市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下我國(guó)審計(jì)職責(zé)整合探究

宋翔南

摘要：我國(guó)已進(jìn)入中國(guó)特色社會(huì)主義新時(shí)代，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生著日新月異的變化。而審計(jì)作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和諧、健康、穩(wěn)定發(fā)展過(guò)程中的重要因素，其職能職責(zé)所發(fā)揮的重要作用，也越來(lái)越受到重視。本文首先從國(guó)家審計(jì)的基本概述及審計(jì)的職能職責(zé)進(jìn)行分析，研究審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)揮的作用，并結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)審計(jì)職責(zé)的整合進(jìn)行探究。

關(guān)鍵詞：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)；審計(jì)職責(zé)；整合探究

我國(guó)具有新時(shí)代特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)如今正邁入一個(gè)嶄新的發(fā)展局面，而審計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督管理體系中的重要組成部分，在建立與維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序、健康、穩(wěn)定、和諧發(fā)展方面起著至關(guān)重要的作用。因此，我國(guó)審計(jì)工作在與時(shí)俱進(jìn)、不斷創(chuàng)新的同時(shí)，還需積極發(fā)揮特有的監(jiān)督與服務(wù)作用，使審計(jì)職責(zé)發(fā)揮到極致，并且將審計(jì)職責(zé)進(jìn)行必要的整合，以達(dá)到更好的制約、保護(hù)效果。

一、審計(jì)的基本概述

審計(jì)一般分為國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三大類(lèi)，是由國(guó)家授權(quán)或接受委托的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和人員，依照國(guó)家法律法規(guī)，對(duì)國(guó)家各級(jí)政府、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況及重大項(xiàng)目進(jìn)行事前和事后的審查和監(jiān)督，以此來(lái)完成責(zé)任評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)鑒證，從而達(dá)到維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

審計(jì)基本的職能職責(zé)就是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其具有三大基本特征：獨(dú)立性、權(quán)威性及公正性。首先，審計(jì)的關(guān)鍵特征是必須具備獨(dú)立性，這是決定能否順利開(kāi)展審計(jì)工作的先決條件，它要求在人員、經(jīng)費(fèi)、工作、組織各方面均需保持獨(dú)立，與被審計(jì)單位在組織上沒(méi)有上下級(jí)的從屬關(guān)系；其次，有效行使審計(jì)的必需條件是要具備權(quán)威性，我國(guó)法律及憲法都對(duì)實(shí)行審計(jì)制度做出了明確的規(guī)定，審計(jì)單位需要依據(jù)法律劃定的權(quán)利與程序?qū)嵤徲?jì)監(jiān)督；最后，審計(jì)工作進(jìn)程中必需的基本條件是要具備公正性，其要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位或人不折不扣地檢查、一視同仁地對(duì)待、秉公無(wú)私地做出評(píng)價(jià)與處理。

二、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)的職能職責(zé)

審計(jì)的職能職責(zé)是審計(jì)過(guò)程中本身應(yīng)該具備的工作性質(zhì)，其具體的工作事項(xiàng)往往會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化而變化。但不管市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境怎么變化，其職能職責(zé)基礎(chǔ)性質(zhì)基本上是不會(huì)變的。主要可以分為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)、經(jīng)濟(jì)鑒證職責(zé)和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職責(zé)三個(gè)方面。

（一）審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)

審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)作為審計(jì)進(jìn)程中的基本職能，不管是在傳統(tǒng)的審計(jì)過(guò)程中，還是在現(xiàn)代的審計(jì)過(guò)程中，都發(fā)揮著重要的作用。此處的監(jiān)督取其監(jiān)察、督促之意，就是監(jiān)察、督促被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)狀況，使他們能夠保證在國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)及正常健康的軌道上進(jìn)行管理活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；并且監(jiān)察、督促相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任者忠誠(chéng)地實(shí)施其經(jīng)濟(jì)義務(wù)；同時(shí)借助審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)，揭露可能存在的一些違反國(guó)家法律法規(guī)的行為；在杜絕損失浪費(fèi)的同時(shí)查明錯(cuò)誤弊端，再依據(jù)我國(guó)相應(yīng)法律法規(guī)的規(guī)定，追查其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

審計(jì)工作的關(guān)鍵要素則是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)察與督促，查清各項(xiàng)財(cái)政、財(cái)務(wù)支出、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)等的真相，再參照相應(yīng)的法律法規(guī)規(guī)定，得出總結(jié)性結(jié)論，由此來(lái)判定被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)是否存在虛假、違法、無(wú)效等現(xiàn)象。由此可見(jiàn)，審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中有其獨(dú)特的重要地位，只有做到依法監(jiān)察，才能保證后續(xù)的依法評(píng)價(jià)、作出處置決定和監(jiān)督?jīng)Q定的執(zhí)行等各種事項(xiàng)都能按照標(biāo)準(zhǔn)順利進(jìn)行下去。

（二）審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職責(zé)

審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職責(zé)是最基本、最重要的職責(zé)，也可稱(chēng)之為審計(jì)公證職責(zé)，主要指審計(jì)單位或?qū)徲?jì)人員對(duì)被審計(jì)單位所有財(cái)政方面的表單以及其他一些涉及經(jīng)濟(jì)方面的檔案進(jìn)行一一比對(duì)審查，并進(jìn)行核實(shí)驗(yàn)證，以判斷其財(cái)政收支狀況和經(jīng)營(yíng)成果有無(wú)存在虛假、違法、違規(guī)行為，再根據(jù)檢查結(jié)果出示書(shū)面證明，如此行事，既明確展示了確切的內(nèi)容，也取信了社會(huì)公眾。

審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職責(zé)包含鑒定、證明。鑒定是審計(jì)過(guò)程中的實(shí)施手段，而證明則是審計(jì)過(guò)程中的輸出結(jié)果。這個(gè)證明要求必須是社會(huì)公認(rèn)的，必須是身份獨(dú)立的審計(jì)所出具的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)檫M(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證的首要條件則是要求鑒證者必須具備獨(dú)立的、不隸屬于任何組織和機(jī)構(gòu)的身份，而在政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)中，政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)分別代表的是國(guó)家、政府與內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，從身份隸屬地位而言，他們都不是獨(dú)立的，因此，在審計(jì)經(jīng)濟(jì)職責(zé)行使過(guò)程中，政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都只能擁有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)，而沒(méi)有經(jīng)濟(jì)鑒證職責(zé)。唯有社會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師屬于單獨(dú)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，具有經(jīng)濟(jì)鑒證職責(zé)，所開(kāi)出的證明才能被社會(huì)所公認(rèn)，且最具法律效應(yīng)。

（三）審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職責(zé)

審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職責(zé)是審計(jì)的重要職責(zé)，主要是審計(jì)和審查被審計(jì)單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)材料及波及的經(jīng)濟(jì)組織活動(dòng)，再參照對(duì)應(yīng)的規(guī)范就查出的真相予以分析與評(píng)價(jià)，肯定他們所做出的優(yōu)秀成績(jī)，并揭露在審計(jì)進(jìn)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，幫助其總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、改善其經(jīng)營(yíng)管理模式、提高其經(jīng)濟(jì)效益。

經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職責(zé)包含評(píng)定、建議。在實(shí)施審計(jì)的整個(gè)過(guò)程中，是最能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)段，后續(xù)再進(jìn)行評(píng)價(jià)的時(shí)候，往往也是根據(jù)審計(jì)進(jìn)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題給出提議性整頓意見(jiàn)，方便被審計(jì)單位知悉自身存在的問(wèn)題，并能及時(shí)進(jìn)行整改并解決相關(guān)的問(wèn)題。

三、審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)揮的作用

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展變化下，審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員的審計(jì)作用主要體現(xiàn)在制約、監(jiān)督與服務(wù)方面。

（一）制約、監(jiān)督作用

制約、監(jiān)督作用又可稱(chēng)之為防護(hù)性作用，主要是審計(jì)、審查被審計(jì)單位的財(cái)政收支狀況以及波及的相關(guān)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證其遵守并執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，從而從根本上起到一種制約、監(jiān)督的作用。在此審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中，既需要完成相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督任務(wù)，披露審計(jì)中監(jiān)察出的已然存在的問(wèn)題，并給出合理性整改意見(jiàn)及處理手段，以達(dá)到維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和諧、穩(wěn)定發(fā)展的目的，還需要結(jié)合實(shí)際審計(jì)監(jiān)督出的情況，查明被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益真實(shí)性、合法性，杜絕一切為掩飾自身不正常的經(jīng)濟(jì)行為，而故意修改、刪除相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的舞弊行為，一經(jīng)查明，決不姑息，并嚴(yán)格追查相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任。此外，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)及經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，還能整頓人員的思想政治行為，抵御一切不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，剎住不正之風(fēng)，有效推動(dòng)廉政經(jīng)濟(jì)建設(shè)，同時(shí)還能打擊各種行賄、受賄、偷稅、漏稅、騙稅、走私、造假賬等經(jīng)濟(jì)犯罪行為，促使審計(jì)的監(jiān)督、制約作用發(fā)揮到極致。

（二）促進(jìn)作用

促進(jìn)作用亦可稱(chēng)之為建設(shè)性作用，主要是審計(jì)、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支狀況及其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，幫助并促使其建立、健全內(nèi)部管制體系，提高經(jīng)濟(jì)效益。促進(jìn)作用是審計(jì)過(guò)程中的后方作用，在經(jīng)過(guò)審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之后，大多數(shù)被審計(jì)單位都會(huì)對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素有一個(gè)比較全面的基本了解，在此基礎(chǔ)上，對(duì)其提出切實(shí)可行的整改意見(jiàn)及措施，將使被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理及經(jīng)濟(jì)效益有顯著提升。同時(shí)，被審計(jì)單位在經(jīng)過(guò)審計(jì)監(jiān)督后，可以針對(duì)自身制度的缺陷與不足、責(zé)任落實(shí)情況等，采取相應(yīng)的整改措施，促使企業(yè)內(nèi)部管理制度的健全與完善。內(nèi)部制度與外部審計(jì)審查同時(shí)改進(jìn)，將有效提高其經(jīng)濟(jì)效益，使之健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

四、國(guó)家審計(jì)職責(zé)進(jìn)行整合的意義

新時(shí)代特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，各企業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，由此產(chǎn)生的各種各樣的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題將帶給審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員無(wú)限的壓迫感與使命感，因此，對(duì)國(guó)家審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證與經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)三大職責(zé)進(jìn)行必要的整合勢(shì)在必行，意義重大。

（一）提高審計(jì)工作效率

審計(jì)的三大職責(zé)，看似各司其職，其實(shí)也是環(huán)環(huán)相扣、緊密相連的。對(duì)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)職責(zé)進(jìn)行必要的整合，很大程度上可以提高審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的工作效率。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，各式各樣的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題層出不窮，審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員面臨的審計(jì)任務(wù)也越來(lái)越多，如果還是采取以往的各盡其職，每一個(gè)審計(jì)分管部門(mén)都只進(jìn)行自身負(fù)責(zé)的部分，完成一個(gè)階段的審計(jì)工作后再進(jìn)行工作交接、轉(zhuǎn)移，如此循環(huán)行事，勢(shì)必會(huì)降低辦事效率，而每個(gè)階段的交接、轉(zhuǎn)移，也會(huì)浪費(fèi)很多的時(shí)間，影響工作進(jìn)度。相反，適時(shí)進(jìn)行審計(jì)職責(zé)整合，將被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題交由指定的審計(jì)人員，由開(kāi)始的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督到經(jīng)濟(jì)鑒證再到經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，一直負(fù)責(zé)到底，再配有相應(yīng)的審計(jì)協(xié)同監(jiān)督人員，勢(shì)必分化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中遇到的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，最大限度地降低工作任務(wù)，提升工作效率。

（二）降低審計(jì)人員壓力

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，各行各業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，因此而產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)問(wèn)題也就愈來(lái)愈多，從而帶給審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員的壓力也愈來(lái)愈大，在如此高強(qiáng)度、高壓力的作業(yè)環(huán)境下，審計(jì)人員的精神壓力得不到釋放，也會(huì)影響到工作效率及工作成效。適時(shí)進(jìn)行審計(jì)職責(zé)整合，不僅可以緩解審計(jì)人員的精神壓力，減輕審計(jì)人員的工作任務(wù)，還能提升審計(jì)人員的工作興致，促使審計(jì)工作達(dá)到事半功倍的效果。

（三）提升審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，審計(jì)人員所面臨的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題也越來(lái)越復(fù)雜，情況也越來(lái)越多變，這就需要不斷加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求。適時(shí)整合審計(jì)職責(zé)，將為審計(jì)人員提供更多的空閑時(shí)間，有利于審計(jì)人員抽時(shí)間進(jìn)行專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，或參加一些專(zhuān)為審計(jì)工作人員準(zhǔn)備的培訓(xùn)，不斷提升自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷快速變化。

（四）增強(qiáng)制約、防護(hù)作用

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的環(huán)境下，適時(shí)進(jìn)行審計(jì)職責(zé)整合，可以更合理地分配審計(jì)人員的工作內(nèi)容、負(fù)責(zé)事項(xiàng)，使審計(jì)工作做得更細(xì)致。如此一來(lái)，不僅可以使被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題得到更好地監(jiān)督、鑒證與評(píng)價(jià)，還能促使被審計(jì)單位更好地約束、規(guī)范自身經(jīng)濟(jì)行為，引導(dǎo)其合理、真實(shí)地走健康發(fā)展道路，并有效抵制一切不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)關(guān)系，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境呈現(xiàn)健康、和諧的發(fā)展趨勢(shì)，促使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。與此同時(shí)，更能增強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的制約、防護(hù)作用，使審計(jì)工作順利進(jìn)行下去。

（五）方便被審計(jì)單位及時(shí)整改

以往的審計(jì)過(guò)程采取各司其職、分工合作的方式，大大地增加了審計(jì)的周期時(shí)間，且程序繁瑣，不利于被審計(jì)單位及時(shí)整改。適時(shí)進(jìn)行審計(jì)職責(zé)整合，與現(xiàn)在各個(gè)地方政府大力推崇的一站式服務(wù)很相似，有利于被審計(jì)單位在最短的時(shí)間內(nèi)知曉其基本情況及可能存在的一些問(wèn)題；減少被服務(wù)人員的時(shí)間和精力，讓其在最短的時(shí)間內(nèi)辦好自己的事情且能夠得到解決；減少中間交接環(huán)節(jié)，而且指定審計(jì)人員從頭一直負(fù)責(zé)到尾，勢(shì)必將減少被審計(jì)單位來(lái)來(lái)回回去找負(fù)責(zé)人詢問(wèn)情況的麻煩。因此，審計(jì)職責(zé)整合更利于被審計(jì)單位及時(shí)掌握審計(jì)情況，以便更好地、及時(shí)地進(jìn)行整改，促使其經(jīng)濟(jì)效益的提高。

五、結(jié)語(yǔ)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展變化的背景下，各行各業(yè)都不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些不和諧因素，需要審計(jì)部門(mén)發(fā)揮監(jiān)管作用，確保經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)和諧發(fā)展。而審計(jì)職責(zé)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要作用也需要不斷推進(jìn)并完善。適時(shí)地對(duì)審計(jì)職責(zé)進(jìn)行整合，既能減緩審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員的壓力，提升審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，還能提高審計(jì)工作效率，增強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、制約、防護(hù)效應(yīng)，更能促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)、健康、和諧、科學(xué)、合理發(fā)展，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期繁榮與穩(wěn)定。

參考文獻(xiàn)：

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