摘 要：應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)屬于財(cái)務(wù)管理審計(jì)的范疇，是內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域。本文通過(guò)了解應(yīng)收款項(xiàng)的現(xiàn)狀及清理情況，認(rèn)真分析評(píng)估被審計(jì)單位應(yīng)收款項(xiàng)管理面臨的問題和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)制度設(shè)計(jì)的有效性、所有權(quán)屬的真實(shí)性、余額的準(zhǔn)確性、可回收性等方面進(jìn)行審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)合規(guī)管理，加快貨款回收，進(jìn)一步壓控應(yīng)收款項(xiàng)占用規(guī)模，提高企業(yè)運(yùn)行效率和經(jīng)營(yíng)質(zhì)量，防范經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收款項(xiàng)? 財(cái)務(wù)管理審計(jì)? 內(nèi)部控制? 風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）04（a）--02

1 應(yīng)收款項(xiàng)管理審計(jì)的背景及內(nèi)涵

目前，公司應(yīng)收款項(xiàng)占營(yíng)業(yè)收入比率較高，為使公司成本工程實(shí)施形成長(zhǎng)效機(jī)制，持續(xù)壓降“兩金”指標(biāo)，通過(guò)實(shí)施應(yīng)收款項(xiàng)管理審計(jì)，了解公司應(yīng)收款項(xiàng)管理現(xiàn)狀，揭示其面臨的問題和風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)實(shí)際情況提出改進(jìn)建議，壓降“兩金”，完成成本工程考核指標(biāo)。促進(jìn)公司完善體制機(jī)制，控制風(fēng)險(xiǎn)、堵塞漏洞，提高管理水平，提升經(jīng)營(yíng)效率和資金使用效率。根據(jù)公司關(guān)于選擇重點(diǎn)事項(xiàng)開展專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)的指示，按照年度財(cái)務(wù)審計(jì)工作計(jì)劃安排，審計(jì)部組織開展應(yīng)收款項(xiàng)管理審計(jì)。

2 應(yīng)收款項(xiàng)管理審計(jì)的思路

結(jié)合銷售業(yè)務(wù)等內(nèi)部控制審計(jì)，了解在銷售政策、客戶管理等方面與應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的流程和內(nèi)部控制措施，評(píng)價(jià)應(yīng)收款項(xiàng)健全性及有效性，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)。

2.1 審計(jì)范圍

包括公司因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。

2.2 審計(jì)依據(jù)

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)—采購(gòu)業(yè)務(wù)》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號(hào)—銷售業(yè)務(wù)》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第13號(hào)—業(yè)務(wù)外包》，公司應(yīng)收款項(xiàng)管理相關(guān)制度、流程等。

2.3 關(guān)注重點(diǎn)

（1）應(yīng)收款項(xiàng)內(nèi)控制度建設(shè)情況。應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)是否完善，包含但不限于資金支付管控、銷售回款、往來(lái)賬款對(duì)賬、賬齡分析、壞賬計(jì)提和確認(rèn)、客戶信用管理、賒銷及催收、核銷及賬銷案存管理等。

（2）信用政策制定情況。關(guān)注被審計(jì)單位是否全面調(diào)研客戶資質(zhì)、信用狀況并動(dòng)態(tài)跟蹤，是否對(duì)客戶分類，采取不同的銷售政策。關(guān)注信用政策的制定情況，包含但不限于信用標(biāo)準(zhǔn)、客戶資信檔案建立、客戶評(píng)價(jià)、不相容職務(wù)是否分離等。

（3）應(yīng)收款項(xiàng)合同訂立及資金支付情況。關(guān)注應(yīng)收賬款形成業(yè)務(wù)的合同（協(xié)議）條款的合理性和有效性。關(guān)注預(yù)付賬款支付業(yè)務(wù)是否按合同約定條款實(shí)施，支付是否合規(guī)，合同中規(guī)定的預(yù)付賬款支付形式和比例是否存在風(fēng)險(xiǎn);審查預(yù)付賬款是否經(jīng)過(guò)申請(qǐng)，申請(qǐng)手續(xù)是否完備、審批是否到位。關(guān)注其他應(yīng)收款科目中的備用金借款、零星采購(gòu)付款、其他各種暫付款項(xiàng)等，檢查業(yè)務(wù)是否真實(shí)、審批是否到位、借款額度、借款時(shí)間是否合理。

（4）應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬、異常結(jié)轉(zhuǎn)的情況。關(guān)注大額、長(zhǎng)期掛賬（賬齡在3年以上的）的應(yīng)收款項(xiàng)原因分析。應(yīng)收款項(xiàng)科目與相關(guān)科目（如收入等）之間的異常及大額結(jié)轉(zhuǎn)。銷售政策是否過(guò)于激進(jìn)，貨款回收比例低、周期長(zhǎng)，是否存在賒銷風(fēng)險(xiǎn)。

（5）應(yīng)收款項(xiàng)的對(duì)賬、催收情況。關(guān)注與客戶定期對(duì)賬情況，檢查往來(lái)賬款對(duì)賬函;個(gè)人備用金或其他業(yè)務(wù)借款的對(duì)賬情況。對(duì)逾期應(yīng)收賬款催收的執(zhí)行情況。單位是否定期函證并取得回函，逾期應(yīng)收賬款產(chǎn)生糾紛訴訟時(shí)，保護(hù)利益。

（6）與關(guān)聯(lián)單位的往來(lái)情況檢查。關(guān)注被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)單位主要業(yè)務(wù)往來(lái)，關(guān)注采購(gòu)、外委外協(xié)、技術(shù)服務(wù)、資金拆借等業(yè)務(wù);關(guān)注價(jià)格確定方式，是否存在利用價(jià)高輸送利益等情形;是否通過(guò)應(yīng)收款項(xiàng)類科目與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行不實(shí)交易或投資。識(shí)別虛構(gòu)交易形成的應(yīng)收款項(xiàng)，分析虛構(gòu)交易的資金風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注其他應(yīng)收款科目中是否有違規(guī)使用的資金，如被關(guān)聯(lián)企業(yè)占用的大額資金、變相拆借資金、隱形投資款等。關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在外兼任高管或董事的單位與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)往來(lái)情況，是否存在利用職權(quán)獲利導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失等風(fēng)險(xiǎn)。

（7）應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、壞賬損失情況檢查。關(guān)注壞賬準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)、比例是否符合制度要求;壞賬損失認(rèn)定程序是否完整，證據(jù)是否充分、確鑿。

（8）應(yīng)收款項(xiàng)清理處置情況和“兩金”指標(biāo)完成情況。核實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)清理處置和成本工程關(guān)于“兩金”指標(biāo)實(shí)際完成情況，核實(shí)總公司應(yīng)收款項(xiàng)清理處置專項(xiàng)工作情況及取得的效果。

3 審計(jì)程序和方法

3.1 制度建設(shè)

獲取被審計(jì)單位與應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)控制度。訪談財(cái)務(wù)管理人員、采購(gòu)及銷售管理人員，了解應(yīng)收款項(xiàng)管理基本情況，訪談內(nèi)容包括但不限于：被審計(jì)單位的基本會(huì)計(jì)政策，整體財(cái)務(wù)狀況，年度內(nèi)發(fā)生的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他重大事項(xiàng);被審計(jì)單位基本控制環(huán)境、內(nèi)控狀況和應(yīng)收款項(xiàng)管理主要業(yè)務(wù)流程等。

3.2 信用政策

檢查是否建立適當(dāng)信用標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)新開發(fā)的客戶是否進(jìn)行信用評(píng)審，依據(jù)其資質(zhì)、誠(chéng)信度、信譽(yù)及財(cái)務(wù)狀況等有關(guān)因素確定信用等級(jí)，并按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟z查客戶資信檔案，是否將客戶信息、客戶信用評(píng)審結(jié)果以及信用等級(jí)劃分及時(shí)維護(hù)到客戶信用檔案中。是否對(duì)客戶付款情況等進(jìn)行持續(xù)跟蹤和監(jiān)控，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果更新客戶信用檔案。檢查客戶評(píng)價(jià)機(jī)制建立情況，是否明確客戶評(píng)價(jià)的方法、評(píng)價(jià)的對(duì)象、評(píng)價(jià)的指標(biāo)、評(píng)價(jià)的時(shí)間要求等;進(jìn)行客戶評(píng)價(jià)時(shí)，是否重點(diǎn)關(guān)注客戶資信變動(dòng)情況、償付能力變動(dòng)情況、近期合作情況、信用等級(jí)變動(dòng)情況等。檢查是否建立賒銷業(yè)務(wù)的授權(quán)和控制措施，是否科學(xué)合理制定賒銷、收賬、預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程并按流程履行。檢查不相容職務(wù)分離情況，關(guān)注信用部門、銷售部門、財(cái)務(wù)部門及相關(guān)管理部門等不相容職務(wù)是否分離;同一部門或個(gè)人不得辦理銷售業(yè)務(wù)的全過(guò)程。審查銷售管理部門是否嚴(yán)格按照信用部門的客戶信用資料來(lái)決定是否批準(zhǔn)銷售。審查信用部門接到銷售單后是否經(jīng)過(guò)認(rèn)真審核該客戶的資信情況來(lái)決定是否批準(zhǔn)賒銷。審查財(cái)務(wù)部門是否將銷售數(shù)據(jù)和資金回收情況反饋給銷售部門和信用部門。

3.3 合同訂立及資金支付

檢查銷售合同及訂單管理情況，是否建立銷售合同訂立及審批管理制度、銷售訂單管理流程。關(guān)注必須簽訂銷售合同的范圍，了解銷售合同審核、審批程序和所涉及的部門人員及相應(yīng)權(quán)責(zé)等訂立程序。檢查銷售合同是否依據(jù)銷售訂單制定，銷售單價(jià)和銷售合同是否按規(guī)定審批;客戶訂單與傳真資料的管理是否規(guī)范，是否對(duì)訂單與傳真進(jìn)行編號(hào)并標(biāo)注對(duì)應(yīng)的合同編號(hào)，是否作為合同執(zhí)行過(guò)程依據(jù)資料妥善保管并存檔。關(guān)注是否制定預(yù)付賬款相應(yīng)的制度流程，制度中是否明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)力，嚴(yán)格審核采購(gòu)預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等相關(guān)資料，審核無(wú)誤后按照合同規(guī)定及時(shí)辦理預(yù)付款等內(nèi)容。調(diào)取預(yù)付賬款明細(xì)，抽取供應(yīng)商名單，追溯付款憑證，確認(rèn)付款憑證與對(duì)應(yīng)的合同付款依據(jù)是否充分合理、金額是否準(zhǔn)確、審批手續(xù)是否齊全，是否存在后補(bǔ)合同，提前付款、多支付款項(xiàng)等問題。審核其他應(yīng)收款明細(xì)賬，通過(guò)分析明細(xì)賬摘要、業(yè)務(wù)內(nèi)容，重點(diǎn)抽查業(yè)務(wù)金額大、業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊、用現(xiàn)金支付、明細(xì)科目為“其他”等業(yè)務(wù)憑證，檢查業(yè)務(wù)是否真實(shí)、審批是否到位、借款額度及借款時(shí)間是否合理，是否存在用現(xiàn)金全額償還大額備用金、整借整還等問題。

3.4 長(zhǎng)期掛賬、異常結(jié)轉(zhuǎn)款項(xiàng)

關(guān)注往來(lái)賬款科目與相關(guān)科目（如收入等）之間的異常（主營(yíng)銷售產(chǎn)品的單位如材料銷售收入占比較大等）和大額結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，篩選出需進(jìn)行穿行測(cè)試的合同、協(xié)議，核實(shí)掛賬是否真實(shí)完整。檢查合同任務(wù)來(lái)源、合同評(píng)審、簽訂、履行情況等，訪談業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，結(jié)合具體的原因分析評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn);審核確認(rèn)收入或結(jié)轉(zhuǎn)成本有無(wú)異常，依據(jù)是否充分，重點(diǎn)關(guān)注年末12月的賬務(wù)處理情況，審核是否有為完成考核指標(biāo)，采取簽訂虛假合同、編制假結(jié)算單虛列收入、虛掛應(yīng)收賬款等行為。檢查其他應(yīng)收款中零星采購(gòu)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，實(shí)物是否辦理驗(yàn)收手續(xù)，有無(wú)出入庫(kù)單、使用單位接收單，是否存在無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)、套取資金的行為。關(guān)注長(zhǎng)期不發(fā)生增減變化的呆滯往來(lái)賬款。

3.5 應(yīng)收款項(xiàng)對(duì)賬及催收

關(guān)注是否建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度，是否對(duì)收款責(zé)任進(jìn)行明確區(qū)分，是否建立清收獎(jiǎng)勵(lì)制度及責(zé)任追究、處罰制度。銷售部門是否負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收，是否留存催收記錄;所有款項(xiàng)是否由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一辦理資金結(jié)算，關(guān)注以現(xiàn)金或票據(jù)形式收取的款項(xiàng)是否及時(shí)入賬，是否存在由銷售或其他人員收取不入賬或不及時(shí)入賬的情形。關(guān)注財(cái)務(wù)管理部門是否定期開展應(yīng)收款項(xiàng)核銷及回收統(tǒng)計(jì)、清理工作;業(yè)務(wù)部門是否對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性進(jìn)行分析，是否形成記錄并留存。審核催收責(zé)任人調(diào)動(dòng)或離職時(shí)是否及時(shí)辦理移交手續(xù)。對(duì)較長(zhǎng)時(shí)間不處理的預(yù)付賬款及定金，制訂清理計(jì)劃及時(shí)處理。關(guān)注是否向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款，核實(shí)其數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性;對(duì)于對(duì)賬結(jié)果存在差異的，是否及時(shí)查明原因，并將對(duì)賬結(jié)果報(bào)適當(dāng)管理層進(jìn)行審閱和處理。對(duì)個(gè)人借款是否及時(shí)發(fā)放對(duì)賬函資料，催促及時(shí)還款或報(bào)賬。對(duì)逾期的應(yīng)收款項(xiàng)，是否落實(shí)相關(guān)責(zé)任人催收欠款。對(duì)于未收回欠款，是否采取有效措施，及時(shí)追回或清理。

3.6 關(guān)聯(lián)單位往來(lái)

利用天眼查等App，獲取客戶信息，確認(rèn)是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;查看其往來(lái)合同價(jià)格組成，如高出正常交易價(jià)格太多，可能存在利益輸送的風(fēng)險(xiǎn)，必要時(shí)可實(shí)地查驗(yàn)關(guān)聯(lián)單位與合同對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目方案（預(yù)算）、項(xiàng)目成本費(fèi)用核算方式，核算成本利潤(rùn)率是否高出同行業(yè)正常水平。關(guān)注關(guān)聯(lián)單位之間往來(lái)事項(xiàng)的內(nèi)容、金額是否相符;期末余額是否相符，是否存在連續(xù)幾年都相差相同金額且數(shù)目較大的事項(xiàng);關(guān)注是否存在違規(guī)出借資金或投入資金的情況;是否存在資金已經(jīng)收回卻仍掛賬、關(guān)聯(lián)單位之間相互劃轉(zhuǎn)往來(lái)賬款形成“小金庫(kù)”等情況。

3.7 壞賬準(zhǔn)備、壞賬損失

審查是否建立應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備制度并執(zhí)行。核對(duì)應(yīng)收賬款總賬及明細(xì)賬，檢查存在回收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)收款項(xiàng)是否嚴(yán)格按照制度足額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比率是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整。檢查壞賬損失判定依據(jù)是否充分，是否制定壞賬損失的處理程序并按規(guī)定執(zhí)行。審核對(duì)已核銷的壞賬又收回時(shí)，財(cái)務(wù)部門是否及時(shí)入賬，防止形成賬外資金。

3.8 “兩金”指標(biāo)完成

查閱集團(tuán)應(yīng)收款項(xiàng)清理處置和關(guān)于“兩金”指標(biāo)的相關(guān)文件。查閱被審計(jì)單位上述工作完成情況報(bào)告及對(duì)應(yīng)的證明材料，進(jìn)行穿行測(cè)試，分析性復(fù)核。

作者簡(jiǎn)介：仇丹（1975-），女，漢族，湖南株洲人，本科，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)審計(jì)。