葛紅云

摘 要：隨著我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，財政改革的不斷深入，行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制不斷加強。但是，部分行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制工作還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，這一點不容忽視。而要加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制，是預防和治理腐敗的前提，對促進行政事業(yè)單位發(fā)展具有重要作用。為此，本文從財務(wù)內(nèi)控角度通過對相關(guān)問題的梳理，提出幾條建議以供參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財務(wù)內(nèi)部控制;對策

一、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的現(xiàn)實意義

我國經(jīng)濟已由高速增長階段進入了高質(zhì)量發(fā)展階段。進入新形勢下的發(fā)展階段，行政事業(yè)單位的發(fā)展對我國政治經(jīng)濟發(fā)揮重要的作用，因此行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范的意義也很重大。高效的在行政事業(yè)單位開展財務(wù)內(nèi)部控制，能夠切實的針對行政事業(yè)單位開展財務(wù)經(jīng)濟活動環(huán)節(jié)進行嚴格的檢測，起到了有效的制衡。利用有效的監(jiān)督手段有效減少違反規(guī)章制度的腐敗事件發(fā)生，保障行政事業(yè)單位健康發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.管理者對單位財務(wù)內(nèi)部控制不夠重視，缺乏財務(wù)內(nèi)控意識

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》頒布時間短，多數(shù)行政事業(yè)單位負責人都認為只要單位的經(jīng)濟活動運行按照現(xiàn)有的國家法律、行政法規(guī)和單位規(guī)章制度辦事，沒有必要別搞一套內(nèi)部控制制度，增加單位的人力、財力，復雜化現(xiàn)有的財務(wù)管理模式及單位運行模式，把在行政事業(yè)單位內(nèi)部推行內(nèi)部控制制度與遵守國家法律、行政法規(guī)和單位規(guī)章制度對立起來，以至于對單位財務(wù)內(nèi)部控制不光不夠重視，甚至產(chǎn)生抵觸情緒。最后致使內(nèi)部人員對內(nèi)控制度認識不全面，缺乏有效快速執(zhí)行力和財務(wù)內(nèi)部控制的意識。

2.行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制不規(guī)范，不健全

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制不健全主要體現(xiàn)在財務(wù)管理制度、財務(wù)收支制度、財務(wù)清查制度等不健全，財務(wù)崗位設(shè)置存在業(yè)務(wù)交叉，專業(yè)人員配置不足，出現(xiàn)了財務(wù)人員之間權(quán)責不明確。會計兼出納、出納兼稽核的不規(guī)范現(xiàn)象;原始憑證管理不規(guī)范，規(guī)定內(nèi)容填寫不全;財產(chǎn)清查缺乏制度規(guī)范，出現(xiàn)清查數(shù)據(jù)不實的現(xiàn)象，出現(xiàn)這些現(xiàn)象主要是缺乏科學的財務(wù)制度加以約束，造成財務(wù)人員操作不規(guī)范，從而造成行政事業(yè)單位的財務(wù)控制制度失去意義，使得當前資金管理和控制工作出現(xiàn)弱化情況。

而導致行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制制度失效的主要原因有三點：其一，現(xiàn)有的財務(wù)內(nèi)部控制制度不夠全面完善，且普遍存在生搬硬套的現(xiàn)象。其二，財務(wù)內(nèi)部控制制度缺乏有效的執(zhí)行，制度流于形式，未能真正落實到財務(wù)控制活動中。其三，財務(wù)制度執(zhí)行困難，一些重大項目、事項的決策與執(zhí)行存在嚴重的隨意性特征。

3.行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督

大多數(shù)行政事業(yè)單位都沒有單獨建立內(nèi)部審計部門，有的話也是臨時抽調(diào)幾名工作人員組成。可是內(nèi)部審計需要經(jīng)歷多個階段。涉及的環(huán)節(jié)較多，沒有與之相關(guān)的配套制度，導致內(nèi)部審計人員在工作中無章可循，無據(jù)可依，造成財務(wù)內(nèi)控形同虛設(shè)，難以發(fā)揮內(nèi)部審計功能。同時內(nèi)部審計部門只是在財務(wù)部分下設(shè)一個內(nèi)部審計部門，都是由一個管理層統(tǒng)一管理，因此審計部門在審計的過程中極易受到其他部門或人員的影響，審計工作在實際操作過程中很難獨立進行，審計工作的權(quán)威性、客觀性及獨立性很難得以保障，也就很難得到準確的審計結(jié)果。

4.行政事業(yè)單位財務(wù)部門缺乏專業(yè)人才

很多行政事業(yè)單位沒有設(shè)立單獨的財務(wù)機構(gòu)，大多數(shù)單位的財務(wù)人員都設(shè)在辦公室或業(yè)務(wù)室，由于編制有限，單位財務(wù)人員都是一崗多職。很多單位都行政事業(yè)單位的會計核算都很簡單，就是幾個數(shù)據(jù)錄下，只要會點表格、軟件，能把錢支付出去，在單位內(nèi)部找個人給記記賬就行了，其實這是很大的一個誤區(qū)。

隨著政府會計制度的出臺，多數(shù)行政事業(yè)單位會計即要熟悉權(quán)責發(fā)生制下的財務(wù)會計制度，又要熟練收付實現(xiàn)制下的預算會計制度，隨著兩兩種會計制度隨時切換，保證賬務(wù)清晰，這是一項技性、政策性強的工作，同時非?？简灂嬋藛T專業(yè)能力。要做好會計工作，需要的就是會計人員始終如一的細致與堅持學習。正是因為行政事業(yè)單位的非營利性，運行資金來源于財政撥款，使得單位負責人長期以來不重視財務(wù)管理和會計基礎(chǔ)工作，才經(jīng)常出現(xiàn)舞弊、貪污等違法行為。

5.信息與溝通銜接不夠

隨著科技的發(fā)展，“大數(shù)據(jù)”時代的到來，行政事業(yè)單位要在各方面投入大量資金以構(gòu)建信息化平臺，如：部門預算、部門決算、政府采購、國庫集中支付、人事管理、工資軟件、項目管理系統(tǒng)等。這些管理信息系統(tǒng)基本上涵蓋了單位主要業(yè)務(wù)，由一個或多個工作人員在數(shù)個的計算機上的系統(tǒng)錄入，重復操作。不僅造成公共財政的支出浪費，也影響了工作效率的提高。

三、完善行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的對策建議

1.明確單位財務(wù)內(nèi)部控制第一責任人，加強財務(wù)內(nèi)部控制意識

首先明確單位財務(wù)內(nèi)部控制第一責任人是單位主要負責人，對行政事業(yè)單位管理者的權(quán)責進行明確，本單位主要負責人要對財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)高度重視，并給予大力支持，加強責任感和使命感。因為只有這樣才能夠為財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的良好構(gòu)造提供條件;行政事業(yè)單位還需要強化相關(guān)人員的意識，讓他們能夠明確財務(wù)內(nèi)部控制的重要性，進而分配內(nèi)部控制的不同內(nèi)容，有利于領(lǐng)導將責任完全的落實給不同的工作人員，如果發(fā)現(xiàn)部分工作人員沒能夠完成工作任務(wù)，就應采取適當懲罰的手段，引導他們對財務(wù)內(nèi)部控制工作進行認真對待。

2.建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度

建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度十分重要，十分必要，想要真正做到這一點，行政事業(yè)單位就必須要加強對現(xiàn)有內(nèi)控制度的分析，無論是財務(wù)處理制度還是財務(wù)風險防控制度都需要完全的包括在其中，目的在于加強制度的可行性與合理性。除此之外，從行政事業(yè)單位的角度來看，其還應該在現(xiàn)實情況中對制度管理進行推行，對崗位責任進行落實，通過管理手段的完善來強化工作人員的崗位職責，提升其工作積極性，進而達到最終目的，促進行政事業(yè)單位的合理化發(fā)展。

在具體實施的過程中，行政事業(yè)單位應根據(jù)法律及政策規(guī)定明確單位負責人在內(nèi)控中的主導地位，進一步強化內(nèi)控意識。在會計基礎(chǔ)工作中，應根據(jù)單位會計工作特點對會計崗位進行合理的設(shè)置，并在各崗位之間形成相互制衡的機制，加強對會計人員的培訓教育，完善其知識技能。此外，強化監(jiān)督檢查，充分發(fā)揮財政、審計部門和核算中心在內(nèi)部控制中的職能作用。

3.加強行政事業(yè)單位財務(wù)經(jīng)濟活動內(nèi)控監(jiān)督力度

在內(nèi)控監(jiān)督力度的加強問題上，行政事業(yè)單位應該對內(nèi)部審計的具體規(guī)章制度進行落實。在對審計工作進行開展的各個階段，應結(jié)合行政事業(yè)單位的實際問題，制定出具有自身特點的制度，一旦開展內(nèi)部審計，就必須要要求所有工作人員都嚴格按照規(guī)章制度進行工作，通過這種方式不僅僅能保證內(nèi)部審計工作的紀律性，還可以在一定程度上提升審計工作效率。

保證內(nèi)部審計工作在形式上和實質(zhì)上的獨立性，內(nèi)部審計部門與財務(wù)部門分開設(shè)立，并配備有相應資格和能力的內(nèi)審人員，同時還應該根據(jù)實際情況加強內(nèi)審人員之間的交流和溝通，這樣可以提高內(nèi)審人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，也可以防止內(nèi)部審計人員與被審計部門、人員的私人關(guān)系而做出影響審計獨立性、客觀性的行為。最后，行政事業(yè)單位應主動邀請外部審計機構(gòu)如財政、審計等的監(jiān)督，將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督有機結(jié)合，最大限度發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)督的最大作用。

4.加強行政事業(yè)單位財務(wù)相關(guān)人員的培訓，提高職業(yè)道德修養(yǎng)

加強財務(wù)人員的理論知識，提高財務(wù)人員素質(zhì)。財務(wù)知識是個逐步更新的過程，需要不斷充實自己的業(yè)務(wù)知識，努力提高自己的業(yè)務(wù)能力，除了應具備足夠的會計知識外，還應增強對財政、審計、金融等相關(guān)知識的學習，不斷提高自己業(yè)務(wù)能力。別一方面，行政事業(yè)單位要把強化財務(wù)人員職業(yè)道德監(jiān)管落到實處，使財務(wù)人員自覺遵守職業(yè)道德，認真做好本職工作，恪守職業(yè)道德。

5.加強信息系統(tǒng)整合

通過各信息系統(tǒng)的兼容升級和整合，方便財政部門、政府部門的隨時監(jiān)督，更方便紀檢部門隨時隨地查看、提取相關(guān)資料。對于本單位來說可以使各部門之間有效的協(xié)調(diào)與牽制并使信息共享，提升監(jiān)督管理水平。同時加強在重點領(lǐng)域和關(guān)鍵風險點上建立預警預報機制，對異常業(yè)務(wù)提出預警，實行動態(tài)監(jiān)控，以防腐敗的發(fā)生。

在新形勢下，行政事業(yè)單位對財務(wù)內(nèi)部控制實施工作要求越來越高，本單位的領(lǐng)導和工作人員要及時、主動轉(zhuǎn)變觀念，提高認識，充分意識到本單位財務(wù)內(nèi)部控制的重要性，加強單位上下對財務(wù)內(nèi)部控制的重視程度。不斷完善各項規(guī)章制度，提高人員素質(zhì)，充分發(fā)揮單位財務(wù)內(nèi)部控制工作作用，為本單位業(yè)務(wù)活動的健康可持續(xù)發(fā)展做出應有的貢獻。

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（責任編輯：王文龍）