向勤

摘 要：本文針對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行深入剖析，總結(jié)其中的問題與對(duì)策，為落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì);行政事業(yè)單位;資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的局限性，主要是體現(xiàn)在難以對(duì)單位資產(chǎn)負(fù)債狀況進(jìn)行全面、準(zhǔn)確、客觀的反饋，無法為防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)提供有效的信息資料，對(duì)于成本無法進(jìn)行快速有效的核算，無法反饋行政事業(yè)單位的運(yùn)行成本，對(duì)資產(chǎn)管理績(jī)效考核工作造成阻礙。通過新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，單位需要將資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理流程進(jìn)行優(yōu)化，并且將傳統(tǒng)的資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理遺留問題進(jìn)行處理，為新政府會(huì)計(jì)制度的落實(shí)營(yíng)造較好的行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境。

一、 新政府會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)記賬主體的確定

新政府會(huì)計(jì)制度中最主要的變化就是擴(kuò)大了政府資產(chǎn)核算范疇。尤其是核算內(nèi)容有所擴(kuò)大，增加公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)等內(nèi)容。結(jié)合相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則文件規(guī)定，公共基礎(chǔ)設(shè)施的計(jì)算主體主要是根據(jù)誰承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé)就由誰入賬的原則加以確認(rèn)。其中某些公共基礎(chǔ)設(shè)施是由多個(gè)政府會(huì)計(jì)主體共同管理維護(hù)的，則可以根據(jù)現(xiàn)有分管比例各自登記計(jì)入資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理中。我國(guó)各級(jí)行政事業(yè)單位中公共基礎(chǔ)設(shè)施在整體資產(chǎn)中占據(jù)較大的比例，并且整體資產(chǎn)價(jià)值較高。傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)制度中，各級(jí)政府對(duì)于公共基礎(chǔ)設(shè)施并沒有進(jìn)行嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算，不利于各級(jí)單位資產(chǎn)摸底工作的落實(shí)。而新政府會(huì)計(jì)制度明確需要對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行明確核算，由各自的核算主體加以確認(rèn)也是當(dāng)下新舊銜接過渡中的重要基礎(chǔ)性改革。

由于少數(shù)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平較低，對(duì)于資產(chǎn)管理工作缺乏應(yīng)有的重視，沒有組建專門的資產(chǎn)管理隊(duì)伍，多數(shù)是由財(cái)務(wù)工作人員兼任。近些年政府財(cái)務(wù)核算工作難度不斷提升，某些財(cái)務(wù)人員對(duì)于資產(chǎn)管理的認(rèn)識(shí)停留在較為淺顯層面，無法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確確認(rèn)、計(jì)量、處置等。甚至某些行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)還存在產(chǎn)權(quán)模糊等問題，如辦公房屋長(zhǎng)期沒有土地證、房屋產(chǎn)權(quán)證無法及時(shí)錄入資產(chǎn)信息系統(tǒng)，使得單位資產(chǎn)信息反饋不準(zhǔn)確、不全面。某些行政事業(yè)單位還依然存在著固定資產(chǎn)核算不健全的情況，如新籌建的辦公樓等基建項(xiàng)目建成完工后，由于其他因素影響不能夠及時(shí)辦理竣工手續(xù)，無法納入固定資產(chǎn)核算，甚至資產(chǎn)使用多年后仍然處于基建項(xiàng)目掛賬。上述問題也是新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理工作的障礙所在，需要各級(jí)行政事業(yè)單位重視資產(chǎn)記賬主體的確認(rèn)，針對(duì)存在的共性問題制定有效的解決辦法。

二、新政府會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)入賬成本的核算

傳統(tǒng)行政事業(yè)單位對(duì)于許多資產(chǎn)的入賬價(jià)值難以確定，無法區(qū)分資本性支出與費(fèi)用性支出。如某些行政事業(yè)單位與開發(fā)商簽訂的協(xié)議規(guī)定，辦公樓無償歸屬政府某部門使用，然而其所有權(quán)仍然歸屬于開發(fā)商，行政事業(yè)單位在使用環(huán)節(jié)對(duì)大樓裝修所產(chǎn)生的裝修費(fèi)用是納入資本性支出還是費(fèi)用性支出，是許多財(cái)務(wù)人員在入賬環(huán)節(jié)遇到的難點(diǎn)。根據(jù)原有制度，將其歸屬于大型修繕計(jì)入資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)該將其資本化，然而該辦公樓的所有權(quán)并不歸屬于單位，單位不能將其簡(jiǎn)單納入自有資產(chǎn)進(jìn)行核算。但是，將修繕費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化，辦公樓價(jià)值就存在著不真實(shí)、不準(zhǔn)確的情況，因此，針對(duì)該筆裝修費(fèi)用如何入賬是新政府會(huì)計(jì)制度需要明確的。行政事業(yè)單位應(yīng)該不能夠?qū)⑵渥鳛橘M(fèi)用性支出進(jìn)行處理，倘若辦公樓權(quán)屬不歸屬于行政事業(yè)單位，建議該政府會(huì)計(jì)主體構(gòu)建一個(gè)資產(chǎn)備查簿，針對(duì)該筆資產(chǎn)結(jié)合自有資產(chǎn)進(jìn)行登記入賬并作備查登記。

國(guó)家出臺(tái)了一系列“三農(nóng)”政策，并且地方政府以及相關(guān)事業(yè)單位加大了資金轉(zhuǎn)移支付力度，針對(duì)涉農(nóng)資金的監(jiān)管力度不斷加強(qiáng)。然而涉農(nóng)資金項(xiàng)目中涉及資產(chǎn)核算問題仍是難點(diǎn)，直接影響涉農(nóng)資金的使用效益和國(guó)有資產(chǎn)規(guī)范化管理。尤其是需要針對(duì)國(guó)家投入金額較大的農(nóng)村公共基礎(chǔ)設(shè)施主權(quán)問題，應(yīng)進(jìn)行明確，避免相關(guān)公共基礎(chǔ)設(shè)施形成產(chǎn)權(quán)糾紛，影響行政事業(yè)單位資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理工作的落實(shí)。針對(duì)類似于公共基礎(chǔ)設(shè)施的入賬價(jià)值、折舊計(jì)提以及資產(chǎn)管理，需要嚴(yán)格按照新政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行落實(shí)，才能夠確保國(guó)家投入資金所形成的資產(chǎn)規(guī)范化管理，充分發(fā)揮資產(chǎn)的最大效用。

結(jié)合關(guān)于《進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》文件規(guī)定，針對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施的入賬價(jià)值需要根據(jù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始構(gòu)建成本進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)初始構(gòu)建投入使用后執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度前所產(chǎn)生的所有后續(xù)支出，不需要追溯調(diào)整確認(rèn)它的入賬價(jià)值。簡(jiǎn)單來說就是在新舊會(huì)計(jì)制度過渡時(shí)期，公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始入賬價(jià)值就是它的初始構(gòu)建成本，并不需要考慮折舊問題。倘若行政事業(yè)單位無法獲得準(zhǔn)確的初始構(gòu)建成本，則需要通過下列方式進(jìn)行入賬，首先是根據(jù)評(píng)估價(jià)值入賬，其次是根據(jù)重置成本進(jìn)行入賬，最后就是前面兩種方式不能夠滿足其入賬流程的，則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注當(dāng)中加以披露。

三、新政府會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)折舊計(jì)提問題

新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)折舊不需要考慮殘值，并用平均年限法根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南其中明確的運(yùn)用年限進(jìn)行計(jì)提。行政事業(yè)單位沒有進(jìn)行計(jì)提折舊的，則在新政府會(huì)計(jì)制度落實(shí)過程中需要補(bǔ)提折舊，補(bǔ)提折舊金額需要借計(jì)為累計(jì)盈余，貸記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。倘若行政事業(yè)單位根據(jù)原有的制度已經(jīng)完成相應(yīng)的計(jì)提折舊會(huì)計(jì)處理工作，結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度當(dāng)中的規(guī)定，針對(duì)已經(jīng)具體完成的，就不需要再進(jìn)行追溯調(diào)整，只需要根據(jù)新制度在資產(chǎn)的剩余年限內(nèi)繼續(xù)進(jìn)行計(jì)提。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)已經(jīng)完全報(bào)廢但是沒有進(jìn)行資產(chǎn)報(bào)廢處置，仍然處于資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理賬面上，該項(xiàng)報(bào)廢資產(chǎn)在新舊制度銜接時(shí)，不需要對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，只需要根據(jù)資產(chǎn)的處置流程進(jìn)行報(bào)廢處置就符合新政府會(huì)計(jì)制度的要求。公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊計(jì)提，在新舊制度過渡期，單位可以暫時(shí)不進(jìn)行計(jì)提折舊，等待財(cái)政部針對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限做出明確規(guī)定后，再嚴(yán)格落實(shí)相應(yīng)的計(jì)提折舊工作。

四、新政府會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)處置問題

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)處置方式是多樣化的，通常涵蓋資產(chǎn)報(bào)廢、報(bào)損、捐贈(zèng)、調(diào)撥等等。在日常工作中針對(duì)資產(chǎn)處置工作沒有形成嚴(yán)格統(tǒng)一的流程，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。許多行政事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)廢處置時(shí)往往缺乏審批流程，擅自報(bào)廢處置;某些單位大量的報(bào)廢、報(bào)損資產(chǎn)不能及時(shí)處置，形成長(zhǎng)期積壓堆放于倉庫，這些都會(huì)給行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理造成不利影響。甚至某些行政事業(yè)單位將資產(chǎn)處置收益直接用于職工福利發(fā)放，或者彌補(bǔ)行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)不足，使得國(guó)有資產(chǎn)流失，不利于行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平的提升。新政府會(huì)計(jì)制度明確了相關(guān)固定資產(chǎn)處置報(bào)廢流程，真正落實(shí)了資產(chǎn)處置有章可循、有據(jù)可依，為行政事業(yè)單位報(bào)廢工作形成工作準(zhǔn)繩。

五、新政府會(huì)計(jì)制度下資產(chǎn)績(jī)效管理

要想更好地提升行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理效率和效益，就需要對(duì)單位運(yùn)行成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算，并且嚴(yán)格落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)相關(guān)制度編制財(cái)務(wù)報(bào)告。新會(huì)計(jì)制度下必須構(gòu)建資產(chǎn)管理績(jī)效評(píng)估體系，行政事業(yè)單位以編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告作為目標(biāo)，將資產(chǎn)配置、預(yù)算管理、資產(chǎn)信息、財(cái)務(wù)管理等進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，增強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)配置的科學(xué)性。通過資產(chǎn)績(jī)效評(píng)估體系，將資產(chǎn)配置量化，提升資產(chǎn)使用處置效率。行政事業(yè)單位通過構(gòu)建資產(chǎn)管理績(jī)效目標(biāo)責(zé)任制，將資產(chǎn)績(jī)效管理劃分為政府管理層面與業(yè)務(wù)層面兩部分，針對(duì)資產(chǎn)配置、日常管理資產(chǎn)處置流程所產(chǎn)生的費(fèi)用，納入績(jī)效管理環(huán)節(jié)，最終提升資產(chǎn)績(jī)效管理水平，增強(qiáng)行政事業(yè)單位責(zé)任人的責(zé)任意識(shí)。而且資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果可以運(yùn)用，行政事業(yè)單位部門采用自我評(píng)估主管部門及財(cái)政部門總體評(píng)估相結(jié)合的形式，必要時(shí)可以將社會(huì)監(jiān)督體系納入整個(gè)績(jī)效管理體系，更好地發(fā)揮監(jiān)督檢查的職能作用，使得各項(xiàng)資產(chǎn)使用的效率最大化，為構(gòu)建廉潔型、服務(wù)型政府打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

為落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度，行政事業(yè)單位應(yīng)做好全面清查工作，尤其是賬務(wù)清理、損益認(rèn)定以及財(cái)產(chǎn)清查等前期準(zhǔn)備工作。積極正視行政事業(yè)單位資產(chǎn)歷史遺留問題，對(duì)長(zhǎng)期沒有解決以及新制度落實(shí)后的資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算沖突進(jìn)行及時(shí)優(yōu)化，為新政府會(huì)計(jì)制度的落實(shí)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位要重視新政府會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)處理相關(guān)變化及影響，提升單位會(huì)計(jì)管理水平，更好地為行政事業(yè)單位發(fā)展服務(wù)。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）