淺析設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)境外業(yè)務(wù)稅收管理

梁燕梅

摘要：對(duì)外承包工程行業(yè)發(fā)展迅速，各設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)作為產(chǎn)業(yè)鏈的上游企業(yè)也充分發(fā)揮著其優(yōu)勢(shì)參與其中。因許多設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)處于初級(jí)發(fā)展階段，在項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理上面臨著許多挑戰(zhàn)。本文從稅務(wù)管理方面淺要簡(jiǎn)析設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)對(duì)外承包工程中稅收風(fēng)險(xiǎn)以及解決方案。

關(guān)鍵詞：境外業(yè)務(wù);稅收管理;稅收風(fēng)險(xiǎn);對(duì)外承包工程

一、行業(yè)發(fā)展形勢(shì)

過(guò)去的2019年，全球經(jīng)濟(jì)增速持續(xù)下行，國(guó)際貿(mào)易和投資增速不斷下降，發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體持續(xù)低迷，新興經(jīng)濟(jì)體下行壓力加大。在此大環(huán)境下，全球承包工程市場(chǎng)發(fā)展表現(xiàn)總體乏力，但我國(guó)對(duì)外承包工程行業(yè)在“一帶一路”倡議的支持下，2019年當(dāng)年完成營(yíng)業(yè)額1，729.00億美元，同比增長(zhǎng)2.28%;新簽合同額2，602.50億美元，同比增長(zhǎng)7.63%。增速雖不及2017年以前，但仍保持增長(zhǎng)勢(shì)頭及較大的市場(chǎng)份額。設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)作為產(chǎn)業(yè)鏈的上游企業(yè)，應(yīng)當(dāng)把握“一帶一路”倡議提供的良好機(jī)遇，充分發(fā)揮企業(yè)引領(lǐng)作用，整合有利資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

二、企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“一帶一路”倡議為設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)走出國(guó)門創(chuàng)造了良好的外部條件，更多的設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，在境外開展業(yè)務(wù)是一個(gè)必然的趨勢(shì)。企業(yè)在抓住機(jī)遇開拓市場(chǎng)、轉(zhuǎn)型升級(jí)的同時(shí)，不可忽視境外各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、法律法制等投資環(huán)境所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于稅收法規(guī)和司法制度所帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需提前識(shí)別評(píng)估，才能采取有效的措施去合理應(yīng)對(duì)。

（一）外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

一個(gè)國(guó)家的稅收制度和其政治制度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)文化觀念息息相關(guān)，企業(yè)境外開展業(yè)務(wù)的稅收風(fēng)險(xiǎn)也來(lái)自于與東道主國(guó)家地區(qū)的環(huán)境差異性。從政治環(huán)境來(lái)說(shuō)，當(dāng)國(guó)家或地區(qū)腐敗情況嚴(yán)重、恐怖主義、國(guó)內(nèi)沖突等地緣風(fēng)險(xiǎn)較大時(shí)，必將影響其稅收政策和雙邊稅收協(xié)定。一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也決定了該國(guó)家的稅收環(huán)境以及稅收風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于外部環(huán)境造成的稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)充分了解東道主國(guó)家地區(qū)的綜合環(huán)境，評(píng)估自身風(fēng)險(xiǎn)承受能力，選擇性進(jìn)行投資。

（二）稅收管理意識(shí)淡薄

除東道主國(guó)家?guī)?lái)的客觀風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)稅收管理意識(shí)缺乏才是造成稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。國(guó)內(nèi)設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)，尤其是境外業(yè)務(wù)剛剛開始開展的企業(yè)，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，只考慮項(xiàng)目的商業(yè)性，忽視了其中的稅收成本。稅收成本是境外經(jīng)營(yíng)成本的重要組成部分，缺乏合理的稅收管理籌劃，必將給企業(yè)增加不必要的稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)收益率。

（三）合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)

境外投資涉及東道主國(guó)家的稅收管轄權(quán)，國(guó)內(nèi)的設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)如果缺乏對(duì)東道主國(guó)家稅制以及征管環(huán)境的了解，很容易在稅收繳納方面存在少繳、多繳、未繳以及未按時(shí)繳納等合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)因此承擔(dān)東道主國(guó)家的稅收懲罰，使得業(yè)務(wù)開展遭遇困難，造成超出預(yù)期的損失。

（四）稅收管理能力不足

境外項(xiàng)目投資除涉及東道主國(guó)家的稅收管轄權(quán)，還會(huì)涉及到中國(guó)國(guó)內(nèi)甚至第三方國(guó)家的稅收管轄問(wèn)題。需要企業(yè)對(duì)國(guó)內(nèi)和東道主國(guó)家的稅收制度有充分的認(rèn)識(shí)了解，區(qū)分其中的差異，避免被雙重征稅。通過(guò)對(duì)“走出去”企業(yè)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，進(jìn)行境外投資的企業(yè)普遍稅收管理能力不足，在涉稅問(wèn)題上均存在諸多困難。

我國(guó)傳統(tǒng)的設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)業(yè)務(wù)模式主要是承擔(dān)建筑產(chǎn)業(yè)鏈中的勘察設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)和施工業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算、稅收等財(cái)務(wù)管理模式有著較大差異。設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)長(zhǎng)期業(yè)務(wù)的單一性造成企業(yè)對(duì)于對(duì)外承包工程方面的缺乏財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，心有余而力不足。

三、境外稅收管理解決方案

（一）事前籌劃

企業(yè)在項(xiàng)目落地之前，需要事先對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全流程梳理，了解業(yè)務(wù)開展過(guò)程中涉及的稅種及可能遇到的稅收問(wèn)題?？紤]稅種的時(shí)候，需要考慮多個(gè)稅種之前的整體協(xié)同效應(yīng)，以使整體稅負(fù)水平最低為目標(biāo)。

其次，不同國(guó)家地區(qū)之間由于經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的不同，稅收制度差異較大，對(duì)于東道主國(guó)家的稅收政策以及征管環(huán)境要作好事前調(diào)研。為之后在業(yè)務(wù)開展過(guò)程中的稅務(wù)工作能夠合規(guī)的進(jìn)行，為享受東道主國(guó)家的稅收優(yōu)惠提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）合適的企業(yè)組織形式

了解東道國(guó)的稅收政策后，企業(yè)對(duì)外投資需要考慮的就是選擇合適的企業(yè)組織形式。一般國(guó)家和地區(qū)對(duì)于居民企業(yè)以及非居民企業(yè)的稅收政策和稅收優(yōu)惠是不同的，企業(yè)要根據(jù)當(dāng)?shù)氐恼邅?lái)選擇適合自己的組織形式。但我國(guó)設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)在對(duì)外承包工程項(xiàng)目中，由于企業(yè)規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力、投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)力等因素，大多選擇與國(guó)內(nèi)外其他建筑施工企業(yè)合作，組成聯(lián)合體模式投標(biāo)。設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)在選擇組織形式時(shí)，除了稅收政策，還受到是否選用聯(lián)合體以及選用何種聯(lián)合體形式的制約。需要企業(yè)在稅收收益與經(jīng)營(yíng)收益之間權(quán)衡，作出最有利的選擇。

（三）建立境外稅收管理體系

境外稅收管理是一項(xiàng)復(fù)雜工作，需要企業(yè)配備一支高素質(zhì)的國(guó)際化財(cái)會(huì)與稅收人才隊(duì)伍。設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)要改變業(yè)務(wù)部門至上的觀念，引起對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)和引進(jìn)，并對(duì)境外稅收管理進(jìn)行專項(xiàng)研究，選派員工到境外項(xiàng)目實(shí)地鍛煉。同時(shí)，加強(qiáng)與境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者是稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)的合作，建立一整套稅收管理體系，對(duì)境外項(xiàng)目做到風(fēng)險(xiǎn)提前識(shí)別評(píng)估，最大限度避免稅收合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。

四、W設(shè)計(jì)院在S國(guó)的總承包項(xiàng)目

（一）W設(shè)計(jì)院介紹

W設(shè)計(jì)院作為全國(guó)優(yōu)秀設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)，成立于1965年，總部位于中國(guó)西部，隸屬于某大型世界500強(qiáng)基建類央企集團(tuán)。主要提供工程設(shè)計(jì)咨詢，工程管理服務(wù)，涉及市政公用工程，房屋建筑工程，公路路面工程，橋梁工程，隧道工程等多個(gè)專業(yè)領(lǐng)域。

（二）S國(guó)項(xiàng)目背景介紹

1.戰(zhàn)略背景以及項(xiàng)目概況

國(guó)家2013年提出的“一帶一路”倡議將重點(diǎn)推動(dòng)沿線國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，涉及鐵路、公路、港口、電力、管道、產(chǎn)業(yè)園區(qū)等多種不同類型的項(xiàng)目，為W設(shè)計(jì)院拓展海外業(yè)務(wù)提供了前所未有的機(jī)遇。同時(shí)W設(shè)計(jì)院集團(tuán)母公司的發(fā)展戰(zhàn)略要求設(shè)計(jì)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，發(fā)揮其龍頭作用，帶動(dòng)集團(tuán)從單純的工程施工，向設(shè)計(jì)施工總承包、技術(shù)研發(fā)、采購(gòu)、物流等全產(chǎn)業(yè)鏈的升級(jí)。

S國(guó)的總承包項(xiàng)目為W設(shè)計(jì)院與集團(tuán)內(nèi)建筑施工企業(yè)以聯(lián)合體形式中標(biāo)的海外項(xiàng)目，總投資約1.1億美元。集團(tuán)內(nèi)合作企業(yè)海外平臺(tái)公司為牽頭方，與業(yè)主直接簽約，然后與W設(shè)計(jì)院分別簽訂了設(shè)計(jì)與機(jī)電設(shè)備總承包分包合同。該項(xiàng)目為W設(shè)計(jì)院與集團(tuán)海外平臺(tái)公司以聯(lián)合體形式中標(biāo)的第一個(gè)海外項(xiàng)目，對(duì)其境外項(xiàng)目稅收管理提出了巨大挑戰(zhàn)。

2. S國(guó)市場(chǎng)投資環(huán)境

S國(guó)被譽(yù)為“印度洋上的明珠”，與我國(guó)經(jīng)貿(mào)合作頻繁，積極響應(yīng)中國(guó)的“一帶一路”倡議，尤其是“海上絲綢之路”的倡議。

S國(guó)國(guó)內(nèi)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜，多黨執(zhí)政，財(cái)政長(zhǎng)期赤字，稅收政策常隨著政權(quán)經(jīng)濟(jì)的變動(dòng)而變化。雖然中國(guó)與S國(guó)簽訂了稅收協(xié)定，相關(guān)稅收協(xié)定和優(yōu)惠政策常難以得到有效執(zhí)行，存在雙重征稅，未能享受低稅率、抵免等風(fēng)險(xiǎn)。

（三）典型稅種的稅收管理

S國(guó)稅收體系和稅收制度比較健全，稅收監(jiān)管嚴(yán)格，涉及的稅費(fèi)種類非常廣泛，W設(shè)計(jì)企業(yè)在S國(guó)的投資主要涉及企業(yè)所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅和關(guān)稅。

1.企業(yè)所得稅

S國(guó)把企業(yè)所得稅的征收對(duì)象區(qū)分為居民企業(yè)與非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指在S國(guó)成立或注冊(cè)的法人實(shí)體，征稅范圍為其全球范圍內(nèi)的活動(dòng)產(chǎn)生的所得;非居民企業(yè)是指不在S國(guó)成立或注冊(cè)的法人實(shí)體，征稅范圍為其來(lái)源于S國(guó)境內(nèi)的所得。居民企業(yè)和非居民企業(yè)適用相同的所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率28%。

由于W設(shè)計(jì)院是與集團(tuán)內(nèi)企業(yè)組成聯(lián)合體模式，在S國(guó)沒有法人實(shí)體，因此屬于非居民企業(yè)，僅就其來(lái)源于S國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，聯(lián)合體的牽頭方向W設(shè)計(jì)院支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)應(yīng)代扣代繳預(yù)提所得稅，代扣的稅率為14%。

根據(jù)我國(guó)的企業(yè)所得稅政策，W設(shè)計(jì)院來(lái)源于境外的所得需要在境內(nèi)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，且不得與境內(nèi)的盈虧互抵。但企業(yè)在境外已交的稅款可以視同已交所得稅進(jìn)行抵免。根據(jù)我國(guó)對(duì)于境外稅收抵免的規(guī)定，企業(yè)稅收抵免可以選擇分國(guó)家不分項(xiàng)或者不分國(guó)不分項(xiàng)，選擇其中一種之后5年內(nèi)不得改變。由于W設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)的境外項(xiàng)目分布于不同的國(guó)家，且各個(gè)國(guó)家的盈虧不一致，因此應(yīng)該選擇不分國(guó)不分項(xiàng)綜合抵免，使境外的虧損抵減境外其他國(guó)家的盈利。

2.增值稅

在S國(guó)提供服務(wù)的營(yíng)業(yè)額超過(guò)一定金額就需要注冊(cè)為增值稅納稅人，增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為15%。稅務(wù)局不統(tǒng)一發(fā)行增值稅發(fā)票，由完成增值稅登記的納稅人自行印制。合規(guī)的增值稅發(fā)票需要包含銷售方和購(gòu)買方信息;銷售名稱、日期、數(shù)量、金額;開票日期以及Tax Invoice字樣。在取得合規(guī)的發(fā)票作為憑證的12個(gè)月內(nèi)，和應(yīng)稅行為相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可用于抵扣銷項(xiàng)稅額。在納稅期限內(nèi)，如果進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，超過(guò)部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵扣。

在中國(guó)境內(nèi)，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）的規(guī)定，符合條件的境外施工項(xiàng)目可以免稅，境外設(shè)計(jì)項(xiàng)目直接適用零稅率。因此W設(shè)計(jì)院與牽頭方簽訂分包合同時(shí)，就設(shè)計(jì)和施工部分分別簽訂合同，并且從項(xiàng)目收入成本上分開核算。

對(duì)于設(shè)計(jì)部分適用零稅率政策，進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，因此就要求W設(shè)計(jì)院從國(guó)內(nèi)分包商或者成本中取得國(guó)內(nèi)增值稅專用發(fā)票。

3.個(gè)人所得稅

S國(guó)規(guī)定任意12個(gè)月期間在S國(guó)累計(jì)居住超過(guò)183天的個(gè)人為居民納稅人，需要就其全球范圍的收入繳納個(gè)人所得稅;反之為非居民納稅人，僅就其來(lái)源于S國(guó)境內(nèi)的收入繳納個(gè)人所得稅。因此，在境內(nèi)員工對(duì)外派遣的時(shí)候，要合理安排時(shí)間避免成為居民納稅人。在個(gè)稅的管理上，W設(shè)計(jì)院每月向聯(lián)合體境外平臺(tái)公司報(bào)送在S國(guó)持有工作簽證人員和招當(dāng)?shù)貑T工個(gè)稅情況，由該公司代為向S國(guó)稅務(wù)局繳納個(gè)稅。

根據(jù)我國(guó)與S國(guó)的稅收協(xié)定，在S國(guó)繳納的個(gè)人所得稅稅額可以在國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅中抵免，但抵免額不超過(guò)個(gè)人所得按照中國(guó)稅法計(jì)算的稅收數(shù)額。對(duì)于在S國(guó)繳納的個(gè)人所得稅，W設(shè)計(jì)院采用先進(jìn)入項(xiàng)目成本的核算方法，待項(xiàng)目整體完工后統(tǒng)一處理個(gè)稅抵免。

4.關(guān)稅

S國(guó)從事進(jìn)出口貨物的進(jìn)出口商應(yīng)繳納關(guān)稅。所有進(jìn)出口商和代理商需在海關(guān)進(jìn)行登記備案。進(jìn)出口貨物在向海關(guān)申報(bào)時(shí)，海關(guān)根據(jù)貨物的種類，采用相應(yīng)的關(guān)稅稅率，對(duì)進(jìn)出口貨物征稅。

W設(shè)計(jì)院從國(guó)內(nèi)或其他國(guó)采購(gòu)設(shè)備或貨物進(jìn)入S國(guó)海關(guān)，要選擇準(zhǔn)確的清關(guān)貨物代碼，準(zhǔn)備好足夠的S國(guó)盧比支付清關(guān)關(guān)稅，同時(shí)注意清關(guān)時(shí)間，避免逾期清關(guān)增加的港口滯留費(fèi)。

五、結(jié)論

在政策經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，越來(lái)越多的設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)“走出去”是一個(gè)必然的趨勢(shì)，境外稅收籌劃管理將是企業(yè)對(duì)外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分。通過(guò)對(duì)境外項(xiàng)目東道主國(guó)家地區(qū)的稅收制度、稅收政策、稅收征管環(huán)境的調(diào)研，結(jié)合境外項(xiàng)目的實(shí)際情況，選擇合適的企業(yè)組織形式、充分利用稅收優(yōu)惠政策，可以有效的控制稅收風(fēng)險(xiǎn)、減少因合規(guī)性帶來(lái)的阻力，幫助設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)在境外的項(xiàng)目順利的開展，減少項(xiàng)目成本，提升企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

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