彭梅 黃瑤

摘要：隨著園林綠化工程在建設(shè)項(xiàng)目中的地位不斷提高和投入資金量的增多，園林綠化工程審計(jì)面臨的難點(diǎn)和問題不斷凸顯。文章分析了園林綠化工程審計(jì)的難點(diǎn)和問題，提出了園林綠化工程審計(jì)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：園林綠化工程;審計(jì);難點(diǎn);對(duì)策

城市化進(jìn)程的加快，推動(dòng)了城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和生態(tài)環(huán)境建設(shè)，對(duì)園林綠化工程的需求和要求均在不斷提高。從道路綠化種植，到廣場(chǎng)的綠化，再到公園的大型綠化，園林綠化工程的投資額度從幾十萬元到幾百萬元甚至上億元，加之園林綠化工程較為復(fù)雜、項(xiàng)目?jī)?nèi)容廣，給園林綠化工程的造價(jià)控制帶來困難。為了更好地控制園林綠化工程造價(jià)，強(qiáng)化園林綠化工程審計(jì)、提高園林綠化工程審計(jì)效率，就顯得非常必要。

一、園林綠化工程審計(jì)的難點(diǎn)和問題分析

園林綠化工程造價(jià)受到苗木數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)格，養(yǎng)護(hù)水平，苗木成活率，土方工程及工程變更等很多因素的影響，審計(jì)工作點(diǎn)多面廣、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果難以確定。結(jié)合筆者多年的審計(jì)工作實(shí)踐，對(duì)園林綠化工程審計(jì)的難點(diǎn)和問題分析如下。

（一）苗木品種及價(jià)格難確認(rèn)

園林綠化工程的范圍很多，例如城市道路綠化，住宅小區(qū)綠化，事業(yè)企業(yè)單位綠化，室內(nèi)綠化等，針對(duì)不同的綠化對(duì)象，所采用的苗木品種是不一樣的。針對(duì)室外的園林綠化工程，一般要求苗木品種具有較強(qiáng)的觀賞性，枝形優(yōu)美、花朵絢爛、花期較長(zhǎng)、果實(shí)茂盛等。針對(duì)室外的園林綠化工程，一般要求苗木能耐蔭、對(duì)光照要求少、株行緊湊、葉片厚實(shí)等。此外，還有針對(duì)大地綠化的苗木，這類苗木要具備較強(qiáng)的抗旱能力或抗凍能力，要求根系發(fā)達(dá)，環(huán)境適應(yīng)能力強(qiáng)。園林苗木品種的選擇差異，導(dǎo)致園林綠化工程的造價(jià)也參差不齊，給審計(jì)工作帶來困難。園林綠化工程審計(jì)要確認(rèn)好不同項(xiàng)目苗木的合理用途，避免出現(xiàn)苗木品種亂用或錯(cuò)用的情況。

苗木的價(jià)格受到品種、產(chǎn)地、苗齡、規(guī)格等因素的綜合影響，所以市場(chǎng)價(jià)格變化較快，難以固定。特別是一些大型的園林綠化工程，所需要的苗木種類繁多，對(duì)苗木的品質(zhì)和規(guī)格要求也各有不同，加之在項(xiàng)目地難以采購(gòu)，通過外地采購(gòu)更增加了苗木價(jià)格的成本，價(jià)格波動(dòng)愈發(fā)明顯。同時(shí)，園林綠化工程中，造價(jià)信息公布存在信息不全、不及時(shí)和不準(zhǔn)確等問題，對(duì)苗木缺乏透明的行業(yè)部門指導(dǎo)價(jià)格，尤其是大型苗木和珍貴苗木的價(jià)格彈性較大，相關(guān)價(jià)格信息更新緩慢。苗木價(jià)格難以確認(rèn)，導(dǎo)致園林綠化工程結(jié)算審計(jì)爭(zhēng)議較多，審計(jì)任務(wù)繁重。

（二）苗木數(shù)量和質(zhì)量難確認(rèn)

園林綠化工程周期較長(zhǎng)，除了前期的栽種以外，后期的養(yǎng)護(hù)也非常重要，一旦養(yǎng)護(hù)不當(dāng)就可能導(dǎo)致苗木死亡，需要施工單位及時(shí)補(bǔ)種或者更換。不同的苗木生長(zhǎng)周期和特征也是不同的，有的苗木生長(zhǎng)快，成活率高，而有的苗木生長(zhǎng)慢、成活率低，給園林綠化工程的養(yǎng)護(hù)期帶來了麻煩。如果園林綠化工程審計(jì)過早，提前確認(rèn)了苗木數(shù)量，可能存在后期苗木數(shù)量減少（例如正常死亡、被盜走等）的情況;如果審計(jì)過晚，一旦過了養(yǎng)護(hù)期和質(zhì)保期，那么苗木數(shù)量減少的責(zé)任就難以落實(shí)，增加了審計(jì)難度。

苗木規(guī)格和質(zhì)量，對(duì)于苗木后期的成活率起著關(guān)鍵的影響作用。園林綠化工程中，由于項(xiàng)目工期一般較緊，苗木進(jìn)場(chǎng)后往往就直接栽種，審計(jì)人員不可能及時(shí)對(duì)苗木的規(guī)格質(zhì)量進(jìn)行及時(shí)判定;苗木生長(zhǎng)過程中和養(yǎng)護(hù)期內(nèi)，需要對(duì)苗木進(jìn)行澆水、修剪等，所以其規(guī)格質(zhì)量也會(huì)發(fā)生變化?？梢姡瑢徲?jì)工作開展時(shí)，苗木質(zhì)量規(guī)格和施工時(shí)都會(huì)發(fā)生變化，對(duì)進(jìn)場(chǎng)苗木的規(guī)格質(zhì)量很難做到精準(zhǔn)確認(rèn)。

（三）工程量難核實(shí)

首先，土方工程量難核實(shí)。園林綠化工程的土方作業(yè)過程中，如果對(duì)現(xiàn)場(chǎng)情況沒有進(jìn)行提前了解，對(duì)后期測(cè)繪沒有及時(shí)復(fù)核，土方工程量把關(guān)不嚴(yán)，那么在后期的竣工結(jié)算中，就會(huì)存在審計(jì)難以核實(shí)土方工程量的問題。因?yàn)楹笃趯徲?jì)時(shí)，土方現(xiàn)場(chǎng)已經(jīng)被破壞，一些隱蔽工程的土方量無法準(zhǔn)確計(jì)量計(jì)價(jià)，對(duì)合同雙方都會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。

其次，送審面積與建設(shè)方提供的施工面積與竣工圖不相符。園林綠化工程審計(jì)送審的綠化面積，包括喬木、灌木和地被等，與建設(shè)單位提供的施工范圍面積比較往往會(huì)存在不一致的問題，要么是送審面積超出了竣工圖的施工范圍面積，要么是小于竣工圖的施工范圍面積，這主要是由于施工單位在施工過程中難以精確地控制施工面積。除了施工面積與竣工圖不符之外，還存在苗木的種類、栽種位置和竣工圖中不一致的問題，這些問題都給園林綠化工程審計(jì)帶來了難度。

（四）現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程變更頻繁

園林綠化工程中頻繁的現(xiàn)場(chǎng)簽證和工程變更，給結(jié)算審計(jì)帶來了很大困難。首先，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，園林綠化單位在投標(biāo)階段就開始通過壓低報(bào)價(jià)的方式中標(biāo)，而中標(biāo)之后為了確保項(xiàng)目盈利，就只能通過工程變更來節(jié)約成本，以追求利潤(rùn)的最大化。其次，建設(shè)單位也會(huì)改變?cè)瓉淼膱@林綠化需求，以實(shí)現(xiàn)增強(qiáng)綠化美化效果的目標(biāo)。例如，苗木種植后要求更換大規(guī)格苗木，或者引進(jìn)名貴樹木、景觀石等，這就必然要求工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證;而且景觀石、假山、噴泉等新型材料的運(yùn)用，也給審計(jì)工作帶來了詢價(jià)和定價(jià)方面的難題。最后，園林綠化工程施工過程中，難免會(huì)遇到一些突發(fā)情況，這些突發(fā)情況會(huì)對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)造成破壞，導(dǎo)致苗木受損需要補(bǔ)種、挪移苗木等，這也要求現(xiàn)場(chǎng)簽證。例如，自然災(zāi)害導(dǎo)致苗木受損，國(guó)家其他建設(shè)項(xiàng)目占用等。無論是設(shè)計(jì)變更，還是現(xiàn)場(chǎng)簽證，亦或是工程變更，都會(huì)導(dǎo)致園林綠化工程項(xiàng)目造價(jià)的變化，給審計(jì)工作帶來了更多困難。

（五）合同約定事項(xiàng)不明確

一些園林綠化工程項(xiàng)目，不僅在招投標(biāo)環(huán)節(jié)存在低價(jià)競(jìng)標(biāo)及不規(guī)范管理的情況，存在現(xiàn)場(chǎng)簽證不到位等問題，而且在合同簽訂環(huán)節(jié)也存在不規(guī)范的情況，這主要和從業(yè)人員的綜合素質(zhì)有關(guān)。在園林綠化工程項(xiàng)目合同簽訂環(huán)節(jié)，如果不認(rèn)真結(jié)合招投標(biāo)文件的內(nèi)容，對(duì)與造價(jià)相關(guān)的條款進(jìn)行明確約定，而是簡(jiǎn)單套用以往的合同模板，就會(huì)造成后期審計(jì)過程中與施工單位的爭(zhēng)議。例如，合同中若沒有約定養(yǎng)護(hù)時(shí)間，竣工驗(yàn)收后的養(yǎng)護(hù)費(fèi)用及標(biāo)準(zhǔn)就很難確定;合同中若沒有約定成活率，同樣會(huì)導(dǎo)致在后期養(yǎng)護(hù)中費(fèi)用的難以確定，給審計(jì)工作帶來諸多不便。

二、園林綠化工程審計(jì)的對(duì)策建議

上文從苗木品種和價(jià)格、苗木數(shù)量和質(zhì)量、工程量、工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證合同約定等方面，對(duì)園林綠化工程審計(jì)的難點(diǎn)和問題進(jìn)行了分析，下面針對(duì)這些審計(jì)難點(diǎn)提出園林綠化工程審計(jì)的對(duì)策建議。

（一）掌握苗木采購(gòu)和苗木屬性，科學(xué)界定苗木價(jià)格

為了避免施工單位虛報(bào)苗木品種和價(jià)格，審計(jì)人員要從苗木采購(gòu)環(huán)節(jié)入手，掌握苗木屬性，結(jié)合苗木的市場(chǎng)價(jià)格行情，科學(xué)確定苗木價(jià)格。

首先，掌握苗木采購(gòu)和苗木屬性，確定苗木屬性和采購(gòu)價(jià)格的合理性、真實(shí)性。苗木屬性確認(rèn)方面，園林綠化工程經(jīng)常采用的苗木包括喬木、灌木和色塊（含草坪）等類別，不同產(chǎn)區(qū)的苗木因氣候、地形、培植工藝等的不同，苗木屬性和價(jià)格差異較大。審計(jì)人員在確認(rèn)苗木品種和價(jià)格時(shí)，一方面要查閱苗木采購(gòu)合同（憑證），審查苗木品種及價(jià)格，重點(diǎn)審查苗木種類和屬性，是否存在以普通苗木藝術(shù)造型冒充名貴苗木的現(xiàn)象，是否存在假報(bào)苗木品種的情況;另一方面，要開展市場(chǎng)調(diào)研，對(duì)相同類型的苗木進(jìn)行市場(chǎng)詢價(jià)，對(duì)比分析采購(gòu)價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格的差異，如果差異較大，可能存在虛報(bào)價(jià)格、人為操縱價(jià)格等問題，這時(shí)就要進(jìn)行認(rèn)真審計(jì)分析。

其次，以苗木市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)為基礎(chǔ)，科學(xué)界定苗木價(jià)格。如前所述，苗木種類繁多，不同地域的苗木價(jià)格差異很大，同時(shí)苗木的市場(chǎng)價(jià)格也在不斷變化，市場(chǎng)行情受多種因素的影響而波動(dòng)。審計(jì)人員在確定苗木價(jià)格時(shí)，要以園林綠化工程項(xiàng)目地周邊的苗木市場(chǎng)價(jià)格為參照依據(jù)，獲取同期類似園林綠化工程的苗木簽證單價(jià)，進(jìn)行綜合判斷;充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的信息渠道和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，掌握不同時(shí)期各類苗木的價(jià)格變動(dòng)信息，建立苗木價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)，作為苗木價(jià)格確定的參考;對(duì)大型園林綠化工程項(xiàng)目和名貴苗木較多的項(xiàng)目，開展全過程跟蹤審計(jì)，在市場(chǎng)上調(diào)查的基礎(chǔ)上，征詢專業(yè)人士意見，確保苗木價(jià)格的真實(shí)性和合理性。

（二）重視現(xiàn)場(chǎng)勘查，確定苗木數(shù)量和質(zhì)量

首先，從苗木的培植入手，避免施工方偷工減料。苗木培植直接影響到苗木后期的成活率，認(rèn)真審查苗木啟挖、土球、運(yùn)輸、坑基、苗木密度等細(xì)節(jié)，是確定苗木質(zhì)量的重要依據(jù)。例如，有的施工方為了偷工，土球大小不合規(guī)，但是結(jié)算時(shí)卻按常規(guī)土球大小收費(fèi);有的坑基深度不夠，影響了苗木的成長(zhǎng);土壤屬性（酸堿度）不符合要求，種植土質(zhì)較差;施工過程中減少程序，培植技術(shù)不過關(guān)。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，應(yīng)對(duì)上述細(xì)節(jié)進(jìn)行認(rèn)真審查，掌握苗木培植技術(shù)與施工程序，才能確保苗木質(zhì)量。

其次，重視審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的勘察工作。審計(jì)人員要深入施工現(xiàn)場(chǎng)，借助測(cè)量工具，現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)苗木數(shù)量和規(guī)格，對(duì)苗木的高度、冠徑、胸徑、植株密度等進(jìn)行客觀測(cè)量，然后讓建設(shè)單位、施工單位和審計(jì)單位共同簽字確認(rèn)。在苗木數(shù)量確認(rèn)方面，要認(rèn)真對(duì)每平方植株數(shù)量進(jìn)行清點(diǎn)，和施工方報(bào)送的數(shù)量和密度進(jìn)行對(duì)比。此外，審計(jì)人員還要現(xiàn)場(chǎng)對(duì)苗木的存活情況、嫁接情況等進(jìn)行審查，判斷是否需要補(bǔ)種，如果存在補(bǔ)種可以推遲審計(jì)。

（三）認(rèn)真審查施工面積與竣工圖，準(zhǔn)確核實(shí)工程量

施工單位提供的園林綠化送審面積，與建設(shè)單位提供的施工面積、竣工圖可能存在不一致的情況，因此審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真審查對(duì)比雙方提供的資料和數(shù)據(jù)，重點(diǎn)審查灌木、喬木和地被各自所占的面積及總面積。對(duì)于送審面積與施工面積不一致的，例如超出或不足，審計(jì)人員要及時(shí)與建設(shè)單位進(jìn)行溝通，結(jié)合竣工圖仔細(xì)核實(shí)不同區(qū)塊的苗木品種和數(shù)量、種植位置等，以現(xiàn)場(chǎng)面積為主及時(shí)修正圖紙。

園林綠化工程量的核實(shí)，還需要審計(jì)人員深入現(xiàn)場(chǎng)掌握一手信息和資料，對(duì)苗木品種進(jìn)行及時(shí)確認(rèn)，避免存在頂替更換的情況;對(duì)苗木規(guī)格和質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格甄別，對(duì)苗木的成活率、生長(zhǎng)態(tài)勢(shì)、模紋色塊、種植密度進(jìn)行判斷，客觀了解苗木種植的達(dá)標(biāo)情況。通過現(xiàn)場(chǎng)工程量的確認(rèn)，復(fù)核好園林綠化工程費(fèi)用。

（四）規(guī)范園林綠化項(xiàng)目變更程序

首先，提高園林綠化項(xiàng)目的設(shè)計(jì)深度，保證前期的施工設(shè)計(jì)到位。園林綠化工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)包括方案、技術(shù)和施工圖設(shè)計(jì)，一些施工單位往往只重視招標(biāo)方案的制作，而忽視后期的技術(shù)設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)，給工程造價(jià)控制帶來了不利。為此，園林綠化工程設(shè)計(jì)招標(biāo)，應(yīng)分階段進(jìn)行招標(biāo)，建立技術(shù)設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)的招投標(biāo)機(jī)制，以提升園林綠化項(xiàng)目設(shè)計(jì)單位的競(jìng)爭(zhēng)力和設(shè)計(jì)深度。一旦設(shè)計(jì)單位確認(rèn)，就不能隨意更改和替換，禁止設(shè)計(jì)掛靠，保證前期的施工設(shè)計(jì)到位，盡可能減少變更。

其次，嚴(yán)把簽證、變更關(guān)。園林綠化工程審計(jì)過程中，要嚴(yán)格審查施工中的變更手續(xù)是否完善，項(xiàng)目變更是否按照項(xiàng)目招投標(biāo)合同內(nèi)容進(jìn)行;以招投標(biāo)文件、合同、技術(shù)變更聯(lián)系單等圖紙資料為依據(jù)，審查變更的合理性。對(duì)于不合理的變更、違規(guī)簽證，審計(jì)單位不予認(rèn)可;對(duì)于合理性的工程變更，審計(jì)人員也需要到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行核實(shí)。

（五）合同中明確苗木規(guī)格和養(yǎng)護(hù)等相關(guān)事項(xiàng)

園林綠化工程施工合同中，應(yīng)對(duì)苗木規(guī)格及其明確時(shí)間做出規(guī)定，例如審計(jì)確認(rèn)苗木規(guī)格的時(shí)間究竟是進(jìn)場(chǎng)時(shí)間，還是養(yǎng)護(hù)期滿;究竟是以蓬徑為指標(biāo)，還是以桿徑或者高度來衡量苗木規(guī)格。一般情況下，確定苗木規(guī)格的時(shí)間為園林綠化工程竣工后2年，有1～2年的綠化養(yǎng)護(hù)期，這樣就可以避免過早審計(jì)存在苗木不達(dá)標(biāo)的情況。同時(shí)，合同中還要約定苗木的規(guī)格、冠幅、分支點(diǎn)、單價(jià)、種植土的要求，對(duì)苗木成活率、養(yǎng)護(hù)范圍和內(nèi)容、養(yǎng)護(hù)期限及等級(jí)等進(jìn)行明確界定，為以后的審計(jì)工作提供充分的依據(jù)。

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（作者單位：昆明理工大學(xué)）