我國企業(yè)電子發(fā)票應(yīng)用中的問題及對策建議

史佳凡

摘要：近年來，隨著全球經(jīng)濟的互聯(lián)網(wǎng)化以及我國電子商務(wù)的飛速發(fā)展，我國居民消費方式有了較大的改變，電商的崛起對我國傳統(tǒng)稅收體系提出了極大的挑戰(zhàn)。對此，我國政府自2009年開始針對電子發(fā)票制定了一系列的法律法規(guī)，并對一些符合條件的、成熟的企業(yè)和省市進行電子發(fā)票試點工作。2019年7月17日開展的國務(wù)院常務(wù)會議中指出，目標今年建成全國統(tǒng)一的電子發(fā)票公共服務(wù)平臺。目前，我國企業(yè)在應(yīng)用電子發(fā)票時仍存在很多問題。本文將從企業(yè)角度出發(fā)，分析我國企業(yè)應(yīng)用電子發(fā)票的問題，并提出相應(yīng)對策及其建議。

關(guān)鍵詞：電子發(fā)票 立法 電子發(fā)票平臺

電子發(fā)票是互聯(lián)網(wǎng)時代的產(chǎn)物，同普通發(fā)票一樣，采用稅務(wù)局統(tǒng)一發(fā)放的形式給商家使用，在電子發(fā)票上附有電子稅局的簽名機制。我國自2009年開始進行網(wǎng)絡(luò)發(fā)票試點工作，并在隨后逐漸推廣了電子發(fā)票。2013年6月27日，我國內(nèi)地首張電子發(fā)票在京東總部開出。2016年1月1日，我國在全國范圍內(nèi)使用增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具增值稅電子發(fā)票。2016年3月，“推行電子發(fā)票”被正式寫入我國“十三五”規(guī)劃綱要。2018年1月1日，高速公路全面實行開具電子發(fā)票。目前，電子發(fā)票已經(jīng)在電商、零售、供水、供電、醫(yī)療、教育、手機通訊、航空等十多個行業(yè)被廣泛使用。2019年7月17日召開的國務(wù)院常務(wù)會議指出，將在今年建成電子發(fā)票公共服務(wù)平臺。自此，我國電子發(fā)票已得到了極大發(fā)展。

一、我國企業(yè)電子發(fā)票應(yīng)用中存在的問題

（一）電子發(fā)票平臺不統(tǒng)一，企業(yè)應(yīng)用電子發(fā)票范圍受限

由于我國目前仍處于電子發(fā)票發(fā)展初級階段，我國稅務(wù)部門并未出臺統(tǒng)一的電子發(fā)票管理和服務(wù)平臺，并且電子發(fā)票在各個企業(yè)和各個省市試點程度并不統(tǒng)一，使得電子發(fā)票發(fā)展滯后，且有一定的落差，所以就會出現(xiàn)各省市各企業(yè)使用的電子發(fā)票平臺不盡相同，甚至于一個集團企業(yè)內(nèi)部不同省市分公司所使用的標準和規(guī)范也不同。如此就不會實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部或者企業(yè)相互間的信息聯(lián)通，很容易使電子發(fā)票在使用中形成“信息孤島”。

以京東為例，由于京東集團各省市分公司所在地區(qū)使用的電子發(fā)票系統(tǒng)不統(tǒng)一，電子發(fā)票在集團內(nèi)部流通往往會遇到障礙。所以京東集團必須開發(fā)針對于各公司不同的電子發(fā)票系統(tǒng)的銜接模塊，不僅浪費企業(yè)內(nèi)部資源，還會使企業(yè)成本大幅增加，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)工作量增大。

（二）企業(yè)節(jié)約的成本轉(zhuǎn)嫁至消費者

當企業(yè)決定向消費者開具電子發(fā)票時，往往會與消費者產(chǎn)生矛盾。雖然在7月17日召開的國務(wù)院常務(wù)會議中提出，目標在今年建成電子發(fā)票公共服務(wù)平臺，但目前電子發(fā)票在我國仍為發(fā)展階段，推廣及普及力度不足以完全影響到消費者的現(xiàn)有想法，且消費者對電子發(fā)票和紙質(zhì)發(fā)票是否具有同等效力存有疑惑。同時，由于目前大部分企業(yè)在報銷時仍需要紙質(zhì)發(fā)票，那么當消費者從不同商家獲得不同的電子發(fā)票時，就需要消費者自己將電子發(fā)票逐張打印，若消費次數(shù)過多，很難保證消費者在打印電子發(fā)票時沒有疏漏。在此過程中，企業(yè)使用電子發(fā)票節(jié)約的成本并未消失，反而是轉(zhuǎn)移至消費者身上。如此，企業(yè)使用電子發(fā)票的優(yōu)勢并未得到體現(xiàn)。

（三）企業(yè)內(nèi)部實行電子發(fā)票雙軌制，成本高，時間長

由于我國目前有關(guān)電子發(fā)票政策尚未成熟，所以隨著政策制度的改變，企業(yè)內(nèi)部也需要不斷做出改變。我國政策規(guī)定從2016年1月1日起使用增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具增值稅電子普通發(fā)票，其他開具電子發(fā)票的系統(tǒng)同時停止使用。目前來說，我國稅務(wù)部門要求企業(yè)內(nèi)部實行全面的電子發(fā)票系統(tǒng)，如此一來，企業(yè)內(nèi)部原先的稅控設(shè)備及發(fā)票系統(tǒng)必須更換。并且更換新系統(tǒng)及設(shè)備后還會存在企業(yè)財務(wù)部門整改和適應(yīng)新系統(tǒng)及設(shè)備的過渡期，同時也會產(chǎn)生相關(guān)的管理成本。目前我國推行電子發(fā)票的情況會增加企業(yè)的支出，浪費社會資源，與政府推行電子發(fā)票目的背道而馳。

（四）企業(yè)內(nèi)部電子發(fā)票勘驗復(fù)雜、報銷入賬難

目前大多數(shù)企業(yè)在財務(wù)報銷時仍需將電子發(fā)票打印為紙質(zhì)發(fā)票，進而入賬進行保存。雖然電子發(fā)票和紙質(zhì)發(fā)票都有與之相對應(yīng)的防偽標識，但是紙質(zhì)發(fā)票是唯一的、不可復(fù)制的，但電子發(fā)票卻可以多次復(fù)制和打印。有財務(wù)人員做過專門實驗稱，將同一張電子發(fā)票打印或者復(fù)印后幾無差別，財務(wù)人員很難辨別真?zhèn)危貜?fù)報銷的風險激增。為了保證電子發(fā)票紙質(zhì)打印件沒有被篡改或者重復(fù)報銷，需要財務(wù)人員去稅務(wù)局網(wǎng)站逐張驗證，還要在已入賬的會計資料中進行對比查驗。這部分的工作量反而加大了企業(yè)財務(wù)人員的工作壓力。目前，整個電子發(fā)票系統(tǒng)鏈條尚未完全流通，單純在發(fā)票環(huán)節(jié)實現(xiàn)電子化肯定無法達到節(jié)約成本、減少工作量的目的。

二、我國企業(yè)電子發(fā)票應(yīng)用中的對策建議

（一）對公共管理部門的對策建議

1.完善國家立法制度。雖然我國從2015年起陸續(xù)出臺了一系列相關(guān)法律法規(guī)，包括在《會計檔案管理辦法》中肯定了電子發(fā)票和紙質(zhì)發(fā)票具有同等效力，但還未上升到法律層面。我國現(xiàn)行的《稅法》《稅收征管法》《會計法》都明確報銷發(fā)票必須以紙質(zhì)形式出現(xiàn)，現(xiàn)行的《發(fā)票管理辦法》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等都尚未承認電子會計檔案在《會計法》《稅收征管法》等法律中的有關(guān)電子發(fā)票內(nèi)容并未修改。

所以，我國應(yīng)完善立法制度，將其從規(guī)定條例上升至法律法規(guī)，對上述相關(guān)法律有關(guān)電子發(fā)票的內(nèi)容進行補充和修訂，確保電子發(fā)票從開具到保存都有法律的依據(jù)和保護。對比發(fā)達國家和地區(qū)推廣應(yīng)用電子發(fā)票的成功經(jīng)驗，極大多數(shù)國家和地區(qū)在推廣應(yīng)用電子發(fā)票時均已頒布了相關(guān)法律，完善了電子發(fā)票的法律體系，確立了電子發(fā)票的合法地位。

2.建立全國統(tǒng)一的電子發(fā)票管理服務(wù)平臺。目前，我國在全國范圍內(nèi)推廣應(yīng)用電子發(fā)票已到了關(guān)鍵時刻，建立全國統(tǒng)一的電子發(fā)票管理服務(wù)平臺刻不容緩。7月17日開展的國務(wù)院常務(wù)會議，指出今年建成全國統(tǒng)一的電子發(fā)票公共服務(wù)平臺，從根本解決電子發(fā)票服務(wù)行業(yè)存在的種種問題。2019年10月10日，陜西玖濤建筑工程有限公司的辦稅人員使用稅務(wù)UKEY，通過陜西省增值稅電子發(fā)票公共服務(wù)平臺順利開出了第一張增值稅電子普通發(fā)票，陜西省由此成為全國增值稅電子發(fā)票公共服務(wù)平臺首批試點上線省份。目前，該平臺主要面向需要開具增值稅普通發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）的納稅人提供服務(wù)。未來，全國增值稅電子發(fā)票公共服務(wù)平臺將逐漸在全國范圍內(nèi)普及，且根據(jù)使用情況不斷做出改進及健全。

3.分階段推廣普及電子發(fā)票。對比先進國家及地區(qū)推廣應(yīng)用電子發(fā)票進程，其共同點為基本都經(jīng)歷了試點、推廣、普及三個階段。我國目前處于由試點向逐步推廣的階段，不斷擴大試點城市，并且擴大企業(yè)范圍，使用電子發(fā)票企業(yè)不再局限于電商企業(yè)。2013年6月27日，京東集團開出中國內(nèi)地第一張電子發(fā)票。截止目前，電子發(fā)票已經(jīng)在電商、供水、供電、零售、教育、航空、手機通訊等十多個行業(yè)被廣泛使用。我國應(yīng)在善法律體系及服務(wù)平臺的基礎(chǔ)上，不斷宣傳推廣電子發(fā)票。最后，在電子發(fā)票普及階段，應(yīng)確保社會對電子發(fā)票的認可度，確保電子發(fā)票的法律地位，并保證其安全性。

（二）對企業(yè)等使用者的對策建議

1.設(shè)計企業(yè)內(nèi)部電子發(fā)票平臺及系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，合理設(shè)計企業(yè)內(nèi)部電子發(fā)票平臺。大企業(yè)交易量大、銷售額高，例如京東集團、中國移動等企業(yè)完全有必要研發(fā)整改企業(yè)內(nèi)部交易系統(tǒng)及財務(wù)系統(tǒng)，與稅務(wù)機關(guān)的電子發(fā)票管理服務(wù)平臺相結(jié)合，進而統(tǒng)一企業(yè)的電子發(fā)票系統(tǒng)，正式實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部電子發(fā)票的流轉(zhuǎn)與儲存。

對于中小企業(yè)來說，交易量與銷售額相對較小，且對電子發(fā)票的需求并不大，必須實行電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票并行的制度，那么這些企業(yè)可以選擇第三方信息服務(wù)平臺為其代開電子發(fā)票，并提供電子發(fā)票的查詢與核驗功能。這樣既減少了稅務(wù)部門的工作量，也減輕了企業(yè)整改內(nèi)部財務(wù)系統(tǒng)的負擔。目前，我國已有部分企業(yè)提供專門的第三方信息服務(wù)平臺，用友、金蝶等已在積極開發(fā)與不同企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)相對接的電子發(fā)票平臺，相信未來可以滿足不同企業(yè)不同情況對電子發(fā)票平臺的不同需求。

2.加強與第三方支付平臺合作。目前，消費者消費時的支付方式發(fā)生了很大的改變，“互聯(lián)網(wǎng)+支付”形成的第三方支付平臺迅速發(fā)展，應(yīng)用十分廣泛。由于第三方支付具有實時性、無紙化、無線化等特點，與電子發(fā)票相類似。且支付和取得發(fā)票環(huán)環(huán)相扣，所以當企業(yè)和第三方支付平臺進行合作時，可解決一部分企業(yè)內(nèi)部報銷入賬難的問題。例如，當企業(yè)內(nèi)部員工使用支付寶、微信等進行支付時，可直接將電子發(fā)票發(fā)送至支付平臺內(nèi)部的卡券包里，消費者或員工可以直接查詢和驗證電子發(fā)票，企業(yè)也可通過與第三方支付平臺銜接的功能，直接將員工消費信息及電子發(fā)票傳入到企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)，省去報銷入賬難的問題，并且有效減輕了企業(yè)財務(wù)人員在勘驗電子發(fā)票時的風險，加快了企業(yè)在報銷時實現(xiàn)由消費到報銷的閉環(huán)。

3.加強會計信息化人才隊伍建設(shè)。電子發(fā)票的推廣應(yīng)用是一項浩大的工程，涉及到電子發(fā)票的平臺建設(shè)、電子發(fā)票專用網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、硬件基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)、企業(yè)交易系統(tǒng)的整改升級、企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)的優(yōu)化等硬件平臺建設(shè)。這些建設(shè)工作需要大量的會計信息化人才參與，對會計信息化人員提出了更高的要求。因此，企業(yè)也需要在應(yīng)用推廣電子發(fā)票的過程中加強內(nèi)部人才隊伍建設(shè)，配備相關(guān)技術(shù)人員，解決技術(shù)及財務(wù)核算問題。

三、結(jié)語

電子發(fā)票的推廣與普及對我國的經(jīng)濟發(fā)展具有極其重要的意義，對我國企業(yè)由紙質(zhì)發(fā)票向電子發(fā)票轉(zhuǎn)型的改革過程中占據(jù)了重要的組成部分。目前，針對我國企業(yè)在應(yīng)用電子發(fā)票時出現(xiàn)的種種問題，不光是企業(yè)內(nèi)部要進行積極的整改，同時也需要社會各方力量的參與和解決。從國家角度來說，國家需要完善我國電子發(fā)票的法律體系，確立電子發(fā)票的法律地位;從稅務(wù)總局角度來說，稅務(wù)總局要統(tǒng)籌規(guī)劃，建立統(tǒng)一的電子發(fā)票服務(wù)平臺，制定統(tǒng)一的電子發(fā)票技術(shù)標準，區(qū)分大小企業(yè)在應(yīng)用電子發(fā)票時的區(qū)別，利用第三方信息平臺幫助企業(yè)合理應(yīng)用電子發(fā)票;從企業(yè)的角度來說，企業(yè)應(yīng)該有規(guī)劃有計劃，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部整改其財務(wù)系統(tǒng)，配備相關(guān)技術(shù)人員，實現(xiàn)與電子發(fā)票服務(wù)平臺的有效銜接;同時，社會各方也應(yīng)該積極參與，加強我國會計信息化建設(shè)，充實人才儲備，為我國經(jīng)濟建設(shè)提供更好的支持。

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作者單位：西安財經(jīng)大學商學院