黃程

摘 要：本文基于內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性闡釋，著重梳理內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中的作用及其關(guān)系，并從信息化、網(wǎng)絡(luò)化等角度提出優(yōu)化策略。以期對(duì)醫(yī)院提升內(nèi)部審計(jì)、健全內(nèi)部控制體系具有重要啟示。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制;醫(yī)院

當(dāng)前醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制已經(jīng)到了重要的沖刺階段，而如何結(jié)合新時(shí)代信息技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部控制體系構(gòu)建，是當(dāng)下醫(yī)院急需探討的議題。十三五時(shí)期是醫(yī)療體制改革的關(guān)鍵時(shí)期，而2019？020年是十三五中基本建立基本醫(yī)療制度體系的關(guān)鍵時(shí)期。在這樣的關(guān)鍵階段，內(nèi)部審計(jì)的作用越發(fā)明顯。內(nèi)部審計(jì)是預(yù)算單位發(fā)展的“守衛(wèi)者”，它不僅能夠保障預(yù)算單位的程序公正與制度規(guī)范，而且能夠提升整個(gè)單位的控制水平，甚至決定了預(yù)算單位在市場(chǎng)化機(jī)制中的道路。但當(dāng)前醫(yī)院在內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制方面的信息化建設(shè)、職業(yè)化建設(shè)還處于薄弱環(huán)節(jié)，仍需著重探討與思考如何更好地將內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用至內(nèi)部控制中。

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制概述

1.內(nèi)部審計(jì)概述

根據(jù)2011年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)文件，內(nèi)部審計(jì)是預(yù)算單位通過規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法，對(duì)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審查和監(jiān)督的過程，有效的內(nèi)部審計(jì)能夠提升預(yù)算單位的風(fēng)險(xiǎn)防范、識(shí)別及治理效果，并協(xié)助其實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，具有客觀性和獨(dú)立性特征。2003年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)延伸了90年代IIA的界定，認(rèn)為它的目的是推動(dòng)預(yù)算單位實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，重在強(qiáng)調(diào)它在內(nèi)部控制及其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的有效性、合法性和適當(dāng)性。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)、國(guó)家審計(jì)合稱為三大審計(jì)。從我國(guó)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，轉(zhuǎn)型是必然的。一方面，伴隨著與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的接軌，新審計(jì)準(zhǔn)則的重點(diǎn)開始發(fā)生變化，如將精細(xì)化納入內(nèi)部審計(jì)框架，逐漸開始從全局考慮進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，而不再是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的局部監(jiān)管;審計(jì)目標(biāo)中更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)概念，尤其提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);審計(jì)職能方面，逐漸開始從價(jià)值守護(hù)轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值創(chuàng)造，從原來(lái)的咨詢、監(jiān)管、評(píng)價(jià)等職能轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略服務(wù)、經(jīng)營(yíng)決策、單位持續(xù)發(fā)展等職能。另一方面，審計(jì)環(huán)境開始發(fā)生變化，內(nèi)部審計(jì)的作用逐漸上升為戰(zhàn)略層面，開始將內(nèi)部審計(jì)的咨詢作用與監(jiān)管作用放在同等重要的位置。

2.內(nèi)部控制概述

自從2006年我國(guó)引入內(nèi)部控制概念后，其界定一直延續(xù)著COSO框架，主要是為預(yù)算單位實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)、規(guī)范程序、提升效率而提供體系保障。我國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展主要可以劃分為五個(gè)階段，第一階段為內(nèi)部牽制階段，它發(fā)生于20世紀(jì)20―40年代，這個(gè)階段主要在關(guān)注防范崗位間的暗箱操作行為，如會(huì)計(jì)核算崗位與出納崗位間的不相容。第二階段為制度控制階段，它發(fā)生于20世紀(jì)40―70年代，這個(gè)階段主要意識(shí)到了制度可以規(guī)范組織內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)。第三階段為結(jié)構(gòu)控制階段，它發(fā)生于20世紀(jì)70―90年代，這個(gè)階段主要關(guān)注到了外部環(huán)境對(duì)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的影響，將環(huán)境因素納入控制框架，并形成了系統(tǒng)、環(huán)境、程序三位一體的控制體系。第四階段是框架構(gòu)建階段，它發(fā)生于1990年到21世紀(jì)初，這個(gè)階段主要在補(bǔ)充結(jié)構(gòu)控制階段的不足，將管理、監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等因素納入框架內(nèi)，并形成了經(jīng)典的COSO框架。第五階段為風(fēng)險(xiǎn)管理階段，它是當(dāng)前的內(nèi)部控制階段，主要考慮內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理間關(guān)系，這也與內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段相匹配，甚至部分單位開始將戰(zhàn)略發(fā)展納入COSO框架。

二、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

根據(jù)中國(guó)審計(jì)署官方網(wǎng)站上2018年的內(nèi)容顯示，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用可以被歸結(jié)為管理與監(jiān)督兩方面。就內(nèi)部審計(jì)的管理作用而言，首先，內(nèi)部審計(jì)在資產(chǎn)管理控制方面具有重要作用，例如將原本集中為一體的采購(gòu)、入庫(kù)、出庫(kù)等工作按照職能進(jìn)行分離，將具有利益關(guān)聯(lián)的崗位進(jìn)行分離，以平衡各職能崗位的任務(wù)關(guān)系。這可以有效的區(qū)分和界定工作人員和部門的責(zé)任。其次，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的職能逐漸開始由簡(jiǎn)單的檢查等保護(hù)性職能向管理服務(wù)等咨詢性職能轉(zhuǎn)變，這決定了內(nèi)部審計(jì)可以為內(nèi)部控制提供咨詢服務(wù)。這種服務(wù)尤其體現(xiàn)為大型醫(yī)院，內(nèi)部審計(jì)可以從制度等角度提出咨詢建議，以協(xié)助管理層優(yōu)化管理體系。同時(shí)，這種咨詢也可以體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范中。最后，內(nèi)部審計(jì)具有優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的作用，例如通過評(píng)價(jià)各科室的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，進(jìn)而形成良好的制度機(jī)制。

就內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用而言，內(nèi)部審計(jì)的重要工作任務(wù)就是對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。第一，內(nèi)部審計(jì)對(duì)不同崗位具有監(jiān)督作用，例如內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)各個(gè)崗位人員的任務(wù)完成質(zhì)量進(jìn)行核查。第二，內(nèi)部審計(jì)是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的重要手段，一是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)獨(dú)立于其他部門及管理崗位，這使得評(píng)價(jià)可信度較高;二是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的定期檢查就是對(duì)內(nèi)部控制效用的直接反映。第三，內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)時(shí)矯正內(nèi)部控制偏差，如內(nèi)部控制中的預(yù)算執(zhí)行需要內(nèi)部審計(jì)的持續(xù)檢查和核實(shí)才能實(shí)現(xiàn)最終預(yù)算目標(biāo)。當(dāng)內(nèi)部控制的制度體系出現(xiàn)滯后或者超出既定范圍時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管和調(diào)整職能便會(huì)發(fā)揮作用。

三、醫(yī)院提升內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中作用的策略

1.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)監(jiān)管機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)監(jiān)管手段仍然是內(nèi)部控制的重要手段，傳統(tǒng)和新型監(jiān)管“兩手都要抓”，“兩手都要硬”，以實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)手段和新手段間的協(xié)同增效。第一，將責(zé)任審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的重要指標(biāo)之一，推進(jìn)責(zé)任審計(jì)精細(xì)化管理，如全員審計(jì)、全程審計(jì)及全面審計(jì)。以醫(yī)院業(yè)務(wù)為主線，以各個(gè)科室為輔助，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，突出重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)科室和重點(diǎn)人員的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)不同業(yè)務(wù)、科室和崗位人員配以相應(yīng)的具體審計(jì)內(nèi)容和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。第二，落實(shí)違規(guī)責(zé)任追究，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的威懾效應(yīng)，切實(shí)抓好各崗位人員的違規(guī)行為，針對(duì)情節(jié)嚴(yán)重者，要連帶其主管人員一同處罰。第三，做好現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、彌補(bǔ)不足，針對(duì)不同科室部門擬定不同的審計(jì)重點(diǎn)，拓展各科室的審計(jì)檢查邊界，在強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別基礎(chǔ)上，要將審計(jì)檢查作為制定醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的重要指標(biāo)。第四，提升內(nèi)部審計(jì)在傳統(tǒng)監(jiān)管上的客觀性與獨(dú)立性，要在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，將自身放在中立和客觀位置上，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題后，能夠準(zhǔn)確切斷科室與其他相關(guān)方的利益關(guān)聯(lián)。

2.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管機(jī)制

在信息化和網(wǎng)絡(luò)化背景下，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)管機(jī)制必須結(jié)合新時(shí)代下的技術(shù)手段。第一，將計(jì)算機(jī)、人工智能等新型技術(shù)引入內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、防范的自動(dòng)化、智能化，并完成醫(yī)藥、預(yù)算、診斷等不同部門、系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)傳輸與對(duì)接，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享化與動(dòng)態(tài)化監(jiān)測(cè)。第二，運(yùn)用智能化進(jìn)行資產(chǎn)、預(yù)算等實(shí)時(shí)跟蹤，如目前已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了條碼跟蹤固定資產(chǎn)運(yùn)用，而預(yù)算的執(zhí)行跟蹤卻始終未能實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)管。一是在數(shù)據(jù)系統(tǒng)中進(jìn)行分模塊管理，不同職能和不同性質(zhì)的崗位可以數(shù)據(jù)傳輸，但要按照不同的數(shù)據(jù)化指標(biāo)進(jìn)行分模式分析。二是根據(jù)基于數(shù)據(jù)模塊，可以快速鎖定風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，并針對(duì)性的采取應(yīng)對(duì)措施。第三，運(yùn)用以上數(shù)據(jù)系統(tǒng)，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)閾值，在數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到閾值范圍時(shí)，可以自動(dòng)預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，并提醒其他相關(guān)部門進(jìn)行聯(lián)動(dòng)處置，進(jìn)而形成從風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)到風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的有效機(jī)制。第四，針對(duì)醫(yī)院的貴重藥品、稀缺藥品等重要區(qū)域進(jìn)行聯(lián)動(dòng)監(jiān)管，利用搭建好的數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管，對(duì)這些重點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行日清日結(jié)，切實(shí)保障內(nèi)部監(jiān)管的嚴(yán)密性和實(shí)時(shí)性。第五，引入外包機(jī)制，將內(nèi)部審計(jì)的部分業(yè)務(wù)外包給外部審計(jì)部門，進(jìn)而更快速、客觀的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制能效。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的水平在一定程度上決定了醫(yī)院內(nèi)部能否順利開展內(nèi)部審計(jì)。第一，調(diào)整內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，將傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管職能隊(duì)伍向決策和管理職能隊(duì)伍方向轉(zhuǎn)型，從技能化向職業(yè)化轉(zhuǎn)型，如在內(nèi)部審計(jì)人員篩選時(shí)優(yōu)先選擇具有財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)、管理等多重專業(yè)知識(shí)背景的人員，以增進(jìn)審計(jì)專業(yè)化和全面化。第二，定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)、并對(duì)最新政策講解，也可以通過以下兩種方式實(shí)現(xiàn)培訓(xùn)學(xué)習(xí)的目的，一是鼓舞工作人員利用自身工作外的時(shí)間進(jìn)行專業(yè)學(xué)習(xí);二是通過“請(qǐng)進(jìn)來(lái)、走出去”的模式培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員，定期邀請(qǐng)外部專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)到醫(yī)院講解審計(jì)政策變化及實(shí)務(wù)操作，定期派遣科室人員到外部專業(yè)機(jī)構(gòu)及先進(jìn)醫(yī)院進(jìn)行跟班學(xué)習(xí)。第三，將人員的專業(yè)技能測(cè)試及政策了解作為考核指標(biāo)之一，定期開展專業(yè)考核，以推進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)建設(shè)。同時(shí)，探索實(shí)行審計(jì)專員制度和專項(xiàng)津補(bǔ)貼制度，完善審計(jì)人員配置，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部控制的重要手段和途徑，也是反映內(nèi)部控制效能的關(guān)鍵指標(biāo)。但在新政策和新時(shí)代下，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用發(fā)揮遇到了一些挑戰(zhàn)。為此，本文著重從管理和監(jiān)督兩個(gè)方面梳理和闡釋了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，并從傳統(tǒng)監(jiān)管、網(wǎng)絡(luò)化監(jiān)管及隊(duì)伍建設(shè)等方面提出應(yīng)對(duì)策略。但在激烈動(dòng)蕩和日益變遷的環(huán)境下，醫(yī)院如何持續(xù)結(jié)合新技術(shù)、新手段和新政策應(yīng)對(duì)新挑戰(zhàn)，以及在管理實(shí)踐中醫(yī)院如何增進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的智能化建設(shè)，卻值得未來(lái)研究深入探討。此外，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制間是耦合關(guān)系，這不僅體現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，而且內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)也具有反饋效應(yīng)。為此，未來(lái)需著重探討內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的相互作用。

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