淺談我國高收入群體的個稅流失問題

摘要：個人所得稅是世界各國都普遍開征的一個稅種，其主要作用是增加國家財政收入，調(diào)節(jié)社會貧富差距。在個稅的納稅主體中，高收入群體因其收入高、占用了較多的社會資源，從稅收公平原則的角度講，理應(yīng)承擔(dān)個稅征收的絕大部分。但在現(xiàn)實中，高收入群體個稅流失的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，甚至一度成為社會的熱點(diǎn)話題，受到了民眾的廣泛關(guān)注，個稅流失會影響社會穩(wěn)定和司法公正，帶來一系列的嚴(yán)重后果。因此，加大對高收入群體個稅流失的打擊和防范是十分迫切且必要的。本文以法律視角分析了我國高收入群體個稅流失的原因，并從構(gòu)建納稅誠信體系、稅制完善和稅收監(jiān)管等方面提出了應(yīng)對措施，以保障個稅的長期穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞： 個人所得稅;高收入群體;流失;法律防范

一、高收入群體個稅流失現(xiàn)狀

（一）高收入群體的定義

要研究高收入群體個稅流失的法律防范，我們必須首先明確高收入群體的定義。對此，我國尚無統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，存在著不同的觀點(diǎn)。其中一個觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按照從業(yè)類型劃分：例如《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)對高收入者個人所得稅征收管理的通知》（已廢止），就曾規(guī)定了九類高收入個人;2018年在審議《個人所得稅法修正案（草案）》時，也有委員認(rèn)為，應(yīng)對企業(yè)主和高官、演藝明星、律師等高收入者，加強(qiáng)稅收征管。還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按照收入金額進(jìn)行劃分：例如國稅總局2006年頒行的《個人所得稅自行納稅申報辦法》中規(guī)定，年所得12萬元以上的納稅人，應(yīng)當(dāng)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)做納稅申報，此后，年收入12萬元就成為了高收入群體的標(biāo)準(zhǔn)線。綜合上述觀點(diǎn)，本文認(rèn)為以從業(yè)類型劃分缺乏科學(xué)性和可操作性，在現(xiàn)實中并不可取。因此應(yīng)當(dāng)以收入金額進(jìn)行劃分，且應(yīng)當(dāng)將參考標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)調(diào)高，以明確高收入群體的定義。

（二）高收入群體個稅流失的方式

1.簽訂“陰陽合同”

企業(yè)或個人之間通過簽訂虛假合同，隱匿真實收入逃稅;使用現(xiàn)金交易方式隱匿財產(chǎn)性收入，且不留存交易憑證;電商使用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行無紙化交易，事后篡改網(wǎng)絡(luò)交易流水等。

2.隱藏轉(zhuǎn)移收入

將年終獎等一次性發(fā)放的福利或者補(bǔ)貼，分?jǐn)偟礁鱾€月份，避免在單個月份適用較高稅率;企業(yè)將員工薪酬 “化整為零”，通過各種形式的補(bǔ)貼進(jìn)行發(fā)放，剩余工資可使用更低的稅率;“一元年薪”將個人收入隱形化，以達(dá)到合理避稅的目的。

3.利益轉(zhuǎn)化

高收入者將企業(yè)待分配的股息紅利對公司進(jìn)行再投資，從而將其轉(zhuǎn)化為個人資產(chǎn)進(jìn)行留存;將個人收入轉(zhuǎn)化為公司收入;將個人消費(fèi)冒充企業(yè)費(fèi)用進(jìn)行沖抵。

4.逃避自行申報

高收入群體的個稅收入往往多而雜，例如大量的兼職收入或者境外收入，若不進(jìn)行自行申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握其真實收入狀況。

二、高收入群體個稅流失的原因

（一）納稅環(huán)境復(fù)雜

對于普通的工薪階層來說，在拿到自己的薪金收入之前，所在單位就已經(jīng)履行了代扣代繳義務(wù)，納稅過程較為單純。而對于我國高收入群體來說，因其收入來源廣泛，收入渠道多樣，可隱蔽性較強(qiáng);有些高收入者還因其職業(yè)特性具有很強(qiáng)的流動性，因此不利于個稅的征收和監(jiān)管。并且高收入群體通常適用較高的稅率，再加之主觀上缺乏依法納稅的意識，往往會產(chǎn)生“厭稅”心理，進(jìn)而采用各種方式逃避自己的納稅義務(wù)。

（二）個稅制度不完善

1.課征方式需進(jìn)一步完善

在此次個稅改革之前，我國實行的是分類征收模式，即根據(jù)收入來源的不同，將其劃分為11類，分別規(guī)定不同的稅率和標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除，這種征收模式操作簡便，征收成本也比較低。但是對于高收入群體來說，因其收入廣泛，極易將高額的總收入拆分成各類收入來少繳，甚至不繳個人所得稅款，極易造成不公平。2019年新個稅改革后實行綜合征收模式，即將原來分類計稅的工資、薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許經(jīng)營權(quán)使用費(fèi)所得綜合計征，其他諸如經(jīng)營所得、利息、紅利等仍分類征收。這在一定程度上促進(jìn)了稅收公平的實現(xiàn)，但我們?nèi)砸吹?，此次稅改綜合征收還不夠徹底，比如它只包含了四類收入，而且也僅針對個人，沒有借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗增加以家庭為單位的綜合征收。由此可以看出，這僅是我國個稅邁向綜合征收的第一步，未來仍需要進(jìn)一步的完善。

2.課稅范圍較窄

對于高收入群體來說，收入渠道眾多，工資薪金收入可能占比很小，例如上述“一元年薪”現(xiàn)象，更多的可能來源于股票市場，金融領(lǐng)域的資本性收入;而且我國現(xiàn)在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，商業(yè)氛圍濃厚，買房置地、藝術(shù)品收藏行業(yè)也逐漸興起，投資收益往往不菲;但是上述收入來源并不能在個稅11類稅目中找到對應(yīng)項目，這導(dǎo)致了稅源的大量流失。

3.稅率設(shè)計存在問題

我國個稅除利息、股息、紅利、財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得適用20%的比例稅率外，其余均適用超額累進(jìn)稅率，最高可達(dá)45%，而像新加坡、加拿大等國家最高稅率不超過30%，這可能間接的導(dǎo)致高收入群體為了避稅選擇移民，或者將公司注冊至海外，以此逃避高額稅率。

（三）稅收征管不嚴(yán)格

1.稅務(wù)監(jiān)管不到位

高收入群體的部分收入具有隱蔽性，而這也正是收入差距的主要所在。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)目前沒有現(xiàn)代化的綜合信息渠道對其進(jìn)行監(jiān)控，仍然主要采用通過查看納稅人的收入申報扣繳情況為基礎(chǔ)進(jìn)行反向核查監(jiān)督。這一手段對于監(jiān)控工資薪金收入是有效的，可以將企業(yè)代扣代繳工資薪金情況與企業(yè)實際發(fā)放工資薪金、繳納社會保險情況等數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，但是對于高收入群體的灰色收入部分來說就顯得十分乏力了。再加上我國沒有建立起全面的財產(chǎn)申報制度和個人信用制度，使得我國的稅收措施更加不利，最終導(dǎo)致了高收入群體個人所得稅的大量流失。

2.自行申報制度不完善

我國現(xiàn)行的是以代扣代繳和自行申報相結(jié)合的制度，其中，自行申報納稅是指建立在納稅人自核、自填、自繳方式基礎(chǔ)上的一種納稅申報制度，是對代扣代繳制度的有效補(bǔ)充。但在現(xiàn)實中，這項制度落實的卻并不到位，針對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，在申報環(huán)節(jié)管理不嚴(yán)格，對銀行賬戶、現(xiàn)金的劃轉(zhuǎn)監(jiān)控不到位，給高收入群體逃避稅款創(chuàng)造了條件。后續(xù)稽查追征措施又跟不上，只能加劇這部分人個人所得稅款的流失情況，

3.懲處的力度不強(qiáng)

《稅收征管法》對于虛假申報、欠稅、騙稅及抗稅等違法行為規(guī)定了滯納金、罰款、入刑等懲罰措施。但處罰過輕，例如罰款，只是規(guī)定了50% 以上 5 倍以下的罰款數(shù)額。另外在《刑法》中雖然規(guī)定了逃稅罪的相關(guān)處罰，但最嚴(yán)重的情形也只是三年以上七年以下有期徒刑，而且還有關(guān)于補(bǔ)繳稅款，繳納滯納金后不予追究形式責(zé)任的規(guī)定。這顯然不具有足夠的威懾力，高收入群體預(yù)期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于違法成本，難以達(dá)到懲治效果。

三、高收入群體個稅流失的應(yīng)對措施

（一）建立稅收誠信體系

稅收誠信是社會誠信的重要組成部分，有利于營造良好的稅收環(huán)境，促進(jìn)和諧社會的穩(wěn)定發(fā)展，因此，建立稅收誠信體系，有利于促進(jìn)社會形成自覺納稅的良好風(fēng)氣，增強(qiáng)納稅人的誠信納稅意識。具體可通過建立個人稅收征信數(shù)據(jù)庫，并將其與社會信用體系的數(shù)據(jù)庫實現(xiàn)信息共享，最終實現(xiàn)各部門協(xié)調(diào)聯(lián)動，以便及時、全面掌握納稅人的信用狀況。如今個人征信也在現(xiàn)代社會中占據(jù)越來越重要的地位，征信不良可能會對經(jīng)營，信貸甚至生活產(chǎn)生影響，因此稅收誠信體系的建立能夠?qū)Ω呤杖肴后w形成一定的約束。

（二）完善我國個人所得稅法

1.完善課征方式

本次個稅改革將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項收入合并為綜合收入，初步實現(xiàn)了綜合征收制。此后還可進(jìn)一步發(fā)展為混合征收制，即將納稅人不同來源，性質(zhì)的所得先按照不同稅率征稅，然后將全年各項所得進(jìn)行匯總征稅。這種方式可以集合分類征收和綜合征收的優(yōu)點(diǎn)，既可以實現(xiàn)稅收的政策性調(diào)節(jié)功能，又能實現(xiàn)稅收公平原則，從制度層面避免了高收入群體“化整為零”逃避繳納個稅。

2.增加個稅課稅范圍

我國現(xiàn)行個稅稅目采用列舉法，但無法完全囊括高收入群體的個人收入，有些無法掌握的收入難以列入其中，因此，我們可以借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗，對征稅的項目進(jìn)行反向列舉，列出不需要征稅的項目，對未列出的收入項目實行全面征繳，從而可以進(jìn)一步擴(kuò)大個稅的課稅范圍。

3.完善稅率設(shè)置

不合理的稅率設(shè)置會對納稅起到逆反作用，我國綜合所得實行七級超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45%，從一定程度上看設(shè)置的過高且計算操作復(fù)雜。因此，在稅率設(shè)計上我們可以降低最高邊際稅率，簡化累計稅率級次，采取拉大級次、對中低收入者設(shè)計偏低稅率的方式，使高收入人群有效承擔(dān)更多的個稅稅收負(fù)擔(dān)。

（三）建立科學(xué)有效的個稅征管體制

可在上述誠信體系建設(shè)的基礎(chǔ)上，通過大數(shù)據(jù)，對高收入群體進(jìn)行篩查并重點(diǎn)監(jiān)控;完善個稅自行申報制度，可將其在稅法實踐中的功能從對代扣代繳的有效補(bǔ)充，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)閷€人收入信息的比對核實;稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)增強(qiáng)個人所得稅的稽查水平，加強(qiáng)執(zhí)法保障;同時加大懲處力度，增加違法成本，進(jìn)一步防范高收入群體個人所得稅的流失。

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作者簡介：

劉華卿，（1994—），女，漢族，籍貫山東省泰安市東平縣，現(xiàn)就讀于西北政法大學(xué)法律碩士教育學(xué)院2017級法律（非法學(xué)）專業(yè)，碩士研究生。