關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的思考

逄勛慶

目前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和水平得到了極大的增長(zhǎng)，然而有的國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)和管理工作上做的仍不夠完善和全面，通常是僅憑借經(jīng)驗(yàn)來(lái)辦事，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制較為薄弱，這企業(yè)內(nèi)部控制工作的進(jìn)行造成了障礙，同時(shí)還給一些別有用心之人提供了徇私舞弊的機(jī)會(huì)。所以，借助相關(guān)措施有效避免內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，是國(guó)有企業(yè)急需解決的關(guān)鍵問(wèn)題。

一、引言

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要作用是對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性和有效性進(jìn)行的控制，在企業(yè)的內(nèi)部控制工作中具有重要地位，同時(shí)對(duì)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督、有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和管理效率起到一定的推動(dòng)作用。在信息化時(shí)代背景下，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠有效提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，同時(shí)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，也能夠增加生存的機(jī)會(huì)和手段，進(jìn)而適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化局勢(shì)的需要。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的根本目的是提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，同時(shí)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)安全、完整形成一個(gè)良好的保護(hù)作用，使得相關(guān)的法律政策和規(guī)定可以得到貫徹落實(shí)，以此來(lái)制定和使用的一種控制方法和合法程序。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）相關(guān)法規(guī)缺乏操作性

目前我國(guó)在有關(guān)經(jīng)濟(jì)的法律內(nèi)容中已經(jīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作進(jìn)行了明確的規(guī)定，建立了基本的內(nèi)部控制體系和制度，然而有的法規(guī)的制定缺乏實(shí)際具體的內(nèi)容和界定標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)在實(shí)施過(guò)程中也遇到了一些困難，使得相關(guān)法規(guī)缺乏操作性。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)定不科學(xué)

內(nèi)部控制從框架的角度來(lái)講，其中包括了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制、環(huán)境控制、活動(dòng)信息溝通等幾部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)，并不是某個(gè)時(shí)間段的工作內(nèi)容?，F(xiàn)階段過(guò)期經(jīng)常會(huì)忽略內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的動(dòng)態(tài)變化情況，無(wú)法很好的憑借經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化情況快速的對(duì)控制進(jìn)行更新和改變，進(jìn)而使得控制沒(méi)有形成良好的連貫性。企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行設(shè)計(jì)的時(shí)候，會(huì)出現(xiàn)多次控制和控制不足的情況，進(jìn)而嚴(yán)重的忽略了各個(gè)環(huán)節(jié)在處理前和處理過(guò)程中的檢查評(píng)估控制工作。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制部門(mén)執(zhí)行不到位

受高層管理者輕視會(huì)計(jì)控制工作的影響，使得會(huì)計(jì)人員的工作熱情和態(tài)度出現(xiàn)了一定的問(wèn)題，進(jìn)而限制了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)對(duì)賬制度的有效執(zhí)行。此外，企業(yè)還缺少科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度，以至于無(wú)法對(duì)違規(guī)情況做出公平公正的處理，出現(xiàn)了隨大流的現(xiàn)象。

（四）相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督作用較弱

目前我國(guó)的企業(yè)內(nèi)審部門(mén)是以憑借行政程序?yàn)橐罁?jù)建立的，然而其存在著一個(gè)關(guān)鍵的問(wèn)題，就是沒(méi)有實(shí)權(quán)，無(wú)法行使正常的監(jiān)督管理權(quán)力。雖然大部分的過(guò)期都進(jìn)行過(guò)改制重組，但這依然改變不了公司治理結(jié)構(gòu)存在問(wèn)題的情況，與此同時(shí)，內(nèi)審部門(mén)要服從國(guó)企經(jīng)營(yíng)者的領(lǐng)導(dǎo)，因此內(nèi)審部門(mén)具有較差的獨(dú)立性，相關(guān)的審計(jì)工作也難免受到個(gè)人利益的干擾，這樣監(jiān)督管理就沒(méi)有任何的意義，內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法取得實(shí)際的效果。

四、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

（一）完善治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部監(jiān)督組織

根據(jù)國(guó)家規(guī)定的《公司法》建立董事會(huì)和股東會(huì)，選拔任用優(yōu)秀人員擔(dān)任經(jīng)理，進(jìn)而是兩者之間保持一個(gè)相互制約的結(jié)構(gòu)體制，明確政企單獨(dú)管理的先進(jìn)的企業(yè)制度。同時(shí)，分析國(guó)企的真實(shí)狀況，做好內(nèi)部監(jiān)督組織的完善和改進(jìn)工作。在實(shí)際操作中，首先要引入外部的額獨(dú)立董事，其次要賦予和提高監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，做好監(jiān)事會(huì)人員的選擇和任用控制工作，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)決策和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的監(jiān)管，最后則是要建立科學(xué)合理的會(huì)計(jì)控制機(jī)構(gòu)，進(jìn)而有效的加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制，防止出現(xiàn)不合法的經(jīng)營(yíng)手段和行為。

（二）實(shí)施財(cái)會(huì)分設(shè)制度，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

確保會(huì)計(jì)人員在開(kāi)展記賬算賬和報(bào)賬工作的時(shí)候，會(huì)計(jì)部門(mén)能夠?qū)ζ渲械臄?shù)據(jù)信息進(jìn)行快速的分析和處理，一面耽誤辦事的時(shí)間，降低工作效率。在企業(yè)對(duì)外投資，資產(chǎn)處置以及資金周轉(zhuǎn)等一系列的重大決策和具體實(shí)施工作上，應(yīng)該有相應(yīng)的程序提供保障和理論依據(jù)，使其之間形成一個(gè)相互監(jiān)督和制約的狀態(tài)。此外，在企業(yè)進(jìn)行決策和與預(yù)算工作的過(guò)程，還要安排相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行參與，以此來(lái)保證管理層給出的決策預(yù)算計(jì)劃的可靠性和合理性。財(cái)會(huì)分設(shè)制度的實(shí)施對(duì)于會(huì)計(jì)的監(jiān)督功能的增強(qiáng)起到了非常大的推動(dòng)作用。在保證原有會(huì)計(jì)部門(mén)的職能可以正常行使的情況下，賦予財(cái)務(wù)部門(mén)的再監(jiān)督權(quán)利，以此來(lái)防止浪費(fèi)資源和私自挪用公款的情況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員是企業(yè)監(jiān)督運(yùn)營(yíng)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任的承擔(dān)者，所以必須要求其具有較高的素質(zhì)和職業(yè)道德，只有這樣，才能順利將內(nèi)部控制工作進(jìn)行下去。積極招納和培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員，并確保其權(quán)責(zé)利的統(tǒng)一和平衡，定期進(jìn)行工作評(píng)價(jià)，充分的將財(cái)務(wù)監(jiān)督職能作用發(fā)揮出來(lái)。

（三）完善監(jiān)督激勵(lì)制度，做好檢查和考核工作

只有建立和完善監(jiān)督激勵(lì)制度，才能確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的順利進(jìn)行，同時(shí)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作穩(wěn)定運(yùn)行提供了制度保障。會(huì)計(jì)監(jiān)督主要有兩方面內(nèi)容，一方面是監(jiān)督控制企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，查看其是否具有有效性。另一方面是監(jiān)督控制企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作情況，查看其是否具有真實(shí)性和合法性。會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要作用就是對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和日常管理工作展開(kāi)全面監(jiān)督和檢查，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)誤和失誤，堅(jiān)決杜絕徇私舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中表現(xiàn)優(yōu)秀的個(gè)人或群體，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行表?yè)P(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)。同時(shí)對(duì)其中存在的問(wèn)題要快速展開(kāi)調(diào)查并制定解決方案，進(jìn)而有效改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的完成質(zhì)量。

（四）重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作

在企業(yè)的運(yùn)行過(guò)程中，其內(nèi)部的審計(jì)工作中是最重要的內(nèi)容，是加強(qiáng)企業(yè)管理和創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)收益的重要手段。內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際作用是改正企業(yè)在會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)收支過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)不準(zhǔn)確和不真實(shí)的情況，內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際作用就是對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和糾正，以此來(lái)有效保證會(huì)計(jì)資料的完整性，保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)可以有效的減少違規(guī)情況對(duì)企業(yè)造成的財(cái)產(chǎn)損失，審計(jì)結(jié)果有利于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者解決自身問(wèn)題，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。

（五）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平

會(huì)計(jì)人員是實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的主要人員，在當(dāng)前時(shí)代環(huán)境中，建立一支具有較高綜合素質(zhì)水平的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，能夠?yàn)槠髽I(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的有序、穩(wěn)定進(jìn)行提供良好保障。企業(yè)可以通過(guò)提高對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)力度，幫助其樹(shù)立爭(zhēng)取的道德和價(jià)值觀念，培養(yǎng)良好的工作意識(shí)，嚴(yán)格按照規(guī)定和要求開(kāi)展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，塑造良好的企業(yè)會(huì)計(jì)人員形象。與此同時(shí)，企業(yè)還要調(diào)查和了解每個(gè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作水平和個(gè)人接受能力，并針對(duì)性的開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)。但是要注意的是在培訓(xùn)內(nèi)容的選擇上，一定要根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)知識(shí)和技能，舉辦和會(huì)計(jì)先關(guān)的理論、業(yè)務(wù)操作、法規(guī)制度的培訓(xùn)活動(dòng)。對(duì)于會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)操作和技能上出現(xiàn)的問(wèn)題和困難，借助現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)的方法來(lái)對(duì)其進(jìn)行改正，并逐步的養(yǎng)成良好習(xí)慣，提倡會(huì)計(jì)人員積極學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)，填補(bǔ)自身的空白，進(jìn)而有效的提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

五、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)階段，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作已經(jīng)取得了較為理想的效果，但是還有許多方面的工作需要進(jìn)行完善和改進(jìn)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化局勢(shì)的演變和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得日益殘酷，我國(guó)國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作上還有很長(zhǎng)的路要走。所以要不斷的完善和改進(jìn)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，建立科學(xué)合理的監(jiān)督激勵(lì)體系，不斷的提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，以此來(lái)有效增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和綜合實(shí)力，為國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)的增值保值提供強(qiáng)力保障。（作者單位：濟(jì)南高新控股集團(tuán)有限公司）