王瑞銀

摘 要：我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，如何抓住機(jī)遇，防范風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵。這要求企業(yè)必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)活動(dòng)涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，財(cái)務(wù)信息體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流情況;加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)估與應(yīng)對(duì)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制是企業(yè)提高全面風(fēng)險(xiǎn)管控的重點(diǎn)與難點(diǎn)，但我國(guó)大部分企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控不夠重視，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與開(kāi)展內(nèi)部控制過(guò)程中存在一些問(wèn)題，本文將通過(guò)分析企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制? 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理? 問(wèn)題? 建議

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中的影響企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性。資金被視為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的血液，資金活動(dòng)是企業(yè)的造血功能，所以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般與資金活動(dòng)相關(guān)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、預(yù)算和應(yīng)對(duì)等管理活動(dòng)的過(guò)程。旨在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)存在的潛在事件，及時(shí)采取措施，降低風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部控制的涵義與目標(biāo)

內(nèi)部控制是企業(yè)全體員工共同參與設(shè)計(jì)與運(yùn)行的，旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和營(yíng)利能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的過(guò)程。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對(duì)的是企業(yè)內(nèi)、外的所有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制通常是對(duì)企業(yè)內(nèi)部可控風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，加強(qiáng)內(nèi)部控制是為了防范可控風(fēng)險(xiǎn)，兩者目標(biāo)均是將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度以內(nèi)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱

一些企業(yè)決策層只關(guān)注搶占市場(chǎng)份額及提高利潤(rùn)空間，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)薄弱，沒(méi)有形成系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，財(cái)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展前沒(méi)有對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，一旦發(fā)生突發(fā)事項(xiàng)，無(wú)法及時(shí)采取有效措施，導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。

（二）應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制制度不健全

1、缺乏制度或制度無(wú)法有效執(zhí)行

部分企業(yè)沒(méi)有制定應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制制度;或者沒(méi)有根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際，制定合適可行的內(nèi)部控制制度，生搬硬套國(guó)家制度或行業(yè)先進(jìn)企業(yè)相關(guān)制度，導(dǎo)致無(wú)制度可依或制度難以落實(shí)落地的困局。

2、內(nèi)部控制原則遵循不到位

部分企業(yè)內(nèi)部控制工作過(guò)程中，生搬硬套內(nèi)部控制原則，忽視了內(nèi)部控制原則之間的關(guān)系。一是全面性與重要性原則，沒(méi)有兼顧全面，突出重點(diǎn)事項(xiàng)或高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。二是制衡性及成本效益原則，沒(méi)有統(tǒng)籌考慮投入產(chǎn)出效益比，出現(xiàn)為了制衡影響成本效益或?yàn)榱顺杀拘б婧雎灾坪獾那闆r。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與考核不到位

1、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)效果不重視

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)沒(méi)有做到內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行兩手抓，導(dǎo)致評(píng)價(jià)效果片面，且內(nèi)部控制評(píng)價(jià)效果沒(méi)有得到?jīng)Q策層重視，即使內(nèi)部控制制度對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況考核有明確規(guī)定，但沒(méi)有得到有效落實(shí)，形同虛設(shè)。

2、評(píng)價(jià)工作人員難以勝任

部分企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作交予財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，但內(nèi)部控制涉及企業(yè)全業(yè)務(wù)范圍和管理流程全過(guò)程，涉及面廣泛，對(duì)評(píng)價(jià)人員的獨(dú)立性、業(yè)務(wù)能力及職業(yè)道德素養(yǎng)要求較高，單靠財(cái)務(wù)人員難以勝任，評(píng)價(jià)工作開(kāi)展難度大。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

（一）加強(qiáng)決策層對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視

決策層從思想上轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的識(shí)知與態(tài)度是提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平及內(nèi)部控制工作開(kāi)展質(zhì)量的關(guān)鍵。只有決策層高度重視風(fēng)險(xiǎn)管控的作用，企業(yè)各職能部門(mén)及全體員工才積極參與開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管控工作，才能把內(nèi)部控制工作做到橫管到邊、縱管到底、事前調(diào)查、事后評(píng)價(jià)，使內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行真正做到業(yè)務(wù)全覆蓋、管理流程全跟蹤。

（二）健全應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制制度

1、制定及完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)自上至下，全員共同參與并承擔(dān)相應(yīng)職責(zé);根據(jù)企業(yè)全部業(yè)務(wù)及管理流程，要做好以下工作：一是組織形式方面，要明確職責(zé)權(quán)限、任職條件;二是企業(yè)層面控制方面，要以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為核心，明確組織架構(gòu)、人力資源、社會(huì)責(zé)任等五個(gè)企業(yè)層面內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行的主要風(fēng)險(xiǎn)，提出關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施;三是業(yè)務(wù)層面控制方面，要做好資金活動(dòng)、資產(chǎn)管理、擔(dān)保業(yè)務(wù)、全面預(yù)算、財(cái)務(wù)報(bào)告等十三個(gè)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行的主要風(fēng)險(xiǎn)，提出關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施。三是業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，如出現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)，必須及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行補(bǔ)充及完善其關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施。

2、綜合衡量合理運(yùn)用內(nèi)部控制原則

內(nèi)部控制要貫穿企業(yè)決策、執(zhí)行及監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋所有業(yè)務(wù)、事項(xiàng)及管理流程的同時(shí)，要突出重點(diǎn)或高風(fēng)險(xiǎn)的管控項(xiàng)目，如“三重一大”事項(xiàng)（重大事項(xiàng)的決策、重要干部的任免及大額資金的使用）需要實(shí)行集體決策或聯(lián)簽，以滿足全面性與重要性的同時(shí)，也符合制衡性與成本效益的原則，消除重大缺陷隱患。

制衡性原則是內(nèi)部控制的靈魂，要求企業(yè)對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離，但不是絕對(duì)的分離，如客觀條件受限，影響效益，則應(yīng)采取定期或不定期查檢工作開(kāi)展的獨(dú)立性等替代措施防范風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范能力

1、建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別預(yù)警機(jī)制

針對(duì)籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)及資金運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，上述財(cái)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展前，企業(yè)應(yīng)組織財(cái)務(wù)、法律、營(yíng)銷(xiāo)等多部門(mén)，有條件的可聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行逐一展開(kāi)梳理、排查，針對(duì)排查結(jié)果，明確業(yè)務(wù)開(kāi)展的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施，形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與預(yù)警機(jī)制，并列入內(nèi)部控制制度。

2、提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德素養(yǎng)及業(yè)務(wù)能力

財(cái)務(wù)人員的選拔與任用必須遵循德才兼?zhèn)?，以德為先的原則。財(cái)務(wù)人員是企業(yè)關(guān)鍵及敏感崗位人員，應(yīng)定期或不定期開(kāi)展廉潔教育及保密工作培訓(xùn)，實(shí)行強(qiáng)制休假及定期輪崗，從源頭開(kāi)始防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與考核

1、加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)效果的重視

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)必須做到設(shè)計(jì)與運(yùn)行兩手抓，兩手都要硬，同時(shí)還要加大重要業(yè)務(wù)及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的評(píng)價(jià)力度，確保評(píng)價(jià)結(jié)果真實(shí)、完整反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。一般或重要缺陷應(yīng)按企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)定及時(shí)匯報(bào)，對(duì)責(zé)任部門(mén)、責(zé)任人予以考核，并責(zé)令限時(shí)閉環(huán);重大缺陷如董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員或員工存在串通舞弊，造成企業(yè)重大損失或不良影響應(yīng)對(duì)責(zé)任部門(mén)及責(zé)任人進(jìn)行處罰或舉報(bào)。

2、加強(qiáng)評(píng)價(jià)工作隊(duì)伍建設(shè)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作小組應(yīng)由企業(yè)各部門(mén)中獨(dú)立性強(qiáng)、業(yè)務(wù)能力高及職業(yè)道德素養(yǎng)好的復(fù)合性人才組成，保證評(píng)價(jià)工作開(kāi)展獨(dú)立、公開(kāi)、公正。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)應(yīng)加大全面風(fēng)險(xiǎn)研判力度，把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)落實(shí)到每項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)上，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度關(guān)鍵控制點(diǎn)落實(shí)控制措施，及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并施加措施，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展墊定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

[1]苗建琴.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上的運(yùn)用[J].中國(guó)市場(chǎng)，2011，11（05）：62-63.