我國企業(yè)年金稅收政策存在問題與對策分析

任郁楠

摘 要：企業(yè)年金是我國多支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的重要組成。為擴(kuò)大企業(yè)年金的規(guī)模，國家制定了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，但是實(shí)際效果并不明顯。分析了我國年金稅收政策，借鑒其他國家的相關(guān)政策，提出了改進(jìn)我國年金稅收政策的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)年金;稅收政策;對策

文章編號：1004-7026（2020）11-0163-02 ? ? ? ? 中國圖書分類號：F810 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1 ?我國企業(yè)年金稅收政策現(xiàn)狀

企業(yè)年金征稅涉及年金繳存、投資運(yùn)營和領(lǐng)取3個階段。從2014年開始，我國企業(yè)年金采用EET稅收優(yōu)惠模式（E代表免稅，T代表征稅，即在繳存、投資階段免稅，領(lǐng)取階段征稅）。在年金繳存階段，單位繳費(fèi)部分，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過部分不予扣除，同時(shí)在計(jì)入個人賬戶時(shí)，個人暫不繳納個人所得稅;個人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。在年金運(yùn)營階段，企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個人賬戶時(shí)，個人暫不繳納個人所得稅。在年金領(lǐng)取階段，個人領(lǐng)取的企業(yè)年金全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個人所得稅。

從表1中可以看出，2014年開始實(shí)行EET稅收政策以來，參加企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)個數(shù)、職工人數(shù)的絕對數(shù)都有所增加，但是每一年參與企業(yè)年金計(jì)劃的職工人數(shù)占城鎮(zhèn)職工的參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的人數(shù)比例在政策出臺前后并沒有發(fā)生顯著變化，相比于政策出臺的最初3年甚至略有減少。國家制定關(guān)于年金的稅收政策，是為了鼓勵更多企業(yè)參與進(jìn)來，但從數(shù)據(jù)來看，稅收政策對于企業(yè)年金的促進(jìn)作用并不明顯。

2 ?我國年金稅收政策存在的問題

2.1 ?年金稅收優(yōu)惠力度比較小

國際上采取EET稅收政策的國家，在年金繳存階段除了對計(jì)入個人賬戶的部分實(shí)行免稅政策外，企業(yè)支付部分也規(guī)定了相應(yīng)的所得稅前扣除政策。部分國家采用的是全免政策，如比利時(shí)、丹麥、德國、西班牙、新西蘭、意大利等;部分國家采用了按比例扣除政策，如美國稅前扣除限額為15%;英國采用的是浮動比例扣除政策，即35歲以下的雇員，扣除比例為17.5%，35～60歲以上的雇員，扣除比例為15%，60～65歲的雇員，扣除比例為40%;澳大利亞采用了差別扣稅政策，50歲以下的雇員，企業(yè)支出部分是免稅的，50歲以上的雇員，定量扣除64 700澳元。我國企業(yè)支付部分的稅收優(yōu)惠比例為5%，低于國際上大多數(shù)國家。

2.2 ?年金領(lǐng)取階段征稅不合理

2019年實(shí)施的新個人所得稅法規(guī)定，個人達(dá)到退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金不計(jì)入綜合所得，全額單獨(dú)按照“工資、薪金所得”計(jì)算應(yīng)納稅額。職工領(lǐng)取的年金包括該職工按年度繳存的本金（企業(yè)繳存計(jì)入個人賬戶金額+職工個人繳存部分）和年金存續(xù)期間的投資收益兩部分。

根據(jù)我國個人所得稅法規(guī)定，其“工資、薪金所得”適用七級超額累進(jìn)稅率;投資收益所得屬“利息、股息、紅利所得”，適用20%的比例稅率。但是，現(xiàn)階段年金管理核算時(shí)由于沒有將繳存本金與投資收益額分開，甚至投資收益內(nèi)部不同投資項(xiàng)目收益金額也沒有準(zhǔn)確區(qū)分開，導(dǎo)致職工領(lǐng)取的年金全額按照“七級超額累進(jìn)稅率”計(jì)征個人所得稅。這一做法有違分類與綜合征收相結(jié)合的稅收原則，有失公允。

2.3 ?年金優(yōu)惠政策比較單一

企業(yè)年金的稅收政策是多樣化的，除了EET這種后端收費(fèi)延遲納稅的模式外，還包括ETT、TEE及EEE等模式。美國養(yǎng)老金計(jì)劃的稅收優(yōu)惠主要包括兩種模式，即EET型和TEE型。TEE模式是一種典型的前端納稅模式，在籌資階段繳稅，但是在投資和領(lǐng)取階段均免稅。

目前美國企業(yè)年金計(jì)劃的稅收優(yōu)惠政策是以EET為主，TEE模式作為補(bǔ)充，企業(yè)雇員可以根據(jù)自身情況選擇稅收優(yōu)惠模式，且兩個賬戶在一定情況下可以相互轉(zhuǎn)換。研究顯示，美國401（K）中有15%的雇員選擇建立TEE賬戶，兩種賬戶相互補(bǔ)充，滿足了雇員的多樣化需求[1]。我國只有EET延遲納稅模式，形式較單一，對低收入人群無法形成激勵效應(yīng)。

3 ?改進(jìn)我國年金稅收政策的建議

3.1 ?在EET模式下，適當(dāng)提高企業(yè)在年金繳存階段的稅收比例

按照通行觀點(diǎn)，要保障職工退休后基本維持退休前的生活水準(zhǔn)，養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率需要達(dá)到約70%。養(yǎng)老保險(xiǎn)體系包括基本養(yǎng)老、企業(yè)年金和個人儲蓄性養(yǎng)老。其中國家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率約為43%左右，而居民個人儲蓄性養(yǎng)老還沒有制度化。因此，要基本達(dá)到70%的總替代率，企業(yè)年金替代率至少應(yīng)達(dá)到20%的水平。根據(jù)肖明遷（2016）的測算，按照我國目前退休年齡（男性60歲，女性55歲）來說，企業(yè)年金替代率要達(dá)到20%的替代率，在年金繳存時(shí)稅收優(yōu)惠的比例要達(dá)到10%左右;如果我國實(shí)行延遲退休政策，將退休年齡延長至65歲，稅收優(yōu)惠比率可以下放至8%。

3.2 ?強(qiáng)調(diào)企業(yè)年金的分類管理，做好企業(yè)年金的信息披露

企業(yè)年金賬戶管理機(jī)構(gòu)作為記錄者，在日常的管理中應(yīng)對賬戶的所有資金活動進(jìn)行詳細(xì)記錄，包括年金繳存、投資運(yùn)營、支付等資金活動，并且對每一項(xiàng)投資活動設(shè)置二級明細(xì)管理，記錄每一筆投資基金的投資收益，定期向社會公眾、稅務(wù)、工商等相關(guān)部門公布管理信息。年金的信息披露制度有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握職工年金收入的完整信息，從而為以后實(shí)施年金分類征收打好基礎(chǔ)。

3.3 ?探索多種稅收優(yōu)惠模式的可能性

稅收優(yōu)惠模式方面，可以借鑒美國的做法，提供TEE模式的選擇。企業(yè)可以根據(jù)自身收入情況和對未來稅率的判斷，在前端征稅和后端征稅之間進(jìn)行選擇。多樣化的稅收優(yōu)惠模式可以吸引更多企業(yè)加入到年金計(jì)劃中，有利于提高企業(yè)年金的參與率。

參考文獻(xiàn)：

[1]高丹.關(guān)于構(gòu)建我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的思考——基于美國401（K）計(jì)劃的分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2016（23）：122-123.