張寒梅

[摘 要] 2012年，黨中央、國務(wù)院依據(jù)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，以深化改革整體部署為出發(fā)點，開始全面推行營業(yè)稅改征增值稅政策，給各企業(yè)財務(wù)管理工作帶來了較大影響。本文主要分析了營改增對于建筑企業(yè)財務(wù)管理的影響及其相應(yīng)優(yōu)化對策。

[關(guān)鍵詞] 營改增 建筑企業(yè) 財務(wù)管理

營改增政策屬于順應(yīng)我國全新經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的重要舉措，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展能夠起到良好的促進(jìn)作用，同時也給各企業(yè)財務(wù)管理工作提出了新的要求。在營改增的大背景之下，怎樣才能認(rèn)清其對建筑企業(yè)財務(wù)管理所造成的影響，并采取具有針對性的措施對此加以優(yōu)化，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，值得我們深思。

一、營改增對建筑企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）稅負(fù)

營改增對于建筑企業(yè)稅負(fù)所形成的影響應(yīng)該以建筑行業(yè)實際稅負(fù)為標(biāo)準(zhǔn)，但是具體到各個企業(yè)，由于經(jīng)營管理模式與財務(wù)管理水平等方面的差異，造成企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅所占總體應(yīng)繳納稅款的比例不同，這也會導(dǎo)致其稅負(fù)的不同[1]。

（二）會計核算

在稅改之前，企業(yè)可依據(jù)自身每月營業(yè)額和稅率進(jìn)行直接計算，無須考量抵扣問題。而在稅改之后，稅款的計算更加復(fù)雜。對某些不能提供出增值稅發(fā)票的材料，要對銷項稅額加以全部承擔(dān)，財務(wù)部門需要進(jìn)行具體區(qū)分以計入成本。這也在很大程度上加大了會計核算工作的難度，給企業(yè)會計管理與財會人員提出了較之以往更高的要求。

（三）發(fā)票管理

在營改增之后，對于增值稅發(fā)票所開展的管理活動更加嚴(yán)格，要求財務(wù)部門投入更多精力優(yōu)化管理效果。建筑企業(yè)在某些項目推進(jìn)過程中為保證工期，通常會就地取材，并且雇傭當(dāng)?shù)厥┕F(tuán)隊，而他們通常不能提供出正規(guī)可抵扣的進(jìn)項稅發(fā)票，造成發(fā)票管理上的困難。

（四）財務(wù)決策

營改增之后建筑企業(yè)管理人員在開展財務(wù)決策活動的過程中，所需考慮的因素要更加詳細(xì)而廣泛，要結(jié)合財務(wù)報表當(dāng)中各項涉稅指標(biāo)針對上下游企業(yè)進(jìn)行合理選擇[2]。

二、營改增背景下建筑企業(yè)財務(wù)管理優(yōu)化對策

（一）推行營改增會計核算

1.構(gòu)建明細(xì)臺賬

企業(yè)收入及進(jìn)項稅額明細(xì)臺賬屬于開展財務(wù)核算工作的基礎(chǔ)，同時也是開展增值稅申報的主要依據(jù)。在收入明細(xì)臺賬中，要細(xì)致記錄每項工程的施工地點、付款方式與金額、工程施工起始時間以及完工狀況等;每項工程的預(yù)收賬款、工程實際結(jié)算價款、增值稅預(yù)繳以及申報繳納信息等;各項結(jié)算收入開具發(fā)票使用信息等。而在進(jìn)項明細(xì)臺賬中則要包含與本期認(rèn)證相符合的扣稅憑證、轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額、待抵扣與應(yīng)抵扣進(jìn)項稅額等。依據(jù)增值稅納稅在實際申報與管理方面的需求，針對各工程項目具體稅率進(jìn)項結(jié)構(gòu)建立起明細(xì)臺賬。

2.規(guī)范發(fā)票開具與應(yīng)用

建筑企業(yè)要設(shè)置專人對增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、保管以及使用工作加以負(fù)責(zé)，切實做好發(fā)票作廢、抄報稅等相關(guān)工作。針對政府稅務(wù)部門設(shè)定發(fā)票最高限額無法滿足企業(yè)結(jié)算需求的情況需要及時申請以調(diào)整限額，并配合稅務(wù)部門做好查驗工作。在確認(rèn)業(yè)務(wù)發(fā)生真實性的前提下，對外開具相應(yīng)的結(jié)算發(fā)票，要保證發(fā)票開具內(nèi)容真實，與具體業(yè)務(wù)內(nèi)容相符。對所獲得的增值稅專用發(fā)票，需要進(jìn)行及時認(rèn)證，同時做好臺賬與后期申報等相關(guān)工作。

3.確保發(fā)票四流一致

依據(jù)國家稅務(wù)部門所推行的營改增政策需求，企業(yè)在購入各類物資、設(shè)備、服務(wù)等過程中，必須要和合同約定內(nèi)容保持一致，以便于抵扣進(jìn)項。在采購過程中要始終以合同為中心，使其與資金、物流以及票據(jù)具有良好的一致性。第一，開票方跟合同主體的一致性，保證購進(jìn)過程所獲得增值稅專用發(fā)票能夠充分達(dá)到抵扣要求。第二，確保資金流向一致，開票方在出現(xiàn)資金流出情況時，需要保證時間、賬戶以及開戶行等方面信息和受票方資金流入保持一致。第三，應(yīng)確保具備實質(zhì)性的貨物采購，嚴(yán)格避免增值稅發(fā)票虛開問題的出現(xiàn)，以降低涉稅風(fēng)險[3]。

（二）完善企業(yè)納稅籌劃

1.確認(rèn)一般計稅項目

就營改增政策角度來說，建筑企業(yè)在實際運(yùn)營過程中所選擇的計稅方法會對企業(yè)財務(wù)管理效果形成直接的影響。倘若企業(yè)沒能足額獲得進(jìn)項稅發(fā)票，將會導(dǎo)致銷項超過進(jìn)項，繼而造成稅款多繳。所以，為了合理避免進(jìn)項稅發(fā)票風(fēng)險，企業(yè)通常更加傾向于對簡單計稅方法的選擇。通常情況下，如果建設(shè)單位需要獲取抵扣憑證（即增值稅專用發(fā)票），建筑企業(yè)作為中間服務(wù)單位無法實現(xiàn)對簡易計稅方式的自主選擇。所以，建筑企業(yè)選擇計稅方法的過程中要充分參考建設(shè)單位要求，倘若建設(shè)單位傾向于獲得增值稅專用發(fā)票，針對這類工程便要選擇一般計稅方法;倘若建設(shè)單位以最終消費(fèi)者的身份出現(xiàn)，便可為其供給增值稅普通發(fā)票，并且將價稅合計價款為依據(jù)進(jìn)行工程價款計算，要對實際計稅方法進(jìn)行合理選擇。一般情況下，如果可抵扣進(jìn)項稅額所占比例較大，則選擇一般計稅方法，反之則可選擇簡易計稅方法。在計稅方法選擇的過程中，應(yīng)該先明確可抵扣進(jìn)項稅額實際占比，保證兩種計稅方法實際稅負(fù)的均衡性。

2.優(yōu)化合同審核

建筑企業(yè)財務(wù)部門要對采購合同與承包合同進(jìn)行細(xì)致審核，以確定合同主體與增值稅納稅主體之間一致與否。還要對合同議價情況進(jìn)行審核，沒有經(jīng)過財務(wù)部門審定的價格不可參與工程招投標(biāo)。因為營業(yè)稅屬于一種價內(nèi)稅，而增值稅則屬于價外稅，要了解合同價款中所包含的稅價款及增值稅稅金內(nèi)容，從而防止計稅方法選用與利潤保障等關(guān)鍵節(jié)點出現(xiàn)風(fēng)險。除此之外，企業(yè)在對計稅方法進(jìn)行選擇的過程中，要將其充分體現(xiàn)于合同內(nèi)容當(dāng)中，為后期稅務(wù)機(jī)關(guān)備案過程提供方便。

（三）強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)管理

1.宣傳營改增政策

目前，絕大部分企業(yè)員工（甚至管理人員）會覺得稅收政策屬于財務(wù)部門負(fù)責(zé)的內(nèi)容，和自己所負(fù)責(zé)的工作和業(yè)務(wù)無關(guān)，這也導(dǎo)致報銷等環(huán)節(jié)有較大財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。因此，要就營改增對于企業(yè)所形成影響對企業(yè)全體員工進(jìn)行宣傳教育，普及各項政策性內(nèi)容。第一，組織召開培訓(xùn)會議，針對企業(yè)全體員工培訓(xùn)關(guān)于營改增的知識內(nèi)容。第二，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)站、宣傳刊物等媒介對營改增政策進(jìn)行宣傳。第三，邀請第三方涉稅中介人員結(jié)合建筑企業(yè)業(yè)務(wù)情況對廣大員工進(jìn)行指導(dǎo)。

2.完善財務(wù)人員培訓(xùn)

針對企業(yè)財務(wù)人員所開展的培訓(xùn)活動應(yīng)關(guān)注以下兩個方面：第一，組織企業(yè)所有財務(wù)人員以自主學(xué)習(xí)為主，同時參與國家稅務(wù)部門培訓(xùn)活動的學(xué)習(xí)模式，使其在最大程度上了解增值稅政策與相應(yīng)管理規(guī)定內(nèi)容。第二，針對資金和預(yù)算管理、稅費(fèi)清繳以及會計核算等通過業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的方式定期進(jìn)行對照和自查，防止一些不規(guī)范操作的出現(xiàn)。

3.構(gòu)建優(yōu)質(zhì)稅企關(guān)系

第一，要強(qiáng)化企業(yè)和主管稅務(wù)部門之間的溝通和聯(lián)系，加入稅務(wù)部門建立的咨詢平臺，經(jīng)常登錄稅務(wù)部門官網(wǎng)查看最新政策信息。第二，積極參與稅務(wù)部門組織的各項活動，配合稅務(wù)部門開展稅種完稅情況檢查，同時按照具體要求進(jìn)行各項資料的報備工作。

三、結(jié)語

總而言之，在新的時代背景之下，建筑企業(yè)管理人員要認(rèn)清營改增對企業(yè)財務(wù)管理所形成的影響，并通過相應(yīng)措施對財務(wù)管理效果進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的最大化，為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新的活力。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊宗玨.“營改增”對A建筑企業(yè)財務(wù)的影響研究[D].桂林：廣西師范大學(xué)，2019：18-29.

[2]李常至.“營改增”下的建筑企業(yè)財務(wù)管理研究——以A公司為例[D].南昌：江西財經(jīng)大學(xué)，2019：21，27.

[3]張媛婕.營改增對TZ建筑公司財務(wù)管理的影響研究[D].石河子市：石河子大學(xué)，2017：36-38.