摘?要：高校內(nèi)部控制是確保高校有序運(yùn)作、保證國(guó)有資產(chǎn)安全性、增加會(huì)計(jì)信息可靠性、有效防范舞弊行為的系統(tǒng)控制方法?；谀壳案咝?nèi)部控制現(xiàn)狀，從內(nèi)部控制的五要素出發(fā)，構(gòu)建了高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，并結(jié)合模糊綜合評(píng)價(jià)方法構(gòu)建了高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型，通過(guò)對(duì)H高校的實(shí)際應(yīng)用證明了其有效性，通過(guò)定量分析找準(zhǔn)高校內(nèi)部控制的不足之處，為提高高校運(yùn)行效率、保障資產(chǎn)安全性提供了改進(jìn)方向。

關(guān)鍵詞：高校;內(nèi)部控制;模糊綜合評(píng)價(jià)模型;評(píng)價(jià)法

中圖分類號(hào)：G647.5文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：

1672-1101（2020）02-0054-05

收稿日期：2019-11-28

基金項(xiàng)目：安徽理工大學(xué)青年教師科學(xué)研究基金資助項(xiàng)目（QN201632）

作者簡(jiǎn)介：張玉（1986-），女，安徽淮南人，會(huì)計(jì)師，碩士，研究方向：高校財(cái)務(wù)管理。

Construction andApplication of Fuzzy Comprehensive Evaluation Model of Internal Control in Colleges and Universities

ZHANG Yu

（Financial department， Anhui University of Science and Technology， Huainan， Anhui 232001， China）

Abstract： The internal control of colleges and universities is a systematic control method to ensure the orderly operation of colleges and universities， guarantee the security of state-owned assets， increase the reliability of accounting information， and effectively prevent fraud. Based on the current status of internal control in colleges and universities， this paper builds an internal control evaluation system for colleges and universities from the five elements of internal control， and builds an internal control evaluation model for colleges and universities with a fuzzy comprehensive evaluation method， and proves its effectiveness through the practical application of H Through quantitative analysis to find out the shortcomings of internal control of colleges and universities， providing an improvement direction for improving the operation efficiency of colleges and universities and guaranteeing the safety of assets.

Key words：Colleges and universities; Internal control; Fuzzy comprehensive evaluation model; Evaluation method

根據(jù)財(cái)政部2012年11月發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日起在全國(guó)行政事業(yè)單位范圍內(nèi)正式實(shí)施內(nèi)部控制制度，該規(guī)范為高等院校等行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)提供了一個(gè)全面且清晰明確的指導(dǎo)方向[1]。我國(guó)高校具有非營(yíng)利組織的屬性，是行政事業(yè)單位的重要組成部分，同時(shí)高校獨(dú)特的教學(xué)科研工作、復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)，又使其明顯區(qū)別于其他事業(yè)單位。高校須針對(duì)自己的實(shí)際情況，建立起行之有效的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)預(yù)算制訂、過(guò)程監(jiān)管機(jī)制。因而，高校實(shí)施內(nèi)部控制具有十分重要的意義。在高等教育事業(yè)快速發(fā)展的背景下，應(yīng)進(jìn)一步完善高校內(nèi)部控制機(jī)制，以滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展和高級(jí)人才培養(yǎng)的需求，并通過(guò)實(shí)證不斷加以修正使得高校內(nèi)部控制建設(shè)朝著快速、健康的方向發(fā)展。

一、高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述

高校內(nèi)部控制是指高校為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的防范和管控，是保障學(xué)校權(quán)力規(guī)范有序、科學(xué)高效運(yùn)行的有效手段[2]。通過(guò)內(nèi)部控制，確保高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、人才培養(yǎng)活動(dòng)有序、合規(guī)運(yùn)行，并確保國(guó)有資產(chǎn)高效使用且透明可控、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)完整真實(shí)，避免違法、舞弊甚至腐敗行為的發(fā)生，為教學(xué)與科研活動(dòng)的高效運(yùn)作提供基礎(chǔ)保障。

高校內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、循環(huán)永續(xù)的過(guò)程（制定-實(shí)施-反饋-修訂）。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是這一過(guò)程中重要的反饋環(huán)節(jié)，它是通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。它是檢驗(yàn)內(nèi)部控制機(jī)制是否執(zhí)行到位、反饋內(nèi)部控制結(jié)果，進(jìn)而進(jìn)一步完善內(nèi)部控制機(jī)制的重要措施。通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以逐步提高高校各項(xiàng)運(yùn)行機(jī)制的效率。因此，建立一個(gè)有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，可以衡量?jī)?nèi)部控制是否有效實(shí)施，能夠促進(jìn)內(nèi)部控制制度不斷完善，從而形成高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的良性發(fā)展。

二、高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

U4=（溝通系統(tǒng)U41，溝通質(zhì)量U42，溝通方式和效果U43）

U5=（檢查機(jī)制U51，反饋意見(jiàn)控制U52，自我評(píng)估控制U53）

（二）構(gòu)建評(píng)語(yǔ)集

根據(jù)人們對(duì)事物的評(píng)價(jià)習(xí)慣，將高校內(nèi)部控制體系狀況劃分為5個(gè)等級(jí)，即評(píng)語(yǔ)集V=（優(yōu)秀，良好，一般，較差，很差）。

將評(píng)價(jià)結(jié)果數(shù)值化V=（100，80，60，40，20），見(jiàn)表2。

（三）確定指標(biāo)權(quán)重

利用專家咨詢法，由相關(guān)專家對(duì)H高校內(nèi)部控制的各項(xiàng)指標(biāo)的重要性進(jìn)行判斷打分，將打分情況進(jìn)行整理得出6個(gè)權(quán)重集。

W=（0.25，0.12，0.44，0.07，0.12）

W1=（0.28，0.45，0.11，0.16）

W2=（0.25，0.25，0.5）

W3=（0.09，0.32，0.26，0.13，0.13，0.07）

W4=（0.32，0.19，0.49）

W5=（0.49，0.27，0.24）

（四）確定隸屬矩陣

根據(jù)設(shè)置好的評(píng)價(jià)尺度集V=（優(yōu)秀，良好，一般，較差，很差）=（100，80，60，40，20），本文選取20位了解H高校內(nèi)部控制的審計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員及紀(jì)委監(jiān)察人員組成專家組，對(duì)反應(yīng)H高校內(nèi)部控制狀況的19個(gè)二級(jí)指標(biāo)進(jìn)行打分，現(xiàn)將調(diào)查結(jié)果整理見(jiàn)表3。

5.計(jì)算評(píng)價(jià)模型。由公式1可得：R1=09/201/21/200

1/43/107/201/100

1/109/203/103/200

03/53/101/100

=00.450.500.0500.250.300.350.1000.100.450.300.150

00.600.300.100

再按照公式2進(jìn)行矩陣運(yùn)算，可得：

S1=W1*R1=（0.28，0.45，0.11，0.16）*00.450.500.050

0.250.300.350.1000.100.450.300.150

00.600.300.100

=（0.12，0.41，0.38，0.09，0）

同理可得，

S2=（0.01，0.18，0.44，0.35，0.03）

S3=（0.10，0.36，0.39，0.13，0.01）

S4=（0.04，0.17，0.47，0.22，0.10）

S5=（0，0.19，0.44，0.28，0.10）

按照公式3對(duì)一級(jí)指標(biāo)進(jìn)行模糊綜合評(píng)價(jià)：

P1=S1* VT=（0.12，0.41，0.38，0.09，0）*（100，80，60，40，20）T=71.24

P2=S2* VT=（0.01，0.18，0.44，0.35，0.03） *（100，80，60，40，20）T=56.00

P3=S3* VT=（0.10，0.36，0.39，0.13，0.01）*（100，80，60，40，20）T=68.31

P4=S4* VT=（0.04，0.17，0.47，0.22，0.10）*（100，80，60，40，20）T=56.61

P5=S5* VT=（0，0.19，0.44，0.28，0.10）*（100，80，60，40，20）T=54.24

根據(jù)公式4可得，綜合評(píng)價(jià)：

Z=W*PT=（0.25，0.12，0.44，0.07，0.12）*（71.24，56.00，68.31，56.61，54.24）T=65.06

以上的計(jì)算過(guò)程都可以用EXCEL來(lái)完成。

6.評(píng)價(jià)結(jié)果。對(duì)照表2，綜合評(píng)價(jià)結(jié)果Z處于“良好”等級(jí)，按照最大隸屬度原則，可以得出結(jié)論：H高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的整體等級(jí)為“良好”，高校內(nèi)部控制存在不足，需要對(duì)H高校的內(nèi)部控制工作進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)一級(jí)指標(biāo)的評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行排序：控制環(huán)境指標(biāo)和控制活動(dòng)指標(biāo)得分較高，處于“良好”等級(jí);風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)、信息與溝通指標(biāo)和過(guò)程監(jiān)控指標(biāo)得分較低，處于“一般”等級(jí)，如圖1所示。

高校作為行政事業(yè)單位的重要組成部分，應(yīng)全面貫徹實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，著力加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)安全完整，預(yù)防違法違紀(jì)等腐敗行為的發(fā)生。目前，對(duì)高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究多是理論研究，定量化研究較少。本文嘗試構(gòu)建了一套高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)方法對(duì)高校內(nèi)部控制工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，并結(jié)合H高校的具體情況，利用所構(gòu)建評(píng)價(jià)模型進(jìn)行了分析。通過(guò)對(duì)高校內(nèi)部控制的量化評(píng)價(jià)，可以找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)改進(jìn)不足之處，從而提升內(nèi)部控制水平。

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[責(zé)任編輯：范?君]