劉雙

事業(yè)單位稅收征納工作是我國稅務(wù)管理工作的重點(diǎn)，與事業(yè)單位財(cái)會規(guī)范的差異性，影響稅收征納工作效率，事業(yè)單位財(cái)會規(guī)范變革，加強(qiáng)稅收征納管理十分必要。本文闡述事業(yè)單位財(cái)會規(guī)范化的必要性，分析財(cái)會規(guī)范與稅法的差異，指出對稅收征納工作的影響，對完善事業(yè)單位稅收征納工作對策提出建議。

一、事業(yè)單位財(cái)會規(guī)范的重要性

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)體制。隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷調(diào)整，稅收工作得到完善，事業(yè)單位稅收征納工作由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范與稅法存在差異，使得事業(yè)單位稅收征納工作受到影響。事業(yè)單位稅收征納工作是我國稅務(wù)管理工作的重點(diǎn)，加強(qiáng)對事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)范與稅法協(xié)調(diào)對推動稅收征納工作發(fā)展具有重要意義。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范變革，完善稅收征納工作十分必要。

當(dāng)前我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作中存在諸多問題，主要包括財(cái)務(wù)管理制度不完善，管理觀念落后，財(cái)務(wù)會計(jì)管理對形勢缺乏前瞻性。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式普遍采用統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)模式，各部門有自己的財(cái)務(wù)會計(jì)自主管理權(quán)，可依照獨(dú)立部門會計(jì)審計(jì)，各部門所屬級別相互獨(dú)立，為財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作帶來不便。我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作處于轉(zhuǎn)型期，許多觀念不能徹底轉(zhuǎn)變，往往采用行政命令方式執(zhí)行決定，相關(guān)工作人員未進(jìn)行績效考核，不能對工作成效做出客觀合理評價(jià)，阻礙了事業(yè)單位財(cái)會管理的發(fā)展。

規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作中，必須了解市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境及法律背景，要滿足國際化發(fā)展要求，分析當(dāng)前發(fā)展形勢。事業(yè)單位在多方面發(fā)生巨大變化，為迎合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，必須對經(jīng)營管理內(nèi)容進(jìn)行深入研究，財(cái)會工作在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮重要作用。必須重視事業(yè)單位微觀經(jīng)濟(jì)管理工作，企事業(yè)單位必須按照相關(guān)操作規(guī)范執(zhí)行開展會計(jì)工作，保障單位穩(wěn)步發(fā)展。

二、事業(yè)單位財(cái)會規(guī)范與稅法的差異

目前多數(shù)事業(yè)單位面向社會拓展服務(wù)領(lǐng)域，經(jīng)費(fèi)自給率提高。許多事業(yè)單位發(fā)生了納稅義務(wù)，我國事業(yè)單位會計(jì)規(guī)范調(diào)整相對滯后，科研事業(yè)單位與教育事業(yè)單位等執(zhí)行本行業(yè)會計(jì)制度，個(gè)別部門執(zhí)行部門的《社?；鹭?cái)務(wù)制度》，由于財(cái)會規(guī)范許多方面未充分考慮稅法制約因素，導(dǎo)致履行納稅義務(wù)必須按照稅法對會計(jì)核算資料做復(fù)雜的調(diào)整工作，對征收征納工作產(chǎn)生不利影響。

事業(yè)單位財(cái)會規(guī)范與稅法的差異主要體現(xiàn)在費(fèi)用扣除規(guī)定不同，資產(chǎn)處理法不同，收支確認(rèn)原則不同。稅法規(guī)定 ，納稅人收支計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，事業(yè)單位會計(jì)核算通常采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制原則。稅法規(guī)定，事業(yè)單位職工工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，按照計(jì)稅工資總額2%計(jì)算扣除，原來有關(guān)費(fèi)用列支計(jì)算納稅所得額不得扣除。規(guī)定扣除職工福利費(fèi)不得扣除醫(yī)療基金。對事業(yè)單位采用企業(yè)相同標(biāo)準(zhǔn)。執(zhí)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的納稅人通常按財(cái)政部規(guī)定計(jì)提職工福利，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)低于稅法規(guī)定，計(jì)提福利費(fèi)用用于職工集體福利，將其他職工福利支出直接計(jì)入事業(yè)支出等賬戶列支。

稅法規(guī)定事業(yè)單位資產(chǎn)應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)價(jià)與攤銷，但事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)范對資產(chǎn)處理辦法與稅法有很多不同。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法資產(chǎn)處理的差異主要包括固定資產(chǎn)確認(rèn)，固定資產(chǎn)折舊等方面。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)是使用期限超過一年的建筑物，運(yùn)輸工具等生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)設(shè)備工具等，非生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備物品，價(jià)值在2000元以上應(yīng)作為固定資產(chǎn)，事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)使用中保持物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括專用設(shè)備，文物圖書等，單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為設(shè)備500元，規(guī)定耐用時(shí)間一年以上大批資產(chǎn)應(yīng)作固定資產(chǎn)核算。

稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，事業(yè)單位按照財(cái)會規(guī)定提取修購基金不允許稅前扣除計(jì)征所得稅，事業(yè)單位財(cái)會制度規(guī)定，固定資產(chǎn)可按經(jīng)營收入一定比例計(jì)提修購基金，在經(jīng)營支出賬戶列支。稅法規(guī)定事業(yè)單位固定資產(chǎn)修繕費(fèi)超標(biāo)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值，事業(yè)單位財(cái)會制度規(guī)定，修繕費(fèi)可計(jì)入經(jīng)營支出等賬戶列支。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)購置支出為資本性支出，財(cái)會制度規(guī)定，購置資產(chǎn)發(fā)生支出可在事業(yè)支出賬戶列支。

三、事業(yè)單位財(cái)會規(guī)范與稅法差異的影響

事業(yè)單位財(cái)會規(guī)范與稅法差異，使得事業(yè)單位涉稅業(yè)務(wù)計(jì)算困難。大多數(shù)繳納所得稅事業(yè)單位有應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入，需在項(xiàng)目之間劃分費(fèi)用開支，往往導(dǎo)致事業(yè)單位無法按照稅法規(guī)定規(guī)范計(jì)算所得稅，稅務(wù)局對此頒布了《事業(yè)單位所得稅征收管理辦法》，但由于內(nèi)容涉及企業(yè)所得稅種，規(guī)定稅款計(jì)算與征管法與事業(yè)單位采礦規(guī)范存在差異，未解決事業(yè)單位財(cái)會規(guī)則差異引發(fā)矛盾。

許多地方稅務(wù)部門采用核定征收法對非盈利組織計(jì)征所得稅，如市地稅部門規(guī)定對從事經(jīng)營應(yīng)稅收入企事業(yè)單位，執(zhí)行單位會計(jì)準(zhǔn)則，采取核定應(yīng)稅所得稅法征收企業(yè)所得稅。對執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度，會計(jì)核算健全，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，實(shí)行查賬征收法。規(guī)定產(chǎn)品生產(chǎn)，經(jīng)營服務(wù)收入的事業(yè)單位，應(yīng)稅所得率為8%。按應(yīng)稅所得稅率征收企業(yè)所得稅事業(yè)單位，納稅計(jì)算公式為應(yīng)納稅收入額=收入額-免征企業(yè)所得稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算法使部分單位省去稅前調(diào)整，簡化了所得稅征納手續(xù)，但將所得稅變?yōu)榱鬓D(zhuǎn)稅的稅種，使納稅人納稅額取決于流轉(zhuǎn)額，與納稅人實(shí)際成本及收益無關(guān)。實(shí)際收益水平存在差異企業(yè)適用相同所得率，使稅負(fù)公平性打折，為納稅人利用不同稅款計(jì)算法避稅提供機(jī)會。

四、完善事業(yè)單位稅收征納工作的對策

為消除財(cái)會規(guī)范與稅法差異為事業(yè)單位納稅工作帶來影響，有必要改革事業(yè)單位財(cái)會規(guī)則與會計(jì)制度，建立稅法協(xié)調(diào)的財(cái)會規(guī)范，構(gòu)建事業(yè)單位財(cái)會體系，提高會計(jì)信息的有用性。針對當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)會規(guī)范中的問題，建議制定稅法協(xié)調(diào)的事業(yè)單位財(cái)會規(guī)范，構(gòu)建完善的事業(yè)單位稅務(wù)會計(jì)體系，促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作健康發(fā)展。

隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則與會計(jì)制度不完全適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展需求，財(cái)政部門準(zhǔn)備對事業(yè)單位會計(jì)規(guī)范改革，鑒于事業(yè)單位財(cái)會處理辦法與稅法差異影響納稅工作，建議制定事業(yè)單位新會計(jì)準(zhǔn)則注意借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，使會計(jì)規(guī)范與稅法協(xié)調(diào)。美國非營利組織會計(jì)原則提供了良好范例。美國大中型非營利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計(jì)記錄，小型非營利組織采用收付實(shí)現(xiàn)制原則。非盈利組織公認(rèn)會計(jì)原則要求編制財(cái)務(wù)報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則調(diào)整。

美國非營利組織公認(rèn)會計(jì)原則規(guī)定稅法要求相符的資產(chǎn)處理法，規(guī)定與稅法一致，為非營利組織納稅提供了條件。我國多數(shù)事業(yè)單位具備非營利組織特征，美國非盈利組織會計(jì)原則對我國財(cái)會規(guī)范改革具有借鑒意義。

稅務(wù)會計(jì)以稅法為準(zhǔn)繩，對納稅義務(wù)形成，繳納等活動進(jìn)行核算的專業(yè)會計(jì)，由財(cái)會中分化產(chǎn)生。依照稅法要求對納稅人涉稅財(cái)會信息計(jì)算調(diào)整，滿足稅收征納需要。財(cái)會規(guī)范與稅法規(guī)定差異時(shí)，需要完善稅務(wù)會計(jì)。國內(nèi)外對企業(yè)稅務(wù)會計(jì)有廣泛的研究，其體系方法較為成熟，但適用于事業(yè)單位的稅務(wù)會計(jì)目前處于空白，對事業(yè)單位征稅工作造成影響，未來事業(yè)單位會計(jì)規(guī)范注重與稅法協(xié)調(diào)，但二者差異難免，需構(gòu)建完善的事業(yè)單位稅務(wù)會計(jì)體系，提高事業(yè)單位稅收征納工作效率。

五、結(jié)語

事業(yè)單位稅收征納工作是我國稅務(wù)管理工作的重點(diǎn)，與事業(yè)單位財(cái)會規(guī)范的差異性，影響稅收征納工作效率，事業(yè)單位財(cái)會規(guī)范變革，加強(qiáng)稅收征納管理十分必要。本文闡述事業(yè)單位財(cái)會規(guī)范化的必要性，分析財(cái)會規(guī)范與稅法的差異，指出對稅收征納工作的影響，對完善事業(yè)單位稅收征納工作對策提出建議。（作者單位：山東省濰坊市財(cái)政局）