管理會計在公立醫(yī)院財務管理中的運用

吳長海

關鍵詞：管理會計 ?財務管理 ?TBM ?會計信息化

管理會計作為現(xiàn)代會計體系的一個重要分支，與財務會計同屬于財務管理中的重要方法。管理會計中又包含了上百種工具，廣泛適用于公立醫(yī)院財務管理的各個方面，例如BSC（平衡記分卡）可以用于績效考核，TBM（全面預算管理）可以用于預算控制，CVP（本量利分析）可以用于成本管理等。對于醫(yī)院財務管理人員來說，既要認識到管理會計具有的多種應用優(yōu)勢，又要掌握常見工具方法的操作技巧，進一步提高公立醫(yī)院的財務管理水平。

一、管理會計在公立醫(yī)院財務管理中的作用

（一）調節(jié)與控制作用

在醫(yī)院經營決策過程和日常業(yè)務活動中，可利用價值工程、成本控制及效益中心原理，根據經營目標的要求和工作進程中所反饋的問題，控制和調整相關流程、環(huán)節(jié)，糾正偏差，以保證醫(yī)院預算和各項責任目標的實現(xiàn)。對于科室成本的調控，管理會計的參與作用也不容忽視，可以根據科室的業(yè)務量和額定收益，確定科室目標成本和邊際利潤，定期和不定期地檢查科室的預算執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)差距，分析問題、查找原因、在規(guī)定期限內整改。

（二）規(guī)劃與決策作用

利用管理會計中的全面預算管理、價值鏈管理等工具，可以為醫(yī)院高層制定科學的決策提供有價值的參考。以全面預算管理為例，它能夠立足于醫(yī)院各部門的運營和發(fā)展需要，編制科學的預算方案，實現(xiàn)資金的科學規(guī)劃與合理配置。另外，管理會計作為一種實用性工具，還能夠整合績效考核、成本分析、預算管理、資源消耗等信息，生成一份完整的管理會計報告。醫(yī)院的高層領導，只需要查看該報告，就可以對醫(yī)院近段時間的經營狀況有所了解，從而為領導決策提供了支持。

（三）組織與配置作用

一是優(yōu)化物流成本，通過改善醫(yī)院內部控制流程，建立各種物資采購成本控制制度和責任目標與收益分配相結合的制度等，構成合理的管理體系，利用制度和流程規(guī)范各部門的經濟行為;二是堅持效益優(yōu)先原則，運用利效機制，促使職能部門和臨床科室優(yōu)化配置資源，按照優(yōu)化后產生的成本和效益情況，進行成本效益分析，為醫(yī)院決策提供依據。

二、公立醫(yī)院管理會計的運用現(xiàn)狀

（一）管理會計與財務會計的界限模糊

管理會計與財務會計雖然同屬于現(xiàn)代會計體系，但是兩者在工作內容、崗位要求和價值體現(xiàn)等方面存在較大的差異。調研發(fā)現(xiàn)，當前還有一些公立醫(yī)院的財務管理部門，對兩者沒有做到明確的區(qū)分。從組織機構的設置上，沒有獨立的管理會計崗位，多數(shù)情況下存在管理會計依附于財務會計的情況。由于界限模糊、缺少獨立性，導致管理會計工作的開展，既缺少良好的環(huán)境，也沒有制度保障、人才支持，管理會計的形式化問題十分常見。

（二）專職管理會計人才匱乏

從崗位勝任力上來看，從事管理會計的人員，其專業(yè)能力要求要明顯超出財務會計人員。例如，公立醫(yī)院常用的管理會計工具，往往包含了TBM、VBM、EVA、KPI等十幾種，要想熟練運用這些工具方法，對管理會計人員的復合能力提出了極高要求。但是目前來看，公立醫(yī)院的專職管理會計人員數(shù)量不足，且質量也是參差不齊。有些醫(yī)院雖然設立了管理會計崗，但是在職的管理會計人員，由于沒有接受專門的培訓，只能掌握1-2種工具，顯然無法適應新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院的財務管理工作要求。

（三）管理會計工具單一，信息化水平低

由于管理會計的工具比較單一，導致公立醫(yī)院財務管理工作的開展也會受到諸多的阻力。以績效考核為例，如果沒有掌握TBM、KPI等管理會計方法，就有可能導致績效考核流程不規(guī)范、結果不真實，無法讓公立醫(yī)院的職工認可績效考核結果。另外在會計信息化背景下，公立醫(yī)院尚未建成管理會計信息模型，在財務管理效率方面存在缺陷。

三、利用管理會計提升公立醫(yī)院財務管理水平的策略

（一）完善組織結構，增加管理會計的獨立性

要想充分體現(xiàn)管理會計的優(yōu)越性，公立醫(yī)院首先要在組織機構上做出優(yōu)化調整。設置獨立的管理會計部門，與現(xiàn)行的財務部門平行，確保管理會計工作能夠不受干擾的高質量開展。同時，在新增機構內，也要基于管理會計的特點，建立配套的工作制度。例如使用KPI（關鍵績效指標）進行醫(yī)院職工的績效考核時，應當結合不同部門、不同科室、不同崗位，分別設置績效指標，保證考核過程的科學性、考核結果的規(guī)范性。

（二）重視高素質管理會計人才隊伍建設

在有了獨立的管理會計機構后，還要在人員選拔和任用上給予高度的重視。原則上禁止從財務會計崗位上直接調用人員參加管理會計工作。如果公立醫(yī)院短時間內沒有足夠數(shù)量的高素質管理會計人員，可以通過開展專項培訓的方式，讓財務會計人員學習常見管理會計工具的操作技巧，滿足基本的崗位勝任要求。另外，還要建立長效的人才培訓機制，因為隨著公立醫(yī)院的不斷發(fā)展，必然會需要使用更多類型的管理會計工具，通過不斷的培訓，才能熟練運用更多的工具方法，支持公立醫(yī)院財務管理工作的開展。

（三）建立健全管理會計信息化系統(tǒng)

在現(xiàn)行的會計體系下，管理會計工具的類型已經多達150余種，其中公立醫(yī)院常用的大約有十幾種。而調查發(fā)現(xiàn)，許多公立醫(yī)院能夠熟練掌握的管理會計工具類型，通常在2-5種?；谶@一現(xiàn)狀，公立醫(yī)院應當立足于財務管理工作開展需要，盡快的拓展管理會計的種類，從而保證各項工作的高質量開展。同時，充分發(fā)揮信息技術優(yōu)勢，建立和推廣管理會計信息系統(tǒng)。以TBM為例，利用大數(shù)據技術可以動態(tài)的掌握公立醫(yī)院各部門的預算執(zhí)行情況，發(fā)生超預算行為后會同步預警，避免了資金浪費情況的發(fā)生。

四、結束語

隨著管理會計體系的不斷成熟，各類管理會計工具分別在公立醫(yī)院的不同工作中得到了廣泛應用，并體現(xiàn)出了明顯的優(yōu)越性。利用KPI和BSC等工具，讓醫(yī)院職工的績效考核更加公平、客觀;利用TBM和VBM等工具，可以加強成本控制和預算管理，維護公立醫(yī)院的經營收益。今后要重點做好管理會計隊伍建設，以及推進管理會計信息化發(fā)展，讓管理會計在公立醫(yī)院的財務管理上，發(fā)揮更大的價值。

參考文獻

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