程始終圍繞價值創(chuàng)造，每次管理循環(huán)過程中，都把規(guī)劃、預算、激勵、執(zhí)行等融為一體，實現(xiàn)全過程的價值活動反饋與評估，直到達到預期的結(jié)果，不斷挖掘企業(yè)價值的提升潛力。管理會計信息系統(tǒng)能夠?qū)ζ髽I(yè)價值活動產(chǎn)生的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行分類和綜合匯總，評價每一次管理活動實施后的單位價值和共享價值，揭示經(jīng)營項目的持續(xù)價值創(chuàng)造能力，輔助戰(zhàn)略決策。

（2）追蹤價值管理全過程。在利用管理會計信息系統(tǒng)實現(xiàn)業(yè)財融合的前提下，財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門共同面向流程、面向決策，實現(xiàn)價值活動的事中管理、事前預測。管理會計信息系統(tǒng)能夠根據(jù)各部門即時匯集在統(tǒng)一數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)資源的篩選，通過預算量化工具預測未來，并根據(jù)個性化要求及時提供相關(guān)信息。

（3）共享價值鏈生態(tài)系統(tǒng)?，F(xiàn)代信息技術(shù)是建立管理會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)，借助信息技術(shù)，價值鏈上的客戶、供應(yīng)商等可以直接介入價值系統(tǒng)的各項活動，客戶是資源，同時也可以創(chuàng)造價值。企業(yè)利益相關(guān)者通過管理會計信息系統(tǒng)構(gòu)建了共享型的價值鏈生態(tài)系統(tǒng)，這些資源流量也將是價值鏈上相關(guān)者的共有資產(chǎn)。

2. 戰(zhàn)術(shù)層面。

（1）識別并記錄整個企業(yè)價值鏈的價值活動。管理會計信息系統(tǒng)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際業(yè)務(wù)流程，從資金流入與流出流程、資源獲取與資源轉(zhuǎn)換流程到輔助作業(yè)流程中界定價值活動的經(jīng)濟屬性，并分類收集價值活動的經(jīng)濟數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上，對價值活動及其后果進行確定與評價，全面反映價值鏈各個環(huán)節(jié)的價值創(chuàng)造水平。

（2）對價值鏈進行價值分析。以價值鏈為主線設(shè)計的管理會計信息系統(tǒng)，需要從價值管理角度，通過經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行多維價值分析，比如現(xiàn)金流分析、項目績效分析、具體價值鏈分析、價值風險分析、價值單元創(chuàng)造能力分析等。各類價值分析輔助決策者進行戰(zhàn)略決策、投資決策、流程優(yōu)化決策等，使決策更具科學性。

（3）強化對價值鏈各個環(huán)節(jié)價值活動的管理控制。管理會計信息系統(tǒng)應(yīng)分析企業(yè)價值鏈各個環(huán)節(jié)的價值活動與價值驅(qū)動因素之間的關(guān)系，從而建立基于價值驅(qū)動的量化指標體系，再將指標體系植入預算管理功能中，這樣就實現(xiàn)了企業(yè)對價值活動的自動控制。

3. 操作層面。

（1）輸入輸出。每個價值活動的輸入輸出都遵循一定的流程，輸入輸出并不是線性的，而是鏈性的，即某項輸出可能是其他幾個項的輸入，每項價值活動只能間接促進最終結(jié)果，而不是直接影響因素。可以根據(jù)管理的需要從任一價值鏈環(huán)節(jié)獲取個性化的輸出信息，同時也可以獲得這一價值鏈之后的一系列信息，輸出的信息都是個性化的，沒有統(tǒng)一規(guī)定或限制。

（2）處理。管理會計信息系統(tǒng)的開放性體現(xiàn)在可以通過二次開發(fā)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)無縫對接。比如：管理會計信息系統(tǒng)與項目管理整合后，業(yè)務(wù)人員可以進行日常項目管理，管理會計人員也可以直接采集項目相關(guān)信息，跟蹤進度，進行項目的觀測，自動計算項目的投入與產(chǎn)出并生成相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù);管理會計信息系統(tǒng)與人力資源管理整合后，可以以人員為關(guān)鍵詞，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)報銷與審批，管理會計可以隨時獲取某個員工或某個部門所有的報銷信息，從而與預算控制相結(jié)合。

（3）存儲。憑借先進技術(shù)的支撐，管理會計信息系統(tǒng)的存儲容量及功能更加強大，能夠存儲更多業(yè)務(wù)事件的屬性，如業(yè)務(wù)事件描述、發(fā)生時間、地點、責任人、參與人、所用資源、可能的風險等，從而支持不同層次、不同方面的信息需求，即滿足開放性與擴展性的面向決策的需求。

（4）執(zhí)行。管理會計信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)管理、項目管理、人力資源管理等有效整合，可以收集和分析項目、部門、員工、合同等多種維度的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，關(guān)注戰(zhàn)略制定、預算執(zhí)行等企業(yè)價值執(zhí)行的全過程，準確評估企業(yè)當前實際經(jīng)營狀況。

（5）控制。為了降低風險，需要對流程的相關(guān)信息進行控制，如流程的編號規(guī)則、流程開始與結(jié)束時間的限定、流程狀態(tài)追蹤、流程責任人與相關(guān)人員、流程資源等，方便依據(jù)流程信息來控制流程活動。流程結(jié)束時，還應(yīng)自動生成流程績效報告。

（五）資源保障：有形無形、整合共享

1. 人力資源保障。企業(yè)人力資源主要是指組織系統(tǒng)內(nèi)外可利用人員的總和，如采購、生產(chǎn)、技術(shù)、服務(wù)、銷售、管理等人員。人力資源包括有形的資源（如人員數(shù)量等）和無形的資源（如體力、智力、心理等）。人力資源是企業(yè)其他資源的運用者，也是企業(yè)最關(guān)鍵的資源之一，決定著企業(yè)整體資源的使用效率。在企業(yè)價值管理過程中，人力資源的整體質(zhì)量亟待提升，包括理念、技術(shù)等方面的提升。只有人力資源在管理會計應(yīng)用環(huán)境中發(fā)揮積極主動的作用，規(guī)范工作流程、細化職責與分工，價值管理工作才能順利推進。比如：業(yè)務(wù)財務(wù)需要深入一線業(yè)務(wù)的財務(wù)人員通過專業(yè)知識，幫助業(yè)務(wù)人員提升業(yè)績與降低成本;戰(zhàn)略財務(wù)需要能力卓越的管理會計人員成為企業(yè)戰(zhàn)略管理專家，幫助企業(yè)進行戰(zhàn)略決策;事務(wù)財務(wù)需要財務(wù)人員熟練地進行智能核算及實現(xiàn)財務(wù)共享。

2. 物力資源保障。企業(yè)物力資源是指具有物質(zhì)形態(tài)的、可使用的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生產(chǎn)資料、產(chǎn)成品、軟件技術(shù)系統(tǒng)等各種有形資產(chǎn)。物力資源是企業(yè)最基礎(chǔ)的保障，物力資源的差異也是企業(yè)先進程度最外在的表現(xiàn)。物力資源存在投資大、風險高的特征，特別是在基于“共享價值+業(yè)財融合”的管理會計內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境下，企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展更多地依賴于軟件技術(shù)系統(tǒng)等。比如，財務(wù)共享需要的一些網(wǎng)絡(luò)報賬系統(tǒng)、銀企共連系統(tǒng)、影像掃瞄生成系統(tǒng)等，這些都需要物力資源充分保障。物力資源的高投入決定了精細化成本管理的必要性，只有在價值鏈的每個環(huán)節(jié)實施精細化管理，才能實現(xiàn)整個價值鏈成本的最小化。一方面，可以減少不必要的浪費，控制成本支出，提高經(jīng)濟效益;另一方面，也可以取得產(chǎn)品價格的競爭優(yōu)勢。每個環(huán)節(jié)、每位員工都參與價值鏈全過程的成本管理，精益成本管理便可創(chuàng)造隱性價值。

3. 財力資源保障。企業(yè)財力資源是企業(yè)實力是否雄厚的體現(xiàn)與保障，包括企業(yè)擁有的一切能以貨幣計量、可使用的資產(chǎn)，具體指資金、債權(quán)和其他權(quán)利。財力資源是業(yè)務(wù)能力的經(jīng)濟基礎(chǔ)，其中最主要的資源就是資金。財力資源管理的重點是加快資源周轉(zhuǎn)速度。在日趨激烈的市場競爭環(huán)境中，企業(yè)想要長遠穩(wěn)定地發(fā)展，必須以精細化資金管理為切入點，因為如果資金管理沒做好，那么生產(chǎn)經(jīng)營和投資都可能出現(xiàn)重大危機。具體來說，應(yīng)從資金預算開始，在價值鏈每個環(huán)節(jié)，鼓勵全員、全方位參與資金預算的編制，引導資金發(fā)揮最優(yōu)配置。在資金管理上也要強化全過程監(jiān)控，提高資金使用效率。目前已有部分企業(yè)實現(xiàn)了集中資金支付與管理，通過規(guī)范、標準、高效的支付授權(quán)實現(xiàn)資金支付流程化管理，從而在充分利用財力資源的同時，也做到了精細化、標準化管理，效率與效果得到極大提高。

4. 信息資源保障。企業(yè)信息資源是能夠被價值創(chuàng)造利用的情報資料。在互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)的信息資源保障顯得尤為重要。在價值管理模式中，信息資源的共享性、多效用性等是企業(yè)價值增值的有力保障。信息資源管理中最主要的任務(wù)就是構(gòu)建多維度的、高質(zhì)量的數(shù)據(jù)庫，強調(diào)“數(shù)出同源、數(shù)據(jù)共享、數(shù)存一處、一數(shù)多用”。此外，還要對數(shù)據(jù)標準、范圍、時效、質(zhì)量等做出標準化規(guī)定，提高企業(yè)數(shù)據(jù)供應(yīng)水平，增強信息生產(chǎn)能力;實現(xiàn)業(yè)財之間、業(yè)務(wù)之間、財務(wù)之間信息的標準化及對接與共享;合理設(shè)計信息流程，提高信息分析能力。

四、結(jié)語

企業(yè)生存的根本是價值創(chuàng)造，管理會計就是為提升企業(yè)核心競爭力和價值創(chuàng)造服務(wù)的。隨著會計環(huán)境的劇烈變化和新技術(shù)的運用，企業(yè)價值創(chuàng)造能力的高低在一定程度上取決于企業(yè)管理會計內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境先進與否。企業(yè)價值創(chuàng)造是一項長期且具有全局性的目標，在新的經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變觀念，以“共享價值+業(yè)財融合”為指導，通過企業(yè)價值鏈上各方的共同助力，協(xié)調(diào)各方的資源及利益，從而變革與優(yōu)化管理會計內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境。價值創(chuàng)造是一個動態(tài)過程，管理會計只有適應(yīng)環(huán)境變化，創(chuàng)造良好的應(yīng)用環(huán)境，才能真正落實《管理會計基本指引》對于應(yīng)用環(huán)境提出的要求，即更好地為價值創(chuàng)造服務(wù)。

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