內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性

姜遠(yuǎn)

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，內(nèi)部控制審計(jì)工作也隨之產(chǎn)生。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)同時(shí)開(kāi)展，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理水平的要求也相應(yīng)提高。將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性加以剖析，并將二者融合運(yùn)用，以此為契機(jī)，能夠滿足企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)的科學(xué)性、財(cái)務(wù)報(bào)表審核的精準(zhǔn)度方面的較高要求，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠應(yīng)對(duì)自如。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì);財(cái)務(wù)報(bào)表;審計(jì)質(zhì)量

引言

作為企業(yè)常用的兩種審計(jì)模式，內(nèi)部控制審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量均是影響信息披露質(zhì)量、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵。盡管近年來(lái)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)上不斷強(qiáng)化，且注重財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的提高，但為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制目的，仍要求對(duì)兩種審計(jì)模式相關(guān)性進(jìn)行剖析，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量。因此，本文的目的旨在對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行探究。

1內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)間的相關(guān)性

1.1內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)同等重要

內(nèi)部控制審計(jì)的工作是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性加以明確和評(píng)判。在實(shí)際工作中對(duì)審計(jì)從業(yè)人員列舉、披露的財(cái)務(wù)資料以及審計(jì)業(yè)務(wù)所應(yīng)用的方式方法實(shí)行全面審計(jì)，同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制中的缺陷與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深度解析，進(jìn)一步做出公正的鑒定并給出完善內(nèi)部控制審計(jì)工作的合理化建議[1]。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中，審計(jì)從業(yè)人員對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表加以審計(jì)，綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的各種財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面的編訂是否是依照公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行的，是否能夠秉承一貫性會(huì)計(jì)原則，在被審期間的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量是否公能夠公正地體現(xiàn)出來(lái)?？v觀全局，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作均以圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的重要性開(kāi)展審計(jì)為主，在審計(jì)工作中，這兩類工作相輔相成。

1.2內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都具備風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在具體運(yùn)行時(shí)均存在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性。內(nèi)部控制審計(jì)是開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后，主要評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表信息，在此基礎(chǔ)上總覽全局，聯(lián)系企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，及時(shí)找出內(nèi)部控制的重大錯(cuò)誤或缺陷問(wèn)題，并采用行之有效的應(yīng)對(duì)措施[2]。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，同樣要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論，審計(jì)人員將財(cái)務(wù)報(bào)表中的風(fēng)險(xiǎn)加以列示，在基本把握財(cái)務(wù)信息的前提下，針對(duì)報(bào)表中可能會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)實(shí)施審計(jì)，從而有效避免了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也使得財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴度得以提升。很明顯，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都是依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念對(duì)審計(jì)單位內(nèi)部控制實(shí)行有效評(píng)定的。

2強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的措施

縱觀大多數(shù)企業(yè)的審計(jì)情況，敢于持續(xù)公開(kāi)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的企業(yè)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量相對(duì)較高，究其原因就是這類企業(yè)的內(nèi)部控制制度相對(duì)較為完備，審計(jì)過(guò)程中有充足的內(nèi)部控制審計(jì)中的相關(guān)證據(jù)加以運(yùn)用，這樣不但提升了審計(jì)效率，同時(shí)也能有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本次研究中，主要考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和審計(jì)質(zhì)量的把握，將內(nèi)部控制審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)同步使用，并且要完成改進(jìn)審計(jì)委托關(guān)系、增強(qiáng)政府監(jiān)管職能和提升審計(jì)人員的能力，以此來(lái)達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

2.1兩項(xiàng)審計(jì)模式并行

降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率是企業(yè)內(nèi)部控制管理的最終目的，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，都必須增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的信賴程度，才能成為企業(yè)決策和其他利益相關(guān)者的可靠依據(jù)。再來(lái)查看兩項(xiàng)工作的關(guān)系，兩者雖然在審計(jì)報(bào)告、測(cè)試范圍等方面存在不同之處，但在實(shí)際審計(jì)工作中，又存在很多相似之處，比如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等。這時(shí)可以將兩種方法同步應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制中。在實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的具體工作中，需要關(guān)注以下幾個(gè)方面：第一，避免重復(fù)取證現(xiàn)象。比如在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)盡可能一次性做完取證工作，避免出現(xiàn)審計(jì)、被審計(jì)單位反復(fù)進(jìn)行的現(xiàn)象。第二，降低審計(jì)成本。目前多數(shù)企業(yè)都非常關(guān)心審計(jì)成本，如果直接將兩種審計(jì)方式同時(shí)開(kāi)展，就必須承擔(dān)兩次審計(jì)費(fèi)，這時(shí)就應(yīng)該進(jìn)行合理收費(fèi)，比如說(shuō)可以與事務(wù)所進(jìn)行商談，拿出合理付費(fèi)方案。第三，互補(bǔ)審計(jì)質(zhì)量。在同步開(kāi)展兩種審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該各自將優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)出來(lái)，如果在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過(guò)程中出現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)錯(cuò)或者其他情況，可以考慮內(nèi)部控制是否存在不足，并將財(cái)務(wù)報(bào)表信息中出現(xiàn)的情況作為內(nèi)部控制審計(jì)的線索和根據(jù)。同時(shí)，當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)工作中出現(xiàn)了情況，也能根據(jù)它評(píng)判出財(cái)務(wù)報(bào)表信息存在的漏洞。兩項(xiàng)審計(jì)工作同時(shí)開(kāi)展，能有效提升審計(jì)水平，避免內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的產(chǎn)生。

2.2審計(jì)人員職業(yè)能力建設(shè)

審計(jì)人的水平?jīng)Q定了審計(jì)工作的結(jié)果，若要使審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)切實(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題且加以披露，就需要各部門(mén)密切合作。首先，需要改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體制，如在審計(jì)人員在開(kāi)展工作之前需要先考察審計(jì)人員的獨(dú)立執(zhí)業(yè)能力，若發(fā)現(xiàn)其沒(méi)有獨(dú)立性，就可能出現(xiàn)幫助企業(yè)造假問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)行懲處，這樣才能保證審計(jì)人員以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度完成審計(jì)工作，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性;其次，審計(jì)工作聯(lián)合開(kāi)展時(shí)需要通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，此時(shí)要選擇專業(yè)的事務(wù)所，從而保障業(yè)務(wù)開(kāi)展和質(zhì)量復(fù)核的效果。

2.3全力推行整合審計(jì)

當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的交互性逐漸凸顯，國(guó)民經(jīng)濟(jì)各領(lǐng)域的關(guān)系盤(pán)根錯(cuò)節(jié)，因此必須綜合系統(tǒng)地進(jìn)行審計(jì)工作并準(zhǔn)確提供審計(jì)信息。針對(duì)具體行業(yè)或某個(gè)具體單位進(jìn)行的單獨(dú)封閉式的審計(jì)工作已經(jīng)不符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)審計(jì)信息綜合性、縱深化的要求。因此，必須具備全局意識(shí)，高效整合審計(jì)資源，合理分配人力資源、項(xiàng)目資源和技術(shù)資源，切實(shí)達(dá)到審計(jì)工作的目的。

結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制管理水平是決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成敗的關(guān)鍵性因素。而內(nèi)部控制管理工作中，內(nèi)部控制審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等為主要內(nèi)容，需借助這種審計(jì)作用及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的缺陷，采取行之有效的解決策略。若從內(nèi)部控制審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)二者相關(guān)性出發(fā)，可發(fā)現(xiàn)有一定的聯(lián)系與區(qū)別，實(shí)質(zhì)均為提高審計(jì)質(zhì)量、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)發(fā)展提供依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

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