于曉蘭

【摘要】近些年來(lái)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，開(kāi)始改進(jìn)企業(yè)制度，但其受多方面因素影響，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力有限。為合理化國(guó)企內(nèi)部改革的諸多問(wèn)題，本文立足當(dāng)前國(guó)企內(nèi)部控制，提出構(gòu)建科學(xué)、可行的新策略，旨在為國(guó)有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】國(guó)企? 內(nèi)部控制? 問(wèn)題

隨著現(xiàn)代化企業(yè)改革的不斷深入，面對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的控制力和影響力有所變化，為了適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展，建立國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代化制度有其必要性。在我國(guó)財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》要求下，國(guó)有企業(yè)需建立、執(zhí)行內(nèi)部控制制度，以更好地適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展，提高其風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力，全面地實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的改革和轉(zhuǎn)型，這對(duì)國(guó)有企業(yè)改革有重要作用。

一、當(dāng)前國(guó)企內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱

國(guó)有企業(yè)要增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就需要不斷適應(yīng)新時(shí)期新變化，但是自改革開(kāi)放40年來(lái)，國(guó)有企業(yè)淡化了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部的控制機(jī)構(gòu)，無(wú)法積極適應(yīng)新時(shí)期外界環(huán)境，企業(yè)運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)定性和秩序性也有所動(dòng)搖。從我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌市場(chǎng)經(jīng)的過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)權(quán)利下放，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制僵化，尚未構(gòu)建科學(xué)、可行的內(nèi)部控制機(jī)制，缺乏剛性執(zhí)行力。

（二）內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠

從本質(zhì)上看，國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立、執(zhí)行內(nèi)部控制制度可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有重要作用。但是，我國(guó)個(gè)別國(guó)有企業(yè)由于領(lǐng)導(dǎo)重視不足，很少關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)對(duì)經(jīng)營(yíng)的影響，再加上內(nèi)控人才缺失，使得國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)由興轉(zhuǎn)衰的跡象，綜合實(shí)力也大不如從前，也造成國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制中存在諸多亟待解決的問(wèn)題。

（三）內(nèi)控結(jié)構(gòu)不健全

鑒于歷史原因，從我國(guó)國(guó)有企業(yè)建立到如今，很多國(guó)企轉(zhuǎn)制的上市公司，都存在著產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明朗、全責(zé)不清晰的跡象，在國(guó)企實(shí)際內(nèi)控管理結(jié)構(gòu)中，呈現(xiàn)出明顯的內(nèi)部人控制，甚至有些國(guó)企獨(dú)立董事、董事會(huì)權(quán)利受控，對(duì)內(nèi)控結(jié)構(gòu)認(rèn)識(shí)未能與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)同步，定制了很多制度，在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，形同虛設(shè)，造成內(nèi)控結(jié)構(gòu)無(wú)法控制的局面。

二、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的措施探析

（一）優(yōu)化國(guó)企內(nèi)部控制環(huán)境

國(guó)企內(nèi)控環(huán)境的好壞直接影響制度貫徹和實(shí)施，也影響著內(nèi)控制度的執(zhí)行和落實(shí)。要想做到國(guó)企內(nèi)控環(huán)境優(yōu)化，首先要完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)。對(duì)很多國(guó)企來(lái)說(shuō)，股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理化為公司治理結(jié)構(gòu)奠定基礎(chǔ)，從股權(quán)分置改革上實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)合理化，消除內(nèi)控人為控制的影響，然后完善公司治理機(jī)制，發(fā)揮董事會(huì)、獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的職能作用。從內(nèi)控管理風(fēng)格和管理理念上開(kāi)始重視應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力，重視內(nèi)控管理層的篩選，不斷地優(yōu)化企業(yè)資源配置，注重長(zhǎng)期發(fā)展理念，合理控制風(fēng)險(xiǎn)。

（二）組織有效的控制活動(dòng)

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制是全過(guò)程動(dòng)態(tài)控制，內(nèi)控是覆蓋全企業(yè)的各階層、各職能，并在組織內(nèi)控活動(dòng)時(shí)，貫穿于經(jīng)營(yíng)管理的整個(gè)流程。這就要求國(guó)有企業(yè)根據(jù)自身的情況，重視控制環(huán)境和控制活動(dòng)實(shí)施內(nèi)部控制的兩個(gè)重要環(huán)節(jié)，建立合理的內(nèi)控制度，根據(jù)企業(yè)文化樹(shù)立“以人為本”的企業(yè)理念，采取適當(dāng)?shù)目刂品椒?，縱觀全局，做好控制環(huán)境建設(shè)，以達(dá)到企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)。有效的控制活動(dòng)需要針對(duì)國(guó)有企業(yè)的下?tīng)I(yíng)業(yè)務(wù)，堅(jiān)定正確地控制方法，確保在內(nèi)控活動(dòng)實(shí)施時(shí)職責(zé)分離，做好會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、實(shí)物控制、內(nèi)部報(bào)告控制、信息技術(shù)控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，保證企業(yè)向良好方向發(fā)展，按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理模式和業(yè)務(wù)特點(diǎn)制訂內(nèi)控目標(biāo)，選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，抓住關(guān)鍵，使企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮應(yīng)得的效果。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

目前，大部分國(guó)有企業(yè)都存在成本控制和預(yù)算達(dá)不到企業(yè)發(fā)展要求，戰(zhàn)略的有效執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法也無(wú)法保質(zhì)保量，再加上缺乏相關(guān)的激勵(lì)和約束政策，難以發(fā)揮國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。因此，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制，重視國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的建立也很重要，從成本控制到預(yù)算預(yù)估制度，從企業(yè)管理層下到基層員工之間，都需要建立責(zé)任分配制度。為了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的合理實(shí)施，要從制度上做到企業(yè)內(nèi)部管理控制的循序漸進(jìn)，確保在實(shí)施后達(dá)到有效結(jié)果，讓國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展和生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)環(huán)環(huán)相扣。通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)等各個(gè)層面建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，從源頭加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，國(guó)有企業(yè)上下一體進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理，從而控制風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制關(guān)系著其經(jīng)營(yíng)管理水平的高低，要想提高企業(yè)管理水平，加快經(jīng)濟(jì)效益提升，就必須要重視國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建立，從組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、資金活動(dòng)、資產(chǎn)管理、全面預(yù)算等環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，讓參與評(píng)價(jià)的每個(gè)人員在充分了解業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，利用財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、計(jì)算機(jī)、法律等復(fù)合知識(shí)的優(yōu)勢(shì)，在現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)控理念下，對(duì)企業(yè)全員上下進(jìn)行分析、協(xié)調(diào)和溝通，掌握企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的完整性，建立健全、有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以發(fā)揮其專(zhuān)家咨詢(xún)的作用，從整體大局上促使治理機(jī)制得到持續(xù)改進(jìn)完善，只有控制制度的制定、執(zhí)行和評(píng)價(jià)三位一體，增強(qiáng)內(nèi)控評(píng)價(jià)時(shí)效性，保證企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)。才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)，更好地服務(wù)國(guó)企經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)雖不能一蹴而就，但在我國(guó)國(guó)有企業(yè)的重視下，從理念到執(zhí)行上進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)的貫徹與落實(shí)，充分利用國(guó)有企業(yè)內(nèi)控的力量，積極開(kāi)展對(duì)國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和未來(lái)發(fā)展方向的指導(dǎo)，加強(qiáng)和改進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，實(shí)現(xiàn)“促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，推動(dòng)國(guó)有資本做強(qiáng)做優(yōu)做大”這一時(shí)代目標(biāo)，保障國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的合法性和有效性，促進(jìn)其健康可持續(xù)發(fā)展。

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