醫(yī)藥制造企業(yè)F公司轉(zhuǎn)型稅務(wù)籌劃

摘 要：通過F公司多次轉(zhuǎn)型變革發(fā)展，先后引進(jìn)外資，認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)等措施，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率持續(xù)增長，但在發(fā)展遇到問題和瓶頸。以稅收籌劃為主線，分析醫(yī)藥制造企業(yè)F公司在轉(zhuǎn)型之路上面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策、管理問題，并且從國家政策、保護(hù)環(huán)境以及多元發(fā)展等角度，對醫(yī)藥制造企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃、轉(zhuǎn)型升級等問題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn);高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;綠色制造

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.11.055

1 案例背景

F公司成立于改革開放初期，主要從事投資管理、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。1998年，吸引外資成立合資子公司，由此F公司經(jīng)營范圍擴(kuò)大，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)增長明顯。幾年之后，合資企業(yè)優(yōu)勢不再明顯，各項(xiàng)成本逐漸增加，F(xiàn)公司開始沖擊高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以帶來新的跨越，但在不斷轉(zhuǎn)型升級中逐漸出現(xiàn)了其他風(fēng)險(xiǎn)以及管理問題。

2 F公司為轉(zhuǎn)型引入外資分析

2.1 引入外資的原因

2.1.1 資金緊張

F公司是市衛(wèi)生局下屬的集體企業(yè)，由于經(jīng)濟(jì)效益好常常需要為市衛(wèi)生局下屬其他企業(yè)進(jìn)行債務(wù)擔(dān)保，曾作為擔(dān)保人為G公司償還其無力償還的債務(wù)。與此同時(shí)，公司還面臨著新產(chǎn)品研發(fā)的資金缺口，資金緊張，急需資金流通。

2.1.2 國家優(yōu)惠政策

國家出臺了外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，合資公司企業(yè)所得稅稅率由33%下降到24%，企業(yè)稅負(fù)可減少近30%。

2.2 引入外資產(chǎn)生的問題

中外合資后，F(xiàn)經(jīng)營范圍由傳統(tǒng)的化學(xué)制藥進(jìn)一步向中成藥、生化藥品、生物制品、藥品項(xiàng)目投資管理、醫(yī)藥技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)咨詢擴(kuò)展。公司各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)均增長10倍，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。但是在2008年后政策形勢突變，新企業(yè)所得稅法正式施行，內(nèi)外資企業(yè)所得稅使用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率25%，外資企業(yè)原有優(yōu)勢不復(fù)存在，對于如何省稅、節(jié)稅，由于國家出臺高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策，F(xiàn)公司開始考慮使公司進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定。

3 F公司轉(zhuǎn)型為高新技術(shù)企業(yè)

3.1 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的益處

國家對于重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，符合條件的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除50%。F公司開始走自主創(chuàng)新、持續(xù)創(chuàng)新的發(fā)展道路，激發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)熱情，提升了企業(yè)的品牌形象，以此提高企業(yè)資本價(jià)值。因此，面對國家的優(yōu)惠政策，公司想要進(jìn)行轉(zhuǎn)型，必要先明確目標(biāo)，對自身進(jìn)行改變，強(qiáng)化產(chǎn)品技術(shù)，增加公司的技術(shù)型人才，抓好公司形象，根據(jù)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)去優(yōu)化自身，通過高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，則是F公司的開始之戰(zhàn)。

3.2 高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用的分析

3.2.1 醫(yī)藥業(yè)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入現(xiàn)狀

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用，主要是為了判斷企業(yè)各硬性指標(biāo)是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對在工作人員的人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長期攤銷費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)等費(fèi)用以及其它相關(guān)費(fèi)用等方面有所限制，但是在這幾方面也正是F公司需要思考的切入點(diǎn)。

3.2.2 F公司研發(fā)投入遇到的問題

企業(yè)為了維持擁有巨額利潤的市場地位，企業(yè)會對投入進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)，但是如果研發(fā)失敗或者沒有通過審批無法進(jìn)入市場。因此，除了研發(fā)新產(chǎn)品，也要了解國家藥品審批標(biāo)準(zhǔn)。每年研發(fā)產(chǎn)品的數(shù)額雖多，但是每年藥監(jiān)局審批通過的藥品寥寥無幾，投入與產(chǎn)出對比太大，大多數(shù)時(shí)候有進(jìn)無出，F(xiàn)公司一年向藥監(jiān)總局申報(bào)了三支藥品，但結(jié)果卻是一支都沒有批準(zhǔn)，因此對于F公司來說也是投入極大卻得不到相應(yīng)回報(bào)的難題。

4 F企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與防控措施

4.1 存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

4.1.1 財(cái)務(wù)細(xì)節(jié)不規(guī)范

列支的銷售費(fèi)用中部分沒有按稅法規(guī)定列支，在發(fā)票報(bào)銷方面，部門存在發(fā)票抬頭不全的問題;對于辦公用品，后勤部門沒有及時(shí)提供清單等，對財(cái)務(wù)部門在稅務(wù)檢查時(shí)造成一定影響。

4.1.2 分紅部門掛賬未及時(shí)處理

對于在子公司應(yīng)付股利賬上的資金，未及時(shí)進(jìn)行稅負(fù)處理，對子公司實(shí)際分配給外資方而未對內(nèi)資方進(jìn)行分配的部分，屬于資金占用行為。由于雙方公司企業(yè)所得稅稅率不一致，認(rèn)為這筆資金占用未按獨(dú)立交易原則進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)同期銀行存款利率計(jì)算資金占用利息并作納稅調(diào)增，以及補(bǔ)交相應(yīng)稅款和滯納金。

4.2 風(fēng)險(xiǎn)防控手段

4.2.1 強(qiáng)化管理手段

建立規(guī)范的內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)稅務(wù)內(nèi)控持續(xù)性監(jiān)督，包括日常管理，例行監(jiān)督和常規(guī)性事后監(jiān)督等方面，消除隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。針對稅務(wù)檢查中暴露的問題，尋找漏洞產(chǎn)生因素定期開展稅務(wù)分析評估，制定對應(yīng)控制方式，對于漏洞及時(shí)修正，并且在之后的管理中吸取經(jīng)驗(yàn)，引起重視。

4.2.2 進(jìn)行稅企合作

培養(yǎng)合作型稅企關(guān)系。公司應(yīng)該主動對企業(yè)發(fā)生的重大涉稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，及時(shí)披露稅收籌劃的有關(guān)細(xì)節(jié)和詳盡數(shù)據(jù)，預(yù)先化解潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對公司業(yè)務(wù)也是避開了不必要的錯(cuò)路，使得公司少走不必要的彎路。

4.2.3 建立專家團(tuán)隊(duì)

建立專業(yè)管理團(tuán)隊(duì)，加強(qiáng)內(nèi)部管理，對工作人員的職權(quán)明確，提升日常工作的效率，強(qiáng)化對財(cái)稅人才的培養(yǎng)力度，做好相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，提升人才對于風(fēng)險(xiǎn)的防范意識，提升稅收政策執(zhí)行和風(fēng)險(xiǎn)識別能力，熟悉內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)部門之間信息溝通，加強(qiáng)人員之間與部門之間的監(jiān)督體系。

5 F公司稅收籌劃手段

5.1 堅(jiān)持高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

在費(fèi)用方面，充分列支人員工資、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、設(shè)備折舊、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，使得加計(jì)扣除的數(shù)額最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。

根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對于企業(yè)科研人員，高新技術(shù)企業(yè)里發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，如果是不超過工資薪金總額8%的部分，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，其余超過部分在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在研發(fā)部門中用于研究開發(fā)活動的儀器和設(shè)備以及在用建筑物的折舊費(fèi)，研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修修理過程發(fā)生的長期待攤費(fèi)用是包含在內(nèi)的。在無形資產(chǎn)方面，對用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)以及非專利技術(shù)的攤銷費(fèi)用，還包括與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，這項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研發(fā)費(fèi)用總額的20%，另有規(guī)定除外，但是一般有界限的可以切在這條界限或稍微向下一點(diǎn)，使得數(shù)額最大化。

除研發(fā)費(fèi)用，稅務(wù)總局規(guī)定對醫(yī)藥制造企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這也表明企業(yè)在進(jìn)行宣傳方面得到了鼓勵(lì)。

5.2 堅(jiān)持綠色制造

從2018年1月1日開始，我國正式實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅法，引進(jìn)先進(jìn)排污處理設(shè)備，通過產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整及工藝優(yōu)化，嚴(yán)控污染排放，污水、廢氣、廢渣處置規(guī)范化，完成?；飞a(chǎn)、存儲裝置個(gè)人可接受和社會可接受標(biāo)準(zhǔn)的評價(jià)，力爭做到零污染排放，實(shí)現(xiàn)綠色生產(chǎn)。

對于環(huán)保設(shè)備的稅額抵免，環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得享受“三免三減半”定期優(yōu)惠，以及大氣污染等排放污染的標(biāo)準(zhǔn)都要繼續(xù)降低，這樣就可以享受其中的優(yōu)惠政策，一方面是保護(hù)了國家環(huán)境，改善了環(huán)境問題，另一方面，也是為企業(yè)的綠色制造概念深入人心，打造企業(yè)綠色新形象。

5.3 開展多元化經(jīng)營

豐富企業(yè)生產(chǎn)線，企業(yè)的多元化經(jīng)營是企業(yè)長久發(fā)展的源泉。對于生物藥品制造業(yè)企業(yè)，在2014年1月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或可以選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。除了固定資產(chǎn)折舊外，諸如新藥品專利轉(zhuǎn)讓技術(shù)、新藥研制臨床試驗(yàn)費(fèi)等同樣有一定稅收優(yōu)惠政策，比如在近兩年對于抗癌藥以及其他罕見病的生產(chǎn)銷售等都有優(yōu)惠的政策。

6 結(jié)束語

一些醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展前景，通過國家引領(lǐng)向高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展是一個(gè)很好的發(fā)展方向，基于政府對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策和支持，從企業(yè)實(shí)際經(jīng)營發(fā)展出發(fā)，加大研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新力度，研發(fā)適合市場與消費(fèi)者的產(chǎn)品，高度重視納稅籌劃，注重籌劃過程中的納稅點(diǎn)，完善企業(yè)稅收籌劃方案，是企業(yè)獲取利潤，爭取市場，在創(chuàng)新中也要繼續(xù)保持企業(yè)的良好的管理機(jī)制，對于內(nèi)部控制也要強(qiáng)化，公司在向前走，不要因?yàn)樽陨淼膯栴}而失去初心，一個(gè)企業(yè)的初衷與文化都要不斷的凝練與堅(jiān)守，企業(yè)自身的系統(tǒng)充滿活力，員工們都朝著一個(gè)目標(biāo)前進(jìn)，擰成一股繩，同時(shí)在新方向也要注重綠色發(fā)展，保護(hù)環(huán)境，作為制造企業(yè)要注意減少企業(yè)污染，不只是為了減少企業(yè)稅收成本，進(jìn)行企業(yè)利益的進(jìn)一步提升，更是為了企業(yè)更長遠(yuǎn)的發(fā)展，一個(gè)持續(xù)綠色制造的企業(yè)，正是市場上歡迎的代表。

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作者簡介：姜潔坤（1991-），女，吉林通化人，碩士在讀，研究方向：財(cái)務(wù)與金融管理。