張翎

【摘要】近幾年，我國(guó)政府有關(guān)部門對(duì)于企業(yè)的創(chuàng)新工作越來越重視了，不斷地從稅收政策上進(jìn)行改革和完善，不斷的推出一些優(yōu)惠的稅費(fèi)政策，來幫助企業(yè)減少研發(fā)費(fèi)用，使得企業(yè)在進(jìn)行所得稅計(jì)算的過程當(dāng)中可以進(jìn)行扣除。筆者的論述和研究希望能夠深化相關(guān)工作人員對(duì)于政策的理解。

【關(guān)鍵詞】研發(fā)費(fèi)用;加計(jì)扣除;金融行業(yè)

關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)家計(jì)扣除政策的完善和調(diào)整，主要涉及三個(gè)文件，一是國(guó)稅（2008）116號(hào)文，二是財(cái)稅（2013）70號(hào)文，三是財(cái)稅（2015）119號(hào)文，三個(gè)發(fā)文政策的主要目的都是為了讓更多的企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用支出能夠享受國(guó)家的稅務(wù)優(yōu)惠政策，動(dòng)員更多的企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)，進(jìn)而提高各類企業(yè)的研發(fā)能力與創(chuàng)新意識(shí)?，F(xiàn)階段，科學(xué)技術(shù)在不斷的發(fā)展，而且在企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中發(fā)揮了重要的作用，因此，金融行業(yè)也逐漸地開展了研發(fā)活動(dòng)，在軟件開發(fā)領(lǐng)域注入了大量的資金成本。

一、研發(fā)活動(dòng)范圍的變化分析

在財(cái)稅（2015）119號(hào)文中的調(diào)整上，第一條就針對(duì)了研發(fā)活動(dòng)和研發(fā)費(fèi)用等等方面的歸類范圍進(jìn)行了內(nèi)容擴(kuò)大化的調(diào)整工作，相比于過去的116號(hào)文，在整體上都有了范圍的擴(kuò)大。有針對(duì)性的對(duì)科學(xué)與技術(shù)的界定范圍當(dāng)中，刪除了一些界定范圍的表述，主要?jiǎng)h除了“不包括人文、社會(huì)科學(xué)”，合理、有效地避免了鑒定過程中的不必要的一刀切情況的發(fā)生，這對(duì)于金融領(lǐng)域的研發(fā)工作來說，非常有利于把軟件開發(fā)或者產(chǎn)品研發(fā)等等相關(guān)的活動(dòng)納入到加計(jì)扣除的范圍當(dāng)中。

對(duì)于研發(fā)活動(dòng)范圍而言，也逐漸從過去的正向列舉逐漸轉(zhuǎn)化為反向列舉，這種列舉方式的轉(zhuǎn)變，非常有利于擴(kuò)大研發(fā)活動(dòng)的范圍，而且對(duì)于金融企業(yè)來說，有利于企業(yè)通過自行判斷研發(fā)行為是不是符合相關(guān)的政策和要求，軟件開發(fā)的相關(guān)活動(dòng)，只要這類活動(dòng)不屬于反向列舉活動(dòng)，那么這些軟件開發(fā)的相關(guān)活動(dòng)就可以納入到研發(fā)活動(dòng)的范圍當(dāng)中。

二、研發(fā)的費(fèi)用變化

在財(cái)稅（2015）119號(hào)文的完善與調(diào)整上，非常有針對(duì)性的對(duì)過去的國(guó)稅（2008）116號(hào)文和財(cái)稅（2013）70號(hào)文的研發(fā)費(fèi)用得類型進(jìn)行了梳理工作，更加清晰地列舉了七類的費(fèi)用分類，也逐漸地明確了對(duì)這些費(fèi)用分類的描述，有利于企業(yè)根據(jù)研發(fā)費(fèi)用的分類情況進(jìn)行填報(bào)工作。對(duì)于金融行業(yè)而言，涉及的變動(dòng)內(nèi)容主要有兩個(gè)方面。

第一是外聘研發(fā)人員的相關(guān)費(fèi)用。對(duì)于金融行業(yè)而言，進(jìn)行軟件的研發(fā)工作，受到行業(yè)內(nèi)部人員和技術(shù)等等因素的限制作用，有的時(shí)候在進(jìn)行研發(fā)的過程當(dāng)中會(huì)通過外包或者外聘等方式來進(jìn)行，在國(guó)稅（2008）116號(hào)文和財(cái)稅（2013）70號(hào)文當(dāng)中，這兩類重要的研發(fā)活動(dòng)都無法納入到加計(jì)扣除的范圍當(dāng)中，但是到了財(cái)稅（2015）119號(hào)文當(dāng)中，對(duì)此有了明確的規(guī)定，對(duì)于軟件開發(fā)過程當(dāng)中的外包費(fèi)用，其中的80%可以納入到扣除范圍當(dāng)中，而且在人工費(fèi)用當(dāng)中也逐漸地對(duì)外聘研發(fā)人員的費(fèi)用進(jìn)行了明確規(guī)定，這一類的費(fèi)用可以全部直接納入到扣除范圍當(dāng)中。

第二，新增加了其他相關(guān)費(fèi)用。在其他相關(guān)費(fèi)用當(dāng)中，在財(cái)稅（2015）119號(hào)文當(dāng)里，增加了新的內(nèi)容，比如說差旅費(fèi)和專家咨詢費(fèi)等等。和其它專業(yè)的軟件開發(fā)公司相比較來說，金融行業(yè)進(jìn)行軟件開發(fā)工作受到自身諸多因素的限制，而且這些軟件也必須要適應(yīng)金融行業(yè)的發(fā)展需求，需要進(jìn)行個(gè)性化的研發(fā)活動(dòng)，所以說在進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)當(dāng)中不可避免的需要進(jìn)行專家咨詢，這類的費(fèi)用相對(duì)較高，在財(cái)稅（2015）119號(hào)文當(dāng)中，將這些費(fèi)用納入到加計(jì)扣除范圍，對(duì)于金融行業(yè)的研發(fā)活動(dòng)的開展具有正面意義。

三、行業(yè)變化

在國(guó)稅（2008）116號(hào)文里和財(cái)稅（2015）119號(hào)文中，除了國(guó)家有關(guān)部門規(guī)定的七大禁止類型的行業(yè)，諸如禁止的煙草制造業(yè)等等，其他的各類行業(yè)和領(lǐng)域都可以按照相關(guān)的規(guī)定和要求來享受國(guó)家的加計(jì)扣除政策，這給金融領(lǐng)域帶來了良好的發(fā)展前景，有利于金融行業(yè)逐漸的進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)和工作，為未來的金融行業(yè)加入加計(jì)扣除準(zhǔn)入行業(yè)做好了前期的鋪墊工作。

四、審核程序變化

在國(guó)家出臺(tái)的財(cái)稅（2015）119號(hào)文中對(duì)于項(xiàng)目鑒定的有關(guān)規(guī)定做出了修改，針對(duì)一些存在意義的研發(fā)項(xiàng)目的鑒定，在國(guó)稅（2008）116號(hào)文當(dāng)中的規(guī)定使企業(yè)需要向科技部門進(jìn)行申請(qǐng)鑒定工作，而在新的文件上，變成了稅務(wù)機(jī)關(guān)向有關(guān)的科技部門進(jìn)行申請(qǐng)和辦理，在該政策的完善和調(diào)整上，相關(guān)的行為主體產(chǎn)生了變化。對(duì)于金融企業(yè)來說，他們進(jìn)行審核工作的程序逐漸被轉(zhuǎn)化了，但是值得注意的是，項(xiàng)目活動(dòng)的創(chuàng)新性，相關(guān)的要求并沒有得到降低。對(duì)于一些企業(yè)來說，他們不用主動(dòng)的向科技部門提交相關(guān)的審核材料，但是仍然需要準(zhǔn)備好這類申報(bào)工作所需要的材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)開展工作。

五、賬務(wù)形式及追溯期

在財(cái)稅（2015）119號(hào)文中，有針對(duì)性的對(duì)專賬管理做出了相關(guān)的調(diào)整和完善工作，調(diào)整為對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，對(duì)于金融企業(yè)來說，會(huì)計(jì)核算工作大大的得到了減輕。另外，對(duì)于金融領(lǐng)域來說，進(jìn)行軟件的開發(fā)活動(dòng)并不是主要的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，采用輔助賬的方式，既可以滿足國(guó)家對(duì)于相關(guān)的加級(jí)扣除的會(huì)計(jì)核算的要求，與此同時(shí)，也可以在不改變企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系的基礎(chǔ)之上進(jìn)行。

在2015年的文件當(dāng)中，追溯期設(shè)置為三年，對(duì)于大部分的企業(yè)而言，這都是一個(gè)非常有利的政策，但是在企業(yè)的實(shí)際操作活動(dòng)當(dāng)中，一定不能忽視相關(guān)的備案手續(xù)工作，在文件當(dāng)中也對(duì)于備案手續(xù)有著明確的規(guī)定。

六、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，如果相關(guān)的企業(yè)可以合理的利用科學(xué)創(chuàng)新技術(shù)，就能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展。企業(yè)為了更好的進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，充分、正確的解讀國(guó)家相關(guān)的政策非常具有必要性。

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