胡曉華

【摘要】?jī)?nèi)部審計(jì)創(chuàng)新是適應(yīng)企業(yè)客觀形勢(shì)發(fā)展、順應(yīng)審計(jì)客體變化和契合審計(jì)工作自身要求的必然選擇，只有不斷研究新情況，采取新舉措，解決新問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)工作才能與時(shí)俱進(jìn)，不斷發(fā)揮其在企業(yè)內(nèi)部預(yù)防保護(hù)、服務(wù)促進(jìn)以及評(píng)價(jià)鑒證的作用。文章從實(shí)踐出發(fā)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新途徑進(jìn)行探索和思考。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；創(chuàng)新；審計(jì)管理

【中圖分類號(hào)】239.45

內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新，是在審計(jì)資源一定的前提下，依據(jù)財(cái)稅法規(guī)和管理制度，遵守執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)規(guī)范，鉆研并運(yùn)用新的內(nèi)部審計(jì)工作理念、業(yè)務(wù)知識(shí)、技術(shù)手段、調(diào)查方法和作業(yè)機(jī)制等，不斷改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方式，持續(xù)豐富內(nèi)部審計(jì)工作技巧，完善和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作思路，構(gòu)建新的內(nèi)部審計(jì)管理體制、機(jī)制和制度的過(guò)程。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新應(yīng)立足于內(nèi)部審計(jì)環(huán)境因素，從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需求出發(fā)，以審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，關(guān)注企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的重要問(wèn)題、重點(diǎn)事項(xiàng)、重大決策，不斷務(wù)實(shí)求新，提升內(nèi)部審計(jì)的工作效率，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的工作效果，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)出效益。在創(chuàng)新過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員要有明確的工作思路、科學(xué)的實(shí)現(xiàn)路徑、有效的方式方法，并尋求有力的保障措施。

一、實(shí)現(xiàn)五項(xiàng)關(guān)鍵“轉(zhuǎn)變”，明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的指導(dǎo)思想

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新，首先，應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的定位和職責(zé)，明確“為”與“位”的關(guān)系；其次，要明晰內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和發(fā)展方向，明晰內(nèi)部審計(jì)“過(guò)去、現(xiàn)在、將來(lái)”的發(fā)展鏈條；第三，要明確內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的主要方式和調(diào)整重點(diǎn)，明確內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的關(guān)鍵點(diǎn)?？偟恼f(shuō)來(lái)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新要實(shí)現(xiàn)五項(xiàng)關(guān)鍵“轉(zhuǎn)變”。

（一）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)定位從“旁觀者”向“參與者”的身份轉(zhuǎn)變，變被動(dòng)接受審計(jì)任務(wù)到主動(dòng)謀劃審計(jì)項(xiàng)目

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)要求是一個(gè)螺旋式上升的過(guò)程，從單一監(jiān)督到“服務(wù)+監(jiān)督”，再到以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為核心的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)——內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)管理的主觀能動(dòng)性在不斷提升。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)，依據(jù)管理層的要求或是常規(guī)“必審項(xiàng)目”安排審計(jì)業(yè)務(wù)，在企業(yè)不斷發(fā)展的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜化和環(huán)境的多變化，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的視野必須不斷開(kāi)拓，在完成常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目的同時(shí)，積極開(kāi)拓思路，關(guān)注企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，主動(dòng)參與到企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)中，不斷轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，轉(zhuǎn)變“旁觀者”心態(tài)，主動(dòng)作為。

（二）實(shí)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)由“問(wèn)題導(dǎo)向”向“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”的方向轉(zhuǎn)變，變“差錯(cuò)糾弊”式審計(jì)為“風(fēng)險(xiǎn)管理”式審計(jì)

查找問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、反映問(wèn)題、解決問(wèn)題是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要途徑，以“問(wèn)題”為突破口的審計(jì)是管理追責(zé)的重要依據(jù)；但是，“亡羊補(bǔ)牢”式的審計(jì)在經(jīng)濟(jì)性、效益性上存在缺陷，這就督促內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)提供更有價(jià)值的管理咨詢服務(wù)，把審計(jì)的創(chuàng)新視角進(jìn)一步轉(zhuǎn)移到“問(wèn)題”有可能產(chǎn)生的環(huán)節(jié)，關(guān)注“問(wèn)題”產(chǎn)生的原因，即對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)充分關(guān)注，并以此為導(dǎo)向?qū)ψR(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)逐漸建立成熟的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制。把“風(fēng)險(xiǎn)”作為內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)和開(kāi)展業(yè)務(wù)的“風(fēng)向標(biāo)”，體現(xiàn)了審計(jì)創(chuàng)新的務(wù)實(shí)性。

（三）實(shí)現(xiàn)審計(jì)方式以“事后糾錯(cuò)”為主向“事前參與、事中監(jiān)控、事后評(píng)價(jià)”的轉(zhuǎn)變，變“結(jié)果監(jiān)督”為“過(guò)程監(jiān)控”

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)更側(cè)重于對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的事后核實(shí)、定性和糾錯(cuò)，不管是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目一般都是在業(yè)務(wù)發(fā)生后，對(duì)審計(jì)對(duì)象和審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和糾正，介入時(shí)機(jī)已經(jīng)難以影響業(yè)務(wù)的發(fā)展進(jìn)程和方向，同時(shí)，再準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論都無(wú)法挽回已經(jīng)產(chǎn)生的損失，內(nèi)部審計(jì)通常會(huì)被冠以“事后諸葛亮”的稱號(hào)。隨著企業(yè)對(duì)審計(jì)實(shí)效要求越來(lái)越高，內(nèi)部審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)要不斷“前移”，同時(shí)，不僅要關(guān)注“風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”，更要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的“全流程”，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督管控，通過(guò)事前參與實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)前置，通過(guò)事中控制實(shí)現(xiàn)過(guò)程糾偏，通過(guò)事后評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)與糾錯(cuò)，達(dá)到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程管理。

（四）實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能從“以事論事”的指向性、單一性審計(jì)向“統(tǒng)籌分析”的綜合性、多維度審計(jì)轉(zhuǎn)變，變“審業(yè)務(wù)”為“審業(yè)務(wù)相關(guān)事項(xiàng)”

風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是內(nèi)因和外因共同作用的結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)如果只關(guān)注審計(jì)事項(xiàng)本身，評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象，而忽略了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的環(huán)境、背景的研究和分析，往往不能準(zhǔn)確評(píng)估審計(jì)事項(xiàng)，不能找準(zhǔn)發(fā)揮審計(jì)實(shí)效的發(fā)力點(diǎn)。因此，在審計(jì)創(chuàng)新過(guò)程中，審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做多維度、綜合性的分析評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做更深入的“解剖”，逐步擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵。

（五）實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果以“追求數(shù)字成果”向“追求審計(jì)實(shí)效”的目標(biāo)轉(zhuǎn)變，變“量化審計(jì)結(jié)果”到“定量+定性”衡量審計(jì)實(shí)效

由于內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，主要由財(cái)務(wù)人員組成，因此，形成了“用數(shù)據(jù)說(shuō)話”的統(tǒng)計(jì)習(xí)慣和審計(jì)成果的展示方式。隨著內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵的逐漸豐富以及內(nèi)部審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)張，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理中發(fā)揮的作用越來(lái)越大，審計(jì)成果和實(shí)效越來(lái)越難以用數(shù)字呈現(xiàn)，審計(jì)人員應(yīng)適當(dāng)?shù)貜膶?duì)“數(shù)字化成果”的追逐中解放出來(lái)，更加追求審計(jì)實(shí)效，最大程度地提升內(nèi)部審計(jì)工作的綜合價(jià)值。

二、找準(zhǔn)五條重要“路徑”，明晰企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的實(shí)現(xiàn)渠道

審計(jì)創(chuàng)新的路徑主要包括：提升內(nèi)部審計(jì)本身的認(rèn)知深度，創(chuàng)新審計(jì)理念；擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的邊界范圍，創(chuàng)新審計(jì)內(nèi)容；改善內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)手段，創(chuàng)新審計(jì)方式方法；優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，創(chuàng)新審計(jì)體制；完善內(nèi)部審計(jì)管理的措施，創(chuàng)新審計(jì)管理等。其中，審計(jì)觀念的優(yōu)化和審計(jì)思維方式的創(chuàng)新決定了內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的方向，是審計(jì)創(chuàng)新的核心內(nèi)容。

（一）以滿足管理需求為動(dòng)力，在充分調(diào)研內(nèi)部審計(jì)需求的基礎(chǔ)上，按需創(chuàng)新，優(yōu)化審計(jì)理念和思維方式

隨著對(duì)內(nèi)部審計(jì)需求的提高，內(nèi)部審計(jì)的“供需矛盾”成為困擾從業(yè)人員的重要因素。作為內(nèi)部審計(jì)工作成果的使用者，企業(yè)內(nèi)部決策者、管理者、上級(jí)主管部門(mén)、平行管理部門(mén)以及被審計(jì)單位都對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了不同的需求。因此，內(nèi)部審計(jì)工作要從審計(jì)需求出發(fā)，為各級(jí)管理層、決策層提供科學(xué)的決策依據(jù)。這就要求內(nèi)部審計(jì)從業(yè)者解放思想，拋棄陳舊的審計(jì)理念，樹(shù)立符合企業(yè)客觀實(shí)際情況、符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的新審計(jì)理念。

（二）以審計(jì)內(nèi)容優(yōu)化為核心，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)范圍和內(nèi)容，業(yè)務(wù)創(chuàng)新，豐富內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)涵和外延

內(nèi)部審計(jì)要圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，把握好審計(jì)工作的切入點(diǎn)和著力點(diǎn)，而不僅僅是局限于傳統(tǒng)審計(jì)方式，要逐步實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)審計(jì)，向管理績(jī)效審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等多種審計(jì)相互結(jié)合的審計(jì)方式轉(zhuǎn)變；要逐漸從業(yè)務(wù)后端查證、事后追責(zé)向業(yè)務(wù)前端籌劃、事前防范轉(zhuǎn)變；同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行過(guò)程的監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程控制缺陷的彌補(bǔ)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)單位合法、合規(guī)運(yùn)作，從源頭上預(yù)防內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、外部檢查風(fēng)險(xiǎn)、廉政風(fēng)險(xiǎn)等。

同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)要通過(guò)業(yè)務(wù)創(chuàng)新，正確協(xié)調(diào)好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，處理好企業(yè)內(nèi)部“審”與“被審”的矛盾。

（三）以信息化手段為契機(jī)，在信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)手段的支撐下，技術(shù)創(chuàng)新，提升內(nèi)部審計(jì)的工作效率

在信息技術(shù)發(fā)展的宏觀背景下，審計(jì)對(duì)象發(fā)生了巨大的變化，財(cái)務(wù)共享、業(yè)財(cái)融合、云數(shù)據(jù)等，改變了原有的業(yè)務(wù)形態(tài)，內(nèi)部審計(jì)如果仍舊停留在原有的技術(shù)水平，在審計(jì)效率和效果上就會(huì)處于劣勢(shì)。因此，有計(jì)劃地推動(dòng)實(shí)時(shí)審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該逐漸建立一套適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、提高審計(jì)資源利用效率的，既能降低審計(jì)成本又能提高審計(jì)質(zhì)量的新型審計(jì)工作方式方法，計(jì)算機(jī)分析工具、實(shí)時(shí)管理數(shù)據(jù)跟蹤、動(dòng)態(tài)信息收集等，都會(huì)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展發(fā)生“質(zhì)”的變革。同時(shí)，新技術(shù)、新手段、新工具的運(yùn)用又是一個(gè)不斷完善和優(yōu)化的過(guò)程，在持續(xù)更新的歷程中，還會(huì)帶來(lái)新的創(chuàng)新機(jī)會(huì)。

（四）以整合審計(jì)資源為渠道，在了解組織內(nèi)部資源的基礎(chǔ)上，聯(lián)合創(chuàng)新，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部資源合力

內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)橫向和縱向的管理鏈條，橫向來(lái)說(shuō)，審計(jì)部門(mén)與其他業(yè)務(wù)部門(mén)存在業(yè)務(wù)交集；縱向來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)上報(bào)告審計(jì)結(jié)果，對(duì)下開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，因此從某種意義上來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)帶有“中樞”性質(zhì)。如果內(nèi)部審計(jì)忽略了企業(yè)內(nèi)部資源，會(huì)造成管理沖突，并加劇“審”與“被審”的矛盾。使用好內(nèi)部資源，可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)效更快落地，發(fā)揮“事半功倍”的作用。在審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)整改等階段，恰當(dāng)使用企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)方在業(yè)務(wù)、管理方面的先天優(yōu)勢(shì)，例如，對(duì)審計(jì)方案的專業(yè)意見(jiàn)、審計(jì)過(guò)程中的適度參與、審計(jì)終結(jié)后的聯(lián)合整改等，都能助推審計(jì)成果快速、有效落地。

（五）以完善審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量體系為目標(biāo)，在審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)實(shí)施細(xì)則等方面加大力度，管理創(chuàng)新，保障審計(jì)創(chuàng)新質(zhì)量

審計(jì)創(chuàng)新要避免走入“形式化”，在創(chuàng)新的同時(shí)應(yīng)嚴(yán)控審計(jì)質(zhì)量，使創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化為審計(jì)實(shí)效。這需要從以下幾個(gè)方面著手：首先，要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)機(jī)制，打造精煉、實(shí)干、富有創(chuàng)新精神的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)；強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)意識(shí)，培養(yǎng)務(wù)實(shí)、專業(yè)、開(kāi)拓進(jìn)取的工作作風(fēng)；其次，要對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)效建立全過(guò)程管控機(jī)制，保證審計(jì)創(chuàng)新不偏離初衷；第三，要健全審計(jì)創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員積極參與審計(jì)創(chuàng)新，加大對(duì)審計(jì)創(chuàng)新的投入，定期總結(jié)創(chuàng)新成果，對(duì)新的審計(jì)創(chuàng)新成果論證可行后，積極推廣，對(duì)參與審計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)部審計(jì)人員給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神鼓勵(lì)；第四，有計(jì)劃、有步驟地推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理體系中重要的組成部分，是保障企業(yè)安全運(yùn)轉(zhuǎn)和健康發(fā)展的有力措施。在企業(yè)的全生命周期中，會(huì)面對(duì)市場(chǎng)環(huán)境變化、業(yè)務(wù)調(diào)整優(yōu)化、管理轉(zhuǎn)型升級(jí)、風(fēng)險(xiǎn)演化轉(zhuǎn)變等客觀環(huán)境的不斷更新和主觀選擇的持續(xù)優(yōu)化，內(nèi)部審計(jì)只有順應(yīng)審計(jì)環(huán)境和審計(jì)需求的變化，不停優(yōu)化自身，不斷改革創(chuàng)新，才能發(fā)揮在企業(yè)管理中的價(jià)值和作用。

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