李敏

摘要：隨著我國經(jīng)濟體制改革，財務(wù)部對各企業(yè)的會計收入準則有所調(diào)動，重點著手于企業(yè)的計量模式、資產(chǎn)減值的處理情況、存貨計價、債務(wù)重組、稅務(wù)處理、金融衍生工具生產(chǎn)、合并報表等方面，采用五步法明確企業(yè)的計量收入，對計量、列報、標準確認進行統(tǒng)一，業(yè)務(wù)類型也不再劃分。目前，我國各企業(yè)收入準則逐步趨向成熟，建造合同在進行收入確認方面更加科學(xué)化、合理化，對施工企業(yè)而言，建造合同對其會計核算及財務(wù)管理有直接影響[1]。本文針對新收入準則背景下，施工企業(yè)建造合同收入確認標準進行明確，分析施工企業(yè)會計核算與財務(wù)管理在新收入準則的政策干預(yù)下產(chǎn)生的變化，并舉例說明施工企業(yè)建造合同對于新收入準則的應(yīng)用，同時對施工企業(yè)財務(wù)管理的優(yōu)化提出幾點建議。

關(guān)鍵詞：收入準則;會計核算;財務(wù)管理

隨著我國經(jīng)濟體制建設(shè)不斷推動與發(fā)展，財政部頒布新收人準則用于接軌國際財政報告準則，構(gòu)建完整的有機體系，使我國企業(yè)行為標準統(tǒng)一，切實發(fā)展我國各企業(yè)經(jīng)濟建設(shè)，將我國企業(yè)實施收入準則期間存在的問題予以解決，其改革是我國社會發(fā)展的需要。新收入準則的實施，為我國企業(yè)改善財務(wù)管理及會計核算提供了有力依據(jù)，實現(xiàn)我國企業(yè)收入準則建設(shè)的戰(zhàn)略性突破。收入情況直接反映了企業(yè)的財務(wù)狀況以及業(yè)績的完成情況，關(guān)乎企業(yè)是否能夠長期發(fā)展，因此，應(yīng)該進行提前規(guī)劃，全方位了解新收入準則所提出的規(guī)范要求，及早應(yīng)用于施工企業(yè)建造合同中，汲取以往的工作經(jīng)驗，依據(jù)企業(yè)自身的實際情況，健全符合企業(yè)要求的收入準則，從而滿足企業(yè)利益發(fā)展。

一、新收入準則下建造合同收入確認標準

新收入準則將資產(chǎn)負債的主體觀念貫穿整個條款，將傳統(tǒng)的交易形式由合同替代，將標準的確認收入控制權(quán)進行轉(zhuǎn)移制度的實施。建造合同中的內(nèi)容主要包含標準收入確認、計量、列報等，需要保持協(xié)調(diào)統(tǒng)一，除外項目不包含在所列范圍之內(nèi)。建造合同中具體的收入確認流程為：識別合同的基本內(nèi)容、確認企業(yè)對應(yīng)項目所需承擔(dān)的責(zé)任及義務(wù)、確認項目整體及分項的交易價格、交易價格的分攤情況以及確認收入的時間段或節(jié)點[2]。建造合同使企業(yè)在進行項目前對該項工程資產(chǎn)核實的條文限定。施工企業(yè)的設(shè)備資金準備需要充足，其項目工程工期長、技術(shù)難點多、整體無法進行明確劃分等是與其它企業(yè)有所差別的因素。建造合同的表現(xiàn)形式以電子版或紙質(zhì)版合同來呈現(xiàn)，在進行項目施工前，對各方的權(quán)利義務(wù)進行明確劃分，避免開展施工期間不必要的紛爭。建造合同的有效期限需要維持到施工工期結(jié)束，施工期間不得單方面解除合作關(guān)系，且控制權(quán)交由客戶處理。

由此可見，建造合同中對企業(yè)的財務(wù)管理以及會計核算的規(guī)定相較于其它企業(yè)存在一定的差別，具有特殊性質(zhì)，施工企業(yè)需要嚴格分析企業(yè)自身的經(jīng)營狀況以及建設(shè)項目之間的聯(lián)系，合理選擇財務(wù)管理和會計核算方式，助力企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)性戰(zhàn)略發(fā)展。

二、新收入準則對施工企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的影響

（一）提高財務(wù)指標的可比性

隨著我國經(jīng)濟體制建設(shè)的推進，經(jīng)濟業(yè)務(wù)日漸繁雜，從實務(wù)的角度進行判斷，合同及收入兩方面的規(guī)范準則劃分界限十分模糊。而新收入準則的確立，將勞務(wù)和產(chǎn)品的界定劃分重新定義，建造合同不再包含在除外項目適用范圍內(nèi)，在行業(yè)多樣、交易形式多樣的當今社會，保證了財務(wù)指標的可比性，為準確使用收入準則提供理論依據(jù)。

（二）建造合同控制判斷利潤標準

目前，實行的收入準則和建造合同準則按照完工百分比法進行采取確認建造合同收入，并將風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移作為銷售商品收入的重要確認標準。一般情況下，財務(wù)人員負責(zé)使用完工百分比法進行完工進度上的專業(yè)判斷，操作方法簡便快捷，且利潤收入易掌控[3]。新收入準則將傳統(tǒng)的交易形式由合同替代，將收入確認標準設(shè)置為控制權(quán)轉(zhuǎn)移，按照合約規(guī)定的制約確認收入量，將報酬轉(zhuǎn)移和風(fēng)險作為一項指標，從而判斷轉(zhuǎn)移控制權(quán)的存在形式是否發(fā)生改變，有效避免企業(yè)在后續(xù)開展項目期間犯類似的錯誤，合理操控建造合同中工期進度的調(diào)節(jié)工作，提升會計核算數(shù)據(jù)信息的效率及質(zhì)量。

（三）提升財務(wù)管理人員職業(yè)判斷水平

合同負債與合同資產(chǎn)的新概念在收入準則中首次提出，企業(yè)簽訂合作合同后，必須嚴格按照規(guī)定的義務(wù)進行履約并協(xié)調(diào)與客戶之間的關(guān)系，在企業(yè)定期匯報工作日將合同負債及合同資產(chǎn)以列報表的形式呈給上級相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，在其中將合同及合同成本、收入確認等相關(guān)資產(chǎn)進行明確標注。依據(jù)合同的規(guī)范確認項目收入，是契約精神的具體表現(xiàn)，能夠成為規(guī)范企業(yè)合同管理的重要前提，有助于企業(yè)財務(wù)管理及業(yè)務(wù)管理的有效融合，進一步完善企業(yè)管理體系。確認收入準則的新政策實施，成為企業(yè)財務(wù)指標長遠發(fā)展的動力，為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展提供了有力支持。

三、新收入準則下施工企業(yè)建造合同的相關(guān)應(yīng)用

（一）合同資產(chǎn)

履行建造合同規(guī)定期間，在建商品的控制權(quán)主要把控在客戶的手里，施工企業(yè)在收取客戶利益方面，應(yīng)達成雙方的共贏局面，若非時間因素影響了取決權(quán)利，施工企業(yè)應(yīng)以合同為依據(jù)，按照規(guī)定的施工進度權(quán)衡金額的收取，從而確認該時間段收取費用的多少。合同資產(chǎn)除時間因素以外，還要將履約風(fēng)險、承擔(dān)信用風(fēng)險以及其它履約義務(wù)等綜合考慮在內(nèi)，不可無條件收款[4]。

（二）合同資產(chǎn)減值準備項目

該項目會計核算需要提前預(yù)防建造合同發(fā)生資產(chǎn)減值，若該情況發(fā)生，企業(yè)應(yīng)將該科目進行貸記;減值發(fā)生好轉(zhuǎn)現(xiàn)象時，應(yīng)將該科目進行借記。

（三）合同負債

核算合同負債的情況需要在履行合同規(guī)定的義務(wù)前進行，施工企業(yè)收取客戶費用或支出金額交由客戶。

（四）合同履約成本

企業(yè)履行合同規(guī)定的情況下，需要核算相關(guān)成本，包括未來履行義務(wù)資源在內(nèi)，同時，預(yù)計的成本可以進行收回，是企業(yè)資產(chǎn)成本的一部分。核算成本期間，應(yīng)嚴格按照該施工工程項目的具體情況與合同的相關(guān)規(guī)定開展工作，結(jié)算工程以主營業(yè)務(wù)成本為主要開展方向。工期末尾期間，企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的成本與借方余額是對等的。

（五）合同履約成本減值準備項目

履行合同規(guī)定下，成本減值的提前預(yù)防工作按照合同明文規(guī)定進行詳細核算。

（六）合同結(jié)算

建造合同具有工期長、投資額大等特點，為了確保企業(yè)在履行合同期間開展施工工作不涉及到資金方面的糾紛，必須定期結(jié)算建造合同進度款，并在工程項目竣工后再次結(jié)算，做到精準驗收。結(jié)算資產(chǎn)負債時，借方仍有合同結(jié)算余額尚未結(jié)清的，企業(yè)應(yīng)明確記錄在資產(chǎn)負債表中;合同結(jié)算余額在貸方手中的，企業(yè)應(yīng)以相同的方式處理。

四、新收入準則下施工企業(yè)財務(wù)管理的完善措施

（一）提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

我國建造業(yè)的發(fā)展處于經(jīng)濟體系制度下的中期階段，經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型進行不斷的演變，呈現(xiàn)出多樣的變化形式，其中的復(fù)雜程度越來越深化，由此，企業(yè)會計準則的制度逐步規(guī)范化，財務(wù)管理水平的社會需求比重越來越高。財務(wù)人員的綜合素質(zhì)是企業(yè)發(fā)展進度的重要指標，因此，企業(yè)財務(wù)人員必須進行自我職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)的提升，貫徹學(xué)習(xí)的不懈精神，提升職業(yè)判斷能力，從而使自己具有市場競爭力，成為滿足社會經(jīng)濟發(fā)展需求的高素質(zhì)人才。

（二）完善企業(yè)合同管理制度

新收入準則規(guī)定以合同的形式確認收入，傳統(tǒng)的交易形式被淘汰，會計核算工作結(jié)合《合同法》的相關(guān)內(nèi)容，為收入確認的準則提供了重要支撐，使收入準則更加合理、準確[5]。企業(yè)必須完善合同管理制度，避免一切風(fēng)險，對項目的事前、事中、事后進行提前干預(yù)，從而有效提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

（三）健全企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理制度

財務(wù)管理使企業(yè)各部門建立了聯(lián)系，使企業(yè)管理中的核心內(nèi)容?，F(xiàn)階段，經(jīng)濟形勢瞬息萬變，施工企業(yè)需要跟進經(jīng)濟體系建設(shè)的基本需要，加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理，保證企業(yè)財務(wù)運作穩(wěn)定，激發(fā)企業(yè)人員的工作熱情，主動投入工作生產(chǎn)，有效促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展。

五、結(jié)束語

新收入準則的具體實施，對施工企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理起著絕對性的促進作用，企業(yè)籌資、投資、決策、稅收規(guī)劃等都從收入準則中受益。企業(yè)應(yīng)重視收入準則的規(guī)章制度，其中計量原則和收入確認都會對企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展提供科學(xué)的理論依據(jù)，將收入準則與企業(yè)實際情況相結(jié)合，提升企業(yè)財務(wù)管理水平，保障企業(yè)發(fā)展決策，將企業(yè)效益提升至最大化。

參考文獻：

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[4]裴立之.淺析企業(yè)財務(wù)管理中全面預(yù)算管理對財務(wù)人員的要求[J].財會學(xué)習(xí)，2018 （04）：49-50.

[5]宋樹艷，付衛(wèi)剛，吳改選.如何做好企業(yè)財務(wù)管理與會計核算[J].科技信息，2018 （19）：311-311.