基于子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)務(wù)處理探討

【摘要】全新的發(fā)展背景之下，企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模都有所增長(zhǎng)，很多企業(yè)在快速發(fā)展的過(guò)程中成立了子公司，而對(duì)子公司進(jìn)行的資產(chǎn)管理也是企業(yè)管理的重中之重。要想對(duì)子公司進(jìn)行動(dòng)態(tài)性監(jiān)督與管理，必須利用子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，從而在管理過(guò)程中實(shí)現(xiàn)提高競(jìng)爭(zhēng)力影響力的目標(biāo)，提高企業(yè)的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。基于此，文章對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)務(wù)處理進(jìn)行了分析，希望為企業(yè)長(zhǎng)久目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)助力。

【關(guān)鍵詞】子公司;長(zhǎng)期股權(quán)投資;實(shí)務(wù)處理

資產(chǎn)管理是企業(yè)的重要組成部分，每個(gè)企業(yè)在發(fā)展與建設(shè)中都會(huì)涉及到與資產(chǎn)管理相關(guān)的內(nèi)容。大多數(shù)投資型企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)提高子公司投資收益的目標(biāo)，會(huì)在結(jié)合公司發(fā)展?fàn)顩r的基礎(chǔ)上，利用子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。這也是企業(yè)基于子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行實(shí)務(wù)處理的重要表現(xiàn)，希望通過(guò)提高子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資水平的方式擴(kuò)大價(jià)值，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，全方位、多層次的提升企業(yè)的管理水平與管理質(zhì)量。在此背景下，企業(yè)可結(jié)合市場(chǎng)需求和發(fā)展?fàn)顟B(tài)，制定更加合理的核算方案，更好地處理長(zhǎng)期股權(quán)投資差額。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景之下，我國(guó)進(jìn)行了新一輪的會(huì)計(jì)改革，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是在此背景下推行并實(shí)施，這為子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理工作的順利開(kāi)展，提供了制度與政策上的保障，有利于企業(yè)提高自身的經(jīng)濟(jì)及社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久可持續(xù)的發(fā)展目標(biāo)。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的類(lèi)型和特征

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的類(lèi)型

當(dāng)前，子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資類(lèi)型主要分為同一控制下和非同一控制下兩種。同一控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資就是指在同一企業(yè)內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)，較為典型的例子就是母公司會(huì)通過(guò)注銷(xiāo)子公司的方式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，將子公司的資產(chǎn)與母公司內(nèi)部融合在一起，然后再借助另外一個(gè)子公司進(jìn)行資產(chǎn)出售。非同一控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資則是一家企業(yè)對(duì)另一家或多家企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)，當(dāng)然這是以未在控制的前提下進(jìn)行的，且被購(gòu)買(mǎi)的企業(yè)之間無(wú)任何關(guān)聯(lián)。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的特征

同一控制和非同一控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資特征并不相同，首先從同一控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)說(shuō)，其特征主要表現(xiàn)在子公司權(quán)益和子公司價(jià)值兩個(gè)方面。首先需要判斷子公司權(quán)益是否因資產(chǎn)轉(zhuǎn)移而發(fā)生變化，子公司是否可以與母公司保持一致性，還要對(duì)子公司的價(jià)值進(jìn)行合理而又準(zhǔn)確的核算，保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)完整卻真實(shí)。非同一控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資特征表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面，首先是所有企業(yè)均是獨(dú)立存在的，不存在任何附屬關(guān)系，且秉承著自愿公開(kāi)的原則進(jìn)行交易。另外二者所進(jìn)行的交易必須在公平公正的情況下進(jìn)行，由雙方多次協(xié)商后敲定交易價(jià)格。對(duì)于企業(yè)而言，長(zhǎng)期股權(quán)投資是一項(xiàng)極為重要的內(nèi)容，不僅是企業(yè)未來(lái)發(fā)展的重要方向，還會(huì)影響甚至左右企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，重要性不言而喻。

二、子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理對(duì)策

（一）準(zhǔn)確判斷

眾所周知，長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)不可缺少的內(nèi)容，這是因?yàn)殚L(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)資產(chǎn)之間密切相關(guān)，還與企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面有所關(guān)聯(lián)，這些都是影響企業(yè)收益與發(fā)展的核心內(nèi)容。國(guó)家為了進(jìn)一步規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)行秩序，提高會(huì)計(jì)核算水平與質(zhì)量，而推出了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在原有的準(zhǔn)則上做出了明顯的優(yōu)化和完善，還涉及到了以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未涉及到的內(nèi)容，并對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行了明確規(guī)定。例如，在實(shí)際開(kāi)展子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資處理過(guò)程當(dāng)中，必須利用成本核算法對(duì)其進(jìn)行管理，還要以企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r為核心適當(dāng)調(diào)整并完善管理方法。依靠母公司發(fā)展起來(lái)的子公司需要為母公司提供一定的回報(bào)或收益，這方面的內(nèi)容會(huì)直接體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資上，所以，企業(yè)必須通過(guò)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)的方式來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效益與水平，更好地完成內(nèi)部資產(chǎn)管理。值得注意的是，絕不可盲目或隨意的處理長(zhǎng)期股權(quán)的投資實(shí)務(wù)，必須按流程進(jìn)行，保障所有處理手段合理合法。投資實(shí)務(wù)的處理工作無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)取得預(yù)定的成效更多的是需要企業(yè)按照預(yù)定的方案和制度長(zhǎng)期堅(jiān)持，從而提高管理的時(shí)效性與有效性。

判斷并控制子公司的長(zhǎng)期股權(quán)，是順利開(kāi)展長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理的基礎(chǔ)，也是其必須滿(mǎn)足的條件。我們常說(shuō)的子公司就是指被投資方，在整個(gè)企業(yè)發(fā)展并運(yùn)行的過(guò)程中，被投資方的決策會(huì)受到投資方的直接影響或決定。簡(jiǎn)單的說(shuō)，母公司可以對(duì)子公司進(jìn)行直接的控制與管理，但財(cái)務(wù)和股權(quán)均屬于母公司，子公司經(jīng)營(yíng)獲得的收益和利潤(rùn)同樣屬于母公司。母公司會(huì)在子公司運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中給予其一定的權(quán)限，一般會(huì)以不影響子公司運(yùn)行為前提為其劃定范圍。然而我國(guó)現(xiàn)有的法律和文件并未對(duì)其做出明確的規(guī)定，更多的是劃分了母公司與子公司之間的控制權(quán)利，這也給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作提出了一定的要求，企業(yè)財(cái)務(wù)人員無(wú)法在管理過(guò)程中判斷企業(yè)權(quán)益。如果子公司擁有數(shù)量可觀(guān)的董事會(huì)人數(shù)，那么可以掌握更多的控制權(quán)，更好地完成經(jīng)營(yíng)與管理。所以說(shuō)在判斷企業(yè)權(quán)益時(shí)會(huì)面臨諸多阻礙。

（二）成本確認(rèn)

作為長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理的重要組成部分，成本確認(rèn)起著關(guān)鍵性的作用，也是實(shí)務(wù)處理不可缺少的一部分內(nèi)容。所謂成本確認(rèn)就是對(duì)子公司投資成本進(jìn)行的核算，該部分工作由母公司完成。企業(yè)在合并過(guò)程中會(huì)通過(guò)多個(gè)渠道獲得成本，而在此過(guò)程中獲得的成本就是指投資成本。實(shí)際進(jìn)行實(shí)務(wù)處理時(shí)，這部分成本被劃分在初始的投資成本之內(nèi)。當(dāng)前的投資成本主要分為以下四個(gè)方面，首先是母公司進(jìn)行的投資，投資方式以現(xiàn)金為主;其次就是母公司進(jìn)行的入股投資，但投資方式以證券方式為主。另一種是股權(quán)股份，所有股權(quán)股份必須按照當(dāng)時(shí)簽訂的合同進(jìn)行劃分;最后就是以非貨幣資產(chǎn)為主進(jìn)行的投資。

（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理的權(quán)益變動(dòng)

母公司在處理投資實(shí)務(wù)的過(guò)程中，不會(huì)影響到子公司的賬務(wù)賬面價(jià)值，雖然長(zhǎng)期股權(quán)投資需要被母公司回收，但并不會(huì)威脅到子公司的賬務(wù)。事實(shí)上，母公司在處理投資實(shí)務(wù)時(shí)，會(huì)按照情況適當(dāng)調(diào)整子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，強(qiáng)化監(jiān)督與控制，并對(duì)子公司進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督與管理。如果在處理子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)發(fā)現(xiàn)虧損問(wèn)題，母公司可通過(guò)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)的狀態(tài)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。而在全新的發(fā)展背景之下，母公司也需要適當(dāng)?shù)恼{(diào)整發(fā)展策略，回收子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分，通過(guò)回收的方式擴(kuò)大自身的經(jīng)濟(jì)效益與利潤(rùn)空間。除此之外，在核算的過(guò)程中，母公司也要靈活的改變核算方法，不再單一的使用權(quán)益核算法，更多的是要使用成本核算法，從而利用成本核算法的作用保障核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，以免發(fā)生信息失真問(wèn)題。

雖然，我國(guó)在成本核算方面有一定的發(fā)展歷史，但是仍舊落后于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，所以在核算企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資方面也有一定的不同。財(cái)務(wù)人員會(huì)在日常工作中收集一定的信息與數(shù)據(jù)，最后利用編制財(cái)務(wù)報(bào)表的方式反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，但是利用成本核算法編制的財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法體現(xiàn)出企業(yè)投資價(jià)值，只是簡(jiǎn)單的反映出了與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的內(nèi)容，例如信息和數(shù)據(jù)。因此，核算過(guò)程中要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合考慮不同因素給核算工作帶來(lái)的影響，更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)核算的價(jià)值和作用。即便是在面對(duì)非同一控制下的子公司時(shí)，也要制定與之相對(duì)的管理方案，使子公司更好地完成內(nèi)部控制工作。但在制定管理方案時(shí)，不可出現(xiàn)威脅子公司獨(dú)立經(jīng)營(yíng)權(quán)的問(wèn)題。從某種意義上來(lái)說(shuō)，母公司和子公司之間的差異相當(dāng)之大，甚至存在本質(zhì)上的區(qū)別，投資方式、法律地位和受控方式均不相同，產(chǎn)品包裝標(biāo)準(zhǔn)和營(yíng)業(yè)執(zhí)照之間也有一定的差距。

（四）擴(kuò)大核算范圍

在以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，子公司投資主要分為以下兩種，分別是短期投資和長(zhǎng)期投資，而長(zhǎng)期投資又可細(xì)化為以下幾方面內(nèi)容，長(zhǎng)期債券型投資、長(zhǎng)期股權(quán)式投資。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)子公司投資內(nèi)容的規(guī)定。子公司的股權(quán)投資內(nèi)容發(fā)生了形式上的變化，開(kāi)始逐漸朝向長(zhǎng)期股權(quán)投資的方向轉(zhuǎn)變，而其他內(nèi)容也發(fā)生了一定的變化，均屬于金融工具的計(jì)量。更為突出的是，交易性的金融已經(jīng)逐步取代了以往的短期投資形式，核算范圍也不在固定于固有的范圍內(nèi)，更加傾向于長(zhǎng)期的股權(quán)投資。這要求企業(yè)重新認(rèn)識(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并意識(shí)到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性。利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好地處理子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)，為子公司的發(fā)展與建設(shè)提供更多的知識(shí)，以便其制定合理可行的發(fā)展方案，為企業(yè)乃至整個(gè)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)助力。長(zhǎng)此以往，子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理一定會(huì)取得更加理想的效果，企業(yè)的發(fā)展成本也可控制在理想的范圍之內(nèi)。

總而言之，子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理變化的形式相當(dāng)多，主要有差額處理方式的變化、核算范圍的變化，還有虧損時(shí)的實(shí)務(wù)處理變化等，但是這些變化都有一定的潛在規(guī)律，掌握這一規(guī)律可更好地完成子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)務(wù)處理，明確新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給子公司發(fā)展與實(shí)務(wù)處理帶來(lái)的影響。尤其是在出現(xiàn)虧損或者面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，可通過(guò)實(shí)務(wù)操作的方式管理投資內(nèi)容，并將子公司的實(shí)務(wù)處理與公允價(jià)值計(jì)量屬性融合在一起。這不僅為子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)處理搭建了更為便捷的條件，還為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)與推廣營(yíng)造了更為有利的環(huán)境。政府部門(mén)也要意識(shí)到實(shí)務(wù)處理與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性，制定并推行相應(yīng)的政策為其提供支持，使得新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與長(zhǎng)期股權(quán)投資以更好的狀態(tài)融合在一起，共同為投資實(shí)務(wù)處理有效性的提升而努力。

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作者簡(jiǎn)介：

李文為，女，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院在職人員高級(jí)課程研修班學(xué)員。