內控視角下的行政事業(yè)單位財務管理

高品品

摘要：行政事業(yè)單位財務內部控制成為關注焦點，也是減少自由裁量權、督促各項業(yè)務閉環(huán)管控的關鍵，要深入剖析行政事業(yè)單位財務內部控制建設存在的缺陷，探討基于內部控制視角的行政事業(yè)單位財務管理舉措，提高行政事業(yè)單位財務管理的內部控制水平。

關鍵詞：內部控制;行政事業(yè)單位;財務管理

行政事業(yè)單位為社會提供公共服務，保護社會公共利益，在自身改革的進程中也面臨諸多的挑戰(zhàn)，暴露出內部控制意識薄弱、內控監(jiān)督乏力、內控制度不完善、信息交流銜接不足等問題，為此本文重點探討內部控制視角下的行政事業(yè)單位財務管理措施，提高行政事業(yè)單位服務效率和內部管控水平，降低行政事業(yè)單位運行風險，推進行政事業(yè)單位財務管理的規(guī)范化、標準化和信息化。

一、行政事業(yè)單位財務內部控制存在的缺陷剖析

（一）財務內控管理體系不夠完善

在《規(guī)范》的明確要求下，行政事業(yè)單位要建立關鍵崗位責任制，進行崗位職責明確分工，確保財務內部控制及相關管理規(guī)范化。然而，在部分行政事業(yè)單位的財務內部控制管理制度建設方面尚存在欠缺，不夠完善，一些部門僅僅羅列了表面應付檢查的規(guī)定，內部管理相對渙散，各部門之間的溝通協(xié)議機制相對獨立，缺乏應有的鏈接和聯(lián)系。同時，在經(jīng)費支出和監(jiān)督方面缺乏足夠的內部控制和管理，易于出現(xiàn)公章私用的問題，引發(fā)不必要的權責糾紛。

（二）財務內部控制運行不暢

在行政事業(yè)單位的各項經(jīng)濟業(yè)務活動之中，缺乏各財務崗位、業(yè)務崗位的有序銜接和通暢溝通，一些財務人員對于內控的認知較為狹窄，僅局限于對本崗位業(yè)務的了解，而缺乏對上下游業(yè)務內容及制度的清晰認知，不利于財務內部控制管理的順暢進行，難以實現(xiàn)單位財務管理工作的創(chuàng)新。同時，在各崗位缺乏密切配合和協(xié)同的狀態(tài)下，無法進行各崗位、各業(yè)務之間的“補位”，存在業(yè)務操作不規(guī)范、業(yè)務銜接不流暢的低效性問題。

（三）財務內部控制監(jiān)督不到位

行政事業(yè)單位財務內部控制監(jiān)督不夠到位，部分財務人員存在自我監(jiān)督不力或弱化的現(xiàn)象，沒有進行具體監(jiān)督和自我監(jiān)督，在財務審核和管理關口的把握上存在欠缺，無法通過內部自我監(jiān)督進行業(yè)務缺陷的及時彌補和糾正。同時，對于行政事業(yè)單位的審計監(jiān)督方面也存在一定的欠缺，缺乏對審計監(jiān)督的足夠重視，缺乏獨立的審計監(jiān)督部門，無法全面把握財務和審計要點，無法高效解決單位財務內部控制和執(zhí)行力的問題。

（四）財務工作人員素質參差不齊

行政事業(yè)單位的財務工作人員素質能力存在參差不齊的現(xiàn)象，部分單位財務工作人員較為缺乏，存在非專業(yè)人員做賬、模式化解決日常財務問題的現(xiàn)象，對于最新的財政政策解讀和理解不夠到位，難以依據(jù)最新的制度進行會計業(yè)務核心問題的處理，同時缺乏創(chuàng)新意識、競爭意識和財務內部控制觀念，導致財務管理較為混亂。

（五）財務內控信息化水平偏低

由于行政事業(yè)單位財務審批、支出、審核、報銷等處理程序較為繁瑣，為此要倡導和強化財務內控信息管理過程，然而在一些行政事業(yè)單位的財務內控管理活動中，暴露出信息化建設滯后的缺陷，財務信息管理平臺缺乏實時信息共享和鏈接，在財務內控管理系統(tǒng)溝通和反饋方面存在缺失。同時，單位財務內部控制信息系統(tǒng)建設還不夠完善，沒有實現(xiàn)財務內部控制信息系統(tǒng)的更新和全覆蓋，削弱了單位財務內部控制監(jiān)督的力度，增加單位財務內控管理成本。

二、內控視角下的行政事業(yè)單位財務管理措施分析

（一）完善單位財務內控管理體系

要秉持全面性、重點性、持續(xù)性、制衡性、系統(tǒng)性的原則，構建并完善行政事業(yè)單位財務內部控制管理體系，確保行政事業(yè)單位財務內控管理的有序運行。

1.完善財務內部控制制度。行政事業(yè)單位要預先做好風險評估和測算工作，對于財務內部控制運行中的問題進行全面解剖，針對性地擬定財務內部控制制度，體現(xiàn)出財務內部控制的內在關聯(lián)性和制衡性。并要注重財務內部控制的事前監(jiān)管、事中跟蹤和事后監(jiān)督，將制度監(jiān)督貫穿于財務內部控制活動全程，確保財務內部控制監(jiān)督的全程化、動態(tài)化、層次化。

2.完善問責制度。要確定行政事業(yè)單位財務管理人員的崗位職責制，明晰所有財務工作人員的職責、義務，依循財務管理與控制流程進行運作，并在完善的問責制度體系下，實現(xiàn)財務具體操作人員與審核人員的平等問責，提高問責機制的關聯(lián)性和執(zhí)行力。

3.完善財務內控人員協(xié)同機制。要在合理劃分不同部門、人員的崗位職責前提下，加強各部門、各崗位人員之間的協(xié)同與合作，加強行政事業(yè)單位內部的相互監(jiān)督和配合，科學合理地做好政府預算及執(zhí)行、采購入庫管理、資產管理等工作，避免單位財務內控管理的有序性。

（二）加強單位內外部監(jiān)督和協(xié)管控制

1.完善內外部監(jiān)督和審查管控。要建立健全行政事業(yè)單位內外部監(jiān)督和審查，注重既定時間的財務內控監(jiān)督和檢查，重點加強對貨幣資金、政府固定資產、扶持項目款及基層建設采購付款等重點資金項目的管控，確保單位財務內部控制管理的順利實現(xiàn)。同時，對于未設置內審部門或內部審計人員工作獨立性不強的問題，可以考慮進行有條件下的項目外包審計，提高審計監(jiān)督的效率，規(guī)避內部審計的財務風險。

2.注重財務內控評價。要做好單位財務內部控制的基礎性評價，結合各部門的任務分解表，查找工作中的不足和漏洞，及時進行改進和糾偏，通過“以評促建”的方式，不斷推動單位財務內部控制工作的順利完成。

（三）加強單位財務內控風險管理

1.加強預算風險管控。要做好單位預算編制、預算審批、預算執(zhí)行、預算決算及評價的風險控制和管理，樹立綜合預算的思想，將單位全部收支納入預算，做到預算統(tǒng)籌安排和管理，避免預算的重復、遺漏現(xiàn)象。同時，還要加強各部門間的溝通和協(xié)調，細化預算編制，使之與單位實際支出相銜接，并要做好單位預算的真實性、合理性和完整性評審，做好預算分析工作，進行預算執(zhí)行的及時糾偏和調整。

2.加大財務收支風險管控。要進行會計核算工作，進行收入、往來款項的管理，避免出現(xiàn)賬外賬的現(xiàn)象，做到收繳分離、票款一致。不得截留、挪用或私分剩余資產，確保資產的按時、足額上繳，重點做好應收應付款賬款、預付預收賬款、其他應收應付款、借入款項的清查，確保賬賬、賬證、賬實相符。

3.加強基建項目風險管控。要嚴格依照項目立項條件、立項審批程序、審批權限，進行基建項目的風險管控，避免基建項目不規(guī)范招投標的現(xiàn)象，并對基建資金管理中的風險進行管控，如：虛假支付工程款、超進度付款、資金來源不合規(guī)等，進行基建項目全過程跟蹤和監(jiān)管，避免超規(guī)模、超投資、超標準建設的現(xiàn)象。

4.優(yōu)化資產管理的風險管控。要進行用款計劃申請、額度到賬核算等管理，確保資金及時足額到賬，嚴格做到單位實物及無形資產的配置、使用和處置工作，避免無預算或超預算購置資產的資產配置風險，并要規(guī)避資產使用的風險，如：無資產臺賬、存量不清、賬實不符等。

5.加強政府采購風險管控。要合理編制政府采購預算，依照流程進行采購，并履行采購追加報批手續(xù)，避免無預算、超預算采購、未編報采購計劃的風險，還要注意采購方式與項目不匹配、采購方式選擇錯誤的問題，確保采購公告程序、非招標供應商選擇、評標方法的科學合理性。

6.強化合同風險管控。要明確單位經(jīng)濟合同訂立時的限制范圍及使用條件，尤其是有重大影響、高專業(yè)技術、復雜法律關系的經(jīng)濟合同，要有相關專業(yè)人士參與，采用合同會審制度，跟蹤合同履行情況，進行合同糾紛處理和解決，加強合同的歸口管理。

（四）構建單位財務內控動態(tài)共享信息系統(tǒng)

要建立行政事業(yè)單位財務內部控制大數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)，搭建行政事業(yè)單位預算編制、政府采購、集中支付、財務管理、辦公自動化信息化平臺，整合各部門的信息資源，優(yōu)化財務管理業(yè)務流程，加強上下級之間的信息對接，實現(xiàn)財務內部管控信息的實時共享和高效鏈接，實現(xiàn)單位財務管理的動態(tài)共享。并采用嚴格的信息安全管理制度，防范和規(guī)避單位財務內控管理信息泄露的現(xiàn)象，實現(xiàn)財政運行和監(jiān)督一體化。

綜上所述，基于內部控制視角下的行政單位財務管理要不斷優(yōu)化和創(chuàng)新財務管理模式，完善財務內控管理制度體系，優(yōu)化單位財務收支業(yè)務、預算業(yè)務、資產管理業(yè)務和合同管理業(yè)務，加強單位財務內部控制的針對性和精準性，有效提升行政事業(yè)單位財務內部控制管理效能。

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