楊揚

【摘要】人工智能在注冊會計師行業(yè)的應用，給審計人員的工作帶來了翻天覆地的變化，四大會計師事務所相繼開發(fā)的財務機器人，使傳統(tǒng)審計工作中流程化的重復性強的工作崗位被機器所替代，逐步實現(xiàn)審計工作自動化。文章立足于四大會計師事務所，分析人工智能技術在審計工作中的應用情況以及對審計工作的影響，解析人工智能下的審計作業(yè)模式，進而分析審計人員所面臨的機遇和挑戰(zhàn)，以期為審計人員了解今后的工作重心和工作方式提供參考。

【關鍵詞】人工智能；審計；四大會計師事務所

【中圖分類號】F233；F239

★基金項目：2018年山西省哲學社會科學課題“基于區(qū)塊鏈的審計信息化建設研究”階段性成果，項目編號：2019B446。

一、引言

隨著人工智能在各行各業(yè)的應用，注冊會計師行業(yè)也開始了人工智能技術的探究。注會行業(yè)的“領頭羊”四大會計師事務所率先展開了人工智能的探索和實踐。2016年德勤宣布與人工智能企業(yè)Kira Systems展開深入合作，研發(fā)出德勤財務機器人，自此拉開了注會行業(yè)人工智能的序幕。隨后，普華永道緊跟其腳步也公布了關于應用財務機器人的解決方案，將傳統(tǒng)審計工作中流程化的重復性強的工作借助財務軟件來完成，以實現(xiàn)審計工作的自動化。同年6月，安永和畢馬威也相繼推出了智能機器人產品，基于人工智能技術的機器人自動化服務，大幅縮減了審計人員的工作量，提高了工作效率。人工智能正在審計領域中逐步滲透，不但克服了傳統(tǒng)審計詢證函的誤差問題，還大大縮短樣本函證的時間，同時通過對大數(shù)據(jù)的挖掘和分析，在審計工作中建立分析模型，提高風險預測的能力[1]。縱觀注會行業(yè)和事務所的發(fā)展歷程，審計工作從傳統(tǒng)的完全手工模式，到“互聯(lián)網+”審計，再到大數(shù)據(jù)審計，進一步發(fā)展到區(qū)塊鏈、人工智能審計，人工智能技術的應用是整個審計行業(yè)的發(fā)展需求。

二、人工智能與審計

（一）人工智能的定義

人工智能技術（Artificial Intelligence，簡稱AI），早在1955年就已經作為一個研究領域被推出。由學者J.McCarthy、M.L. Minsky、N.Rochester和C.E. Shannon共同撰寫的“人工智能達特茅斯夏季研究項目提案”是人工智能最早的溯源。隨后，John McCarthy在1956年的一次學術討論會議中正式提出了“人工智能”一詞，并解釋為“制造智能機器的科學和工程”。

對于人工智能的定義，學術界尚未有統(tǒng)一的界定。在2018年中國電子技術標準化研究院發(fā)布的人工智能標準化白皮書中，將人工智能定義為借助數(shù)字計算機及受其控制的機器設備對人類的智能進行模擬，并將模擬行為進行延伸和擴展，以達到對知識的獲取和對環(huán)境感知的目的，它是一系列理論、方法、技術及應用系統(tǒng)的統(tǒng)稱，意在通過對知識的應用獲得最佳結果。人工智能的本質是人類設計和開發(fā)的以數(shù)據(jù)為基礎的計算，能夠模仿人類對感知的外界環(huán)境作出反應，最終實現(xiàn)與人類的交互和互補，達到為人類服務的目的。

（二）人工智能在審計中應用

在審計領域，不同于大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等新技術，人工智能在審計相關學科中的研究早在1959年FASB（財務會計準則委員會）的前身會計原則委員會成立之前就開始了。在注會行業(yè)的“領頭羊”四大會計師事務所的帶領下，人工智能技術正在逐步影響著審計工作（如表1所示）。2016年德勤宣布在其財務領域引入人工智能技術，隨后，畢馬威與IBM簽署了“參與協(xié)議”，致力于審計流程的自動化。四大會計師事務所不約而同增加人工智能技術的投入，借助人工智能搭建 “云審計”平臺。

德勤是四大事務所中知名度最高且規(guī)模最大的公司，旗下有提供審計、戰(zhàn)略咨詢和稅務籌備相關服務的專業(yè)公司。德勤將人工智能的重點放在審計流程方面，運用技術合作的方式為用戶提供解決方案。Lease Point是通過與IBM TRIRIGA合作，利用德勤的租賃知識指導人工智能系統(tǒng)，為終端用戶提供技術解決方案；可視化資產檢查也是通過與IBM合作，使用其Maximo技術，達到改善資產檢查的目的。此外德勤還為Deloitte Catalyst這家全球咨詢巨頭公司提供資金，致力于將人工智能技術轉化為客戶公司的實際業(yè)務解決方案。截止2019年，德勤實現(xiàn)了會計、稅務、審計等工作中人工智能技術的引入，利用文件審查平臺將審計人員從大量的閱讀工作中解放出來，在很大程度上提高了審計工作效率。

安永作為一個在不同國家獨立運作的公司，是全球最大的專業(yè)服務提供機構之一，同時為客戶提供保證、審計、稅務和咨詢服務。安永的人工智能技術主要應用于租賃合同的分析，可以方便快捷地從合同中獲取相關信息，以充分了解租賃合同何時開始生效、何時續(xù)約、何時終止等信息，并對租賃合同的支付金額實時監(jiān)控。目前，安永的人工智能技術正在轉向為徹底實現(xiàn)審計流程自動化而服務，意在提高對審計流程中的文件進行審查的效率，讓審計人員將更多的精力轉移到審計職業(yè)判斷和審計分析上。通過使用自己專有的機器人過程自動化（RPA）系統(tǒng)，安永已經可以自動執(zhí)行日常任務；推出了人工智能概念驗證項目。

普華永道作為按收入計算的全球第二大專業(yè)服務公司，旗下的科技公司GL.ai于2017年被International Accounting Bulletin授予“年度審計創(chuàng)新獎”。GL.ai研發(fā)的人工智能系統(tǒng)使用強化學習等人工智能技術，可以在每次審計中不斷學習，從而增強自身能力，目前已經接受了來自加拿大、德國、瑞典和英國審計數(shù)據(jù)的訓練。普華永道還在自然語言處理（NLP）方面進行了大量投資；分析了金融服務行業(yè)人工智能自動化問題，認為在不同經濟地區(qū)，人均國民生產總值的增長率將歸因于人工智能。

畢馬威注重原型開發(fā)和新興人工智能應用程序的創(chuàng)新，建立了名為KPMG Ignite的人工智能工具組合，組合的工具可以借助人工智能聚合器兼容目前市面的互聯(lián)網技術基礎架構，旨在指導客戶公司的工作，利用人工智能技術分析和提取租賃或投資協(xié)議中的信息。其人工智能技術的業(yè)務流程包括：呼叫中心分析引擎；人工智能異常事件預測工具；文件合規(guī)評估引擎。為了借助 IBM Watson實現(xiàn)審計相關流程的自動化，畢馬威于2016年與IBM簽署了“參與協(xié)議”。

通過分析和對比不難發(fā)現(xiàn)，人工智能正在融入四大會計師事務所的業(yè)務核心，在人工智能技術投入方面，四大也呈現(xiàn)逐漸增加的趨勢。目前人工智能技術可以提高流程效率，增強審計能力，幫助審計人員更快地了解客戶，為其提供更高價值的服務。與此同時，人工智能技術改變了審計人員對非結構化數(shù)據(jù)的理解方式，簡化審計流程，幫助審計人員進行重大決策，幫助客戶從關鍵的企業(yè)信息中獲得新的見解[3]。

三、基于人工智能技術的審計作業(yè)模式

將人工智能技術應用于審計工作流程，使傳統(tǒng)審計中手工完成的審計工作嵌入到自動化系統(tǒng)之中，改變了傳統(tǒng)審計工作耗時長、范圍小、效率低的現(xiàn)狀。與此同時，人工智能下的審計模式改變了審計測試的范圍和方法，從而提高了審計效率和審計質量。

基于人工智能技術的審計作業(yè)模式（如圖1所示），不同于傳統(tǒng)審計，將實現(xiàn)機器與人工協(xié)同工作的作業(yè)模式。人工智能下的審計內容由傳統(tǒng)審計的內部控制審計和財務審計數(shù)據(jù)轉變?yōu)樾畔⑾到y(tǒng)及底層數(shù)據(jù)審計，從而將審計人員從繁雜的重復性工作中解放出來，轉而學習更高級的數(shù)據(jù)分析技術[4]。借助互聯(lián)網技術逐步實現(xiàn)聯(lián)網審計，能夠保證財務數(shù)據(jù)的全覆蓋審計，進一步實現(xiàn)持續(xù)審計，隨著區(qū)塊鏈和人工智能技術的發(fā)展，各種技術的融合將成為人工智能時代審計工作的發(fā)展趨勢。

事務所可以在全新的審計作業(yè)模式下，通過構建審計平臺借助人工智能技術設計工作規(guī)則，將會計和財務的基礎數(shù)據(jù)錄入審計平臺，隨后開展審計流程，協(xié)調審計人員和審計對象的協(xié)同服務，最后借助審計平臺出具事務所預期的審計結果[5]。除此之外，事務所還可以通過在審計平臺輸入相應的指令，完成需要進行比較、測試和匯總的審計工作，便于審計人員對基礎數(shù)據(jù)進行精準測評，從而評估審計風險。在審計平臺的構建和應用方面，德勤2019年推出的財務機器人“小勤人”，已經應用于我國多家銀行的內部審計工作中，實現(xiàn)了持續(xù)獲取審計證據(jù)的自動化程序，審計工作底稿填制的自動化程序，以及審計項目管理程序和審計文檔審閱程序的應用，使相關工作人員重復性強、分析性低且枯燥乏味的工作量大幅減少[6]。

現(xiàn)階段，雖然人工智能技術已被廣泛應用于審計領域，但依舊處于弱人工智能時代，一些需要經驗累積和職業(yè)判斷的綜合性強的分析工作和決策性工作人工智能還無法取代。未來，當人工智能技術發(fā)展趨于成熟，人員和機器智能化協(xié)同工作的審計模式，將使得審計工作由目前的部分流程自動化轉為所有審計流程全面自動化，實現(xiàn)真正意義上的人工智能審計。

在實現(xiàn)審計流程全面自動化的過程中，我們應該分析在審計工作中完全依賴機器智能進行決策的程度，每個接受人工智能解決方案的事務所都應關注其對工作環(huán)境中相關人員的影響。四大巨頭能夠引起更多關注的原因，在于事務所的業(yè)務核心是人，而很多專家認為注會行業(yè)通過自動化大規(guī)模顛覆的時機已經成熟。目前，四大正在研究崗位自動化的問題，這將意味著審計流程全面自動化將逐步完全代替審計人員的工作。

四、人工智能技術給審計人員帶來的機遇與挑戰(zhàn)

人工智能技術的引入，沖擊最大的是人員的就業(yè)情況，早在2013年就有研究數(shù)據(jù)顯示，近五成職業(yè)將在未來十到二十年受到人工智能化的影響而被淘汰，而會計和審計職業(yè)的相關人員被取代的可能性則超過了90%（如表2所示），2017年普華永道的進一步研究表明，在未來的二十年會計和審計行業(yè)實現(xiàn)自動化的概率高達97.5%[7]。調查發(fā)現(xiàn)，人工智能技術應用于會計師事務所能夠完成庫存清點、固定資產檢查、閱讀和檢查合同及其他文件等工作。人工智能時代的來臨，對審計人員提出了新的要求，帶來機遇的同時也帶來了挑戰(zhàn)，我們需要反思并轉變對審計工作的認識，以適應未來的職業(yè)需求。

（一）人工智能給審計人員帶來的挑戰(zhàn)

1.審計工作中人員結構發(fā)生了變化

人工智能強勁的發(fā)展勢頭，帶來的必將是底層工作崗位需求的急速下降，審計人員也難逃這場變革帶來的沖擊。2017年AI機器人索菲亞成為第一個擁有公民身份的機器人，獲得了沙特國籍，由此引發(fā)了企業(yè)是否可以雇傭機器人的思考?；谌斯ぶ悄艿膶徲嬜鳂I(yè)模式，機器人與人類協(xié)同工作，審計工作中人員結構的變化，改變了審計勞動市場的結構，技術含量低的重復性工作被機器人所代替，從而使大量技術型的審計人員面臨失業(yè)。

與傳統(tǒng)審計相比，機器對數(shù)據(jù)的處理速度是人類大腦的數(shù)百倍，目前事務所的審計工作中與計劃階段、風險評估和完成階段相關的技術型工作已經被人工智能技術逐步取代，在很大程度上提升了審計工作效率。為了應對人工智能發(fā)展對審計人員帶來的挑戰(zhàn)，事務所將提供更多新興崗位，審計數(shù)據(jù)分析師將會成為審計人員最終的歸宿。當不同領域的人工智能技術實現(xiàn)整合運用，真正實現(xiàn)人工智能化社會時，審計行業(yè)的崗位可能將有90%被機器取代，人工智能下的審計行業(yè)僅留技術開發(fā)人員和審計規(guī)則制定人員即可全面運轉[8]。

2.審計人員技能和知識結構的要求發(fā)生了變化

雖然目前人工智能技術還不能實現(xiàn)機器人代替審計人員作出審計判斷，審計工作中的職業(yè)判斷以及審計報告的工作還需要審計人員來做，但并不意味著審計人員永遠不可能被機器人完全取代。隨著人工智能技術的不斷發(fā)展，利用數(shù)據(jù)處理器將復雜的審計工作碎片化、數(shù)據(jù)化，逐步將其分解為很多個技術性的工作，從而實現(xiàn)審計工作的全面智能化。

人工智能技術的引入降低了事務所對審計人員低端技能的要求，也對審計人員的技能和知識結構提出了新的要求，這些變化逐步降低了對會計和審計專業(yè)人才的需求，卻增加了數(shù)理統(tǒng)計和計算機技術人才的需求，在人才招聘時也將優(yōu)先錄用綜合型人才。由此，進一步對高校人才培養(yǎng)提出了新的要求，會計、審計專業(yè)課程的設置將圍繞人工智能下對審計人員的要求來進行，復合型專業(yè)逐步占據(jù)高校人才培養(yǎng)的主要地位，對會計、審計專業(yè)人才的培養(yǎng)，除了注重基本專業(yè)知識外，應當擴展計算機、統(tǒng)計學、數(shù)據(jù)分析等技能的培養(yǎng)，以應對人工智能技術對審計行業(yè)帶來的沖擊。

3.審計人員工作重心和工作關系發(fā)生了變化

人工智能技術改變了審計工作中崗位的職能和屬性，使審計人員的工作重心發(fā)生了變化。人工智能時代審計人員的工作重心將轉移到“關系”的維護上，包括與工作人員和智能機器人的關系。審計人員將進行更高級的審計分析工作，機器人將替代低成本的勞動力完成枯燥復雜的重復性工作，對人員的培訓和對機器的程序設置，都將成為今后審計的工作重心。人工智能的發(fā)展不僅對低端的服務型和技術性崗位產生顛覆性的影響，也將會逐步影響到事務所各個層次的人才。隨著更多的審計人員崗位被人工智能所替代，事務所有必要重新構建人力資源架構，未來事務所中的員工關系管理將不僅僅是針對人員和人員之間關系的管理，還會涉及對人工智能的管理，以及人員與人工智能產物的層級關系和倫理關系的管理。

（二）人工智能時代審計人員的機遇

1.有助于審計人員自身職業(yè)素養(yǎng)的提升

人工智能在審計領域的不斷深入，對審計人員提出了更高的要求，促使審計人員在不斷提升專業(yè)技能的同時，提高職業(yè)素養(yǎng)。人工智能時代下的審計人員需要更強的分析能力，以及嫻熟的計算機和信息技術相關技能，為了培養(yǎng)專業(yè)知識充實、業(yè)務技能強大的高素質審計人員隊伍，事務所和審計部門將會在人才培養(yǎng)和技能提升方面加大投入，對審計人員而言，這將是提升自己的好時機，通過培訓和交流等活動充實自己，以應對新時代的審計工作模式。

2.促進審計人員溝通和分析能力的提升

人工智能技術終究是為人類服務而誕生的，目前的人工智能能夠借助程序對人類的行為進行模仿，將審計工作中機械性和重復性的工作代替，處理大部分的日常性工作，但是人工智能不能替代人為感知，沒有處理人際關系的能力，且尚未達到人與人之間溝通的緊密程度。然而，審計工作恰恰是一個不斷溝通的過程，從計劃階段的審計風險的評估，到實施階段審計程序執(zhí)行的有效性、審計證據(jù)獲取的恰當性等，再到完成階段審計報告所呈現(xiàn)的審計問題，都需要審計人員之間以及審計人員和被審計單位之間的溝通，這些溝通人工智能還不能實現(xiàn)。因此，審計人員的溝通能力和分析能力就顯得尤為重要。審計工作中涉及到人員之間的溝通和審計職業(yè)判斷的內容，需要憑借審計人員多年的工作經驗來解決，審計判斷和分析能力的提升有助于解決人工智能缺乏審計應變能力的問題。

五、結語

人工智能背景下，借助審計平臺的信息系統(tǒng)審計和數(shù)據(jù)審計已成為審計行業(yè)發(fā)展的必然趨勢。將人工智能技術應用于審計領域，對審計人員而言是一把雙刃劍，帶來挑戰(zhàn)的同時也存在著機遇。人工智能下的審計要求審計人員更新專業(yè)知識，提升專業(yè)素養(yǎng)，對重復性強的技術類工作不再做要求，審計人員應提升應對及識別風險的能力，以快速適應人工智能時代審計工作環(huán)境。

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