丁之亮 吳宇浩

摘 要：我國(guó)內(nèi)控制度隨著企業(yè)的發(fā)展也得到了完善、健全，內(nèi)控的規(guī)范作用得到了一定程度的發(fā)揮。但是，當(dāng)前仍然不時(shí)發(fā)生內(nèi)控失效事件，不由讓人們對(duì)該制度實(shí)際效果的信心開始產(chǎn)生動(dòng)搖。鑒于此，對(duì)某礦業(yè)的內(nèi)控失效問題進(jìn)行淺析，首先對(duì)企業(yè)內(nèi)控的現(xiàn)狀進(jìn)行簡(jiǎn)述，從缺乏健全的內(nèi)部控制制度、缺乏行之有效的監(jiān)督體系、內(nèi)部審計(jì)工作不到位、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估力度不強(qiáng)等四個(gè)主要方向進(jìn)行剖析，進(jìn)而提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，即制定健全有效的內(nèi)控制度，構(gòu)建完善的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制等，以期促進(jìn)企業(yè)能夠逐步解決實(shí)際工作中存在的問題，將內(nèi)控工作落到實(shí)處，為企業(yè)發(fā)展注入新的動(dòng)力，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)控;失效原因;改進(jìn)建議

中圖分類號(hào)：F426.1? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）15-0006-02

當(dāng)前，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)的管理水平已經(jīng)越來越成為最終能夠影響企業(yè)能否成功的重要因素。而在此之中，內(nèi)控制度是此間最為重要的一環(huán)，如何加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)已成為企業(yè)亟待完善的一部分。企業(yè)要想求得在市場(chǎng)上生存發(fā)展乃至大量盈利，就務(wù)必要通過合理化運(yùn)用管理手段，建立科學(xué)有效的內(nèi)控制度。但實(shí)際情況是，相當(dāng)多的企業(yè)內(nèi)控失效現(xiàn)象不時(shí)發(fā)生，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)虧空乃至瀕臨破產(chǎn)邊緣。因此，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析，通過找到問題探索原因，并盡快做出切實(shí)有效的整改刻不容緩?；诖?，本文主要以某礦業(yè)內(nèi)控失效為例，探討其相應(yīng)的原因以及改進(jìn)措施，以期以點(diǎn)帶面為礦業(yè)企業(yè)內(nèi)控制度的完善提供參考。

一、某礦業(yè)企業(yè)內(nèi)控的現(xiàn)狀

某礦業(yè)公司隸屬于某集團(tuán)，是某集團(tuán)旗下20多家公司之中的一家盈利能力相對(duì)較好的公司。某礦業(yè)涉及水電、水泥、礦產(chǎn)資源、天然氣等投資、開發(fā)，成立15年來，現(xiàn)已發(fā)展成為一家以能源、鋁業(yè)、水泥、紡織、地產(chǎn)等產(chǎn)業(yè)為主體的大綜型企業(yè)集團(tuán)。但目前，出現(xiàn)了大量的違規(guī)擔(dān)保、虛增債務(wù)的現(xiàn)象。2016年，眾環(huán)海華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具了否定內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，直接宣告了其內(nèi)部控制制度失效。

二、某礦業(yè)企業(yè)內(nèi)控失效的原因分析

某礦業(yè)內(nèi)控失效的原因，簡(jiǎn)而言之，一是由于其相關(guān)管理人員缺乏內(nèi)控意識(shí)，二是企業(yè)內(nèi)部缺乏一個(gè)完善成熟的的內(nèi)控發(fā)展體系，進(jìn)而使得內(nèi)控工作的效率難以提高，導(dǎo)致工作質(zhì)量不佳，最后直接影響了該企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展。

1.缺乏健全的內(nèi)部控制。目前，該企業(yè)的內(nèi)部控制上，思想導(dǎo)向上出現(xiàn)相當(dāng)多問題，領(lǐng)導(dǎo)層面和基層員工缺乏良好溝通，高層對(duì)于基本員工的意見缺乏了解渠道，且重視程度不高，進(jìn)而直接導(dǎo)致其內(nèi)控管理失去了作用。究其根源，是由于其相關(guān)的內(nèi)控工作體系仍未完善，缺乏溝通機(jī)制，從而使得在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)一系列問題，導(dǎo)致內(nèi)控工作缺乏實(shí)際的執(zhí)行力，本該落實(shí)的管理體制難以落到實(shí)處。

2.缺乏行之有效的監(jiān)督體系。通常，一個(gè)合理的內(nèi)控制度除了需要健全的組織結(jié)構(gòu)外，還少不了一個(gè)行之有效的監(jiān)督機(jī)制。因?yàn)橹挥杏行У谋O(jiān)督機(jī)制，才能有效地促進(jìn)企業(yè)相關(guān)生產(chǎn)要素得到充分釋放，促使經(jīng)濟(jì)效益得以不斷提高。但目前而言，首先，該企業(yè)的本身組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)就存在相當(dāng)多的缺陷，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)控管理工作不夠規(guī)范，結(jié)果又使得企業(yè)內(nèi)部各部門之間也缺乏有效的交流與溝通，最后的結(jié)果就是：內(nèi)部控制工作根本難以發(fā)揮其實(shí)際功效。另外，由于監(jiān)督機(jī)制未能有效搭建，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部員工的工作行為缺乏有力的約束，如此情形下，企業(yè)的內(nèi)控工作難以得到順利開展。

3.內(nèi)部審計(jì)職能未能發(fā)揮實(shí)際作用。若是內(nèi)部審計(jì)工作中存在問題，那么這必然會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)控工作的實(shí)施效率產(chǎn)生相當(dāng)大的影響。就該公司而言，其大多數(shù)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的工作人員缺乏相關(guān)方面專業(yè)知識(shí)，本身也缺乏經(jīng)驗(yàn)，且由于專業(yè)水平不高，對(duì)內(nèi)控工作缺乏相應(yīng)的責(zé)任心，導(dǎo)致該相關(guān)工作難以順利開展。并且，審計(jì)部門大多數(shù)都是由企業(yè)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層直接任命負(fù)責(zé)，雖然這使得其在某種程度上擁有更大話語權(quán)，但是也導(dǎo)致其內(nèi)部審計(jì)部門失去了自身的獨(dú)立性，同時(shí)由于之前談到的該企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境相當(dāng)惡劣，兩者力量的雙重作用下導(dǎo)致整個(gè)內(nèi)控體系未發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估力度。要對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理決策，那么必須要能對(duì)其加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理工作。就該公司而言，正是由于缺少了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警協(xié)調(diào)機(jī)制，才出現(xiàn)了部分工作人員利用自身的工作職權(quán)做假賬，這使得該企業(yè)面臨相當(dāng)多的難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。而且由于在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)過程當(dāng)中缺乏與此相對(duì)應(yīng)的管理機(jī)制，從而使得該企業(yè)缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)而使該企業(yè)的重大決策失去了原本相當(dāng)重要的決策依據(jù)。而此類主觀決策很容易因?yàn)槿鄙倏陀^情報(bào)而出現(xiàn)決策失誤問題，進(jìn)而使該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展也缺少了一定的預(yù)定方案。

三、礦業(yè)企業(yè)內(nèi)控失效的改進(jìn)建議

近幾年，關(guān)于礦業(yè)上市公司內(nèi)部控制失效以及財(cái)務(wù)舞弊的事件發(fā)生頻繁，從而損害了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。當(dāng)前，我國(guó)礦業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制體系在運(yùn)行方面仍然存在缺陷，給企業(yè)的健康成長(zhǎng)帶來隱患，不利于企業(yè)在當(dāng)今的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中長(zhǎng)久地發(fā)展。

通過以上某礦業(yè)公司的具體案例分析，其實(shí)已經(jīng)可以大致得出以下改善著力點(diǎn)。

1.制定、健全內(nèi)部控制制度。若想在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中盡快行之有效地解決好內(nèi)控工作失效的問題，就必須要做到從源頭做起，制定和健全內(nèi)控制度。比如，要對(duì)憑證制度、預(yù)算制度等及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行規(guī)范，并且要能在實(shí)際運(yùn)作中根據(jù)實(shí)際情況逐步將這些工作精細(xì)化。此外，企業(yè)的管理者要能夠?qū)ζ髽I(yè)運(yùn)行情況做到真正的了解與掌握，才有可能做到從實(shí)際情況出發(fā)，從而才可能使得內(nèi)控制度的執(zhí)行力度得到貫徹執(zhí)行。另外，要注重企業(yè)內(nèi)部之中的合作、聯(lián)系。這就不僅需要把工作職權(quán)根據(jù)實(shí)際情況合理地分配給專人，不斷地去提高該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，而且要能夠及時(shí)對(duì)其中的內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題做出相應(yīng)應(yīng)對(duì)措施。并且高層領(lǐng)導(dǎo)也必須意識(shí)到該工作的迫切性，必須要對(duì)其有足夠的重視，要做到能夠直觀地指出公司內(nèi)部運(yùn)作中內(nèi)控工作中存在的問題、缺陷，還必須也能讓普通員工意識(shí)到企業(yè)需要良好的內(nèi)控工作。與此同時(shí)，要特別重視專業(yè)能力的培養(yǎng)，要注重開拓公司員工的視野，例如可以采取與其他公司交換交流，學(xué)習(xí)其他優(yōu)秀企業(yè)的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)、優(yōu)秀管理方式等。

2.充分發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的作用。企業(yè)往往不是缺乏監(jiān)督機(jī)制，而是有了監(jiān)督機(jī)制，卻由于這樣或那樣的原因?qū)е卤O(jiān)督機(jī)制不能有效運(yùn)作。而根據(jù)之前的分析，我們也應(yīng)該明白，內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制對(duì)于企業(yè)內(nèi)控工作，對(duì)于企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)效益的意義。要想有效地解決內(nèi)控工作失效問題，要想切實(shí)提升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，就必然離不內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。而要想充分發(fā)揮其效用，就必須做到以下幾點(diǎn)：不應(yīng)該過分注重公司的短期效益，而是應(yīng)該有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)規(guī)劃，著力夯實(shí)監(jiān)督管理體系，發(fā)揮其實(shí)際效用以確保內(nèi)控工作能夠得以順利開展。另外，應(yīng)該要想方設(shè)法去營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍，一方面要使企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)過程得到規(guī)范化，加大管理力度，建立實(shí)時(shí)的監(jiān)督管理機(jī)制，要使該機(jī)制能夠達(dá)到可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控工作中問題，并且可以做出相應(yīng)的解決措施的程度。

3.落實(shí)好內(nèi)部審計(jì)責(zé)任。同樣的，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作并不是缺少，而是一樣缺乏實(shí)際效用，在公司運(yùn)轉(zhuǎn)過程中缺乏獨(dú)立性，因?yàn)榉N種利益、權(quán)力束縛而得不到有效的發(fā)揮。因此，簡(jiǎn)政放權(quán)，激發(fā)內(nèi)部審計(jì)的自身活力才是重點(diǎn)，而無須一味充實(shí)所謂的制度，添加更多的條條框框?；诖?，工作的重心應(yīng)該如下進(jìn)行：首先，提高內(nèi)部審計(jì)級(jí)別，設(shè)立單獨(dú)獨(dú)立的審計(jì)部門，安排專崗專人。而專崗而言，就必選要明確定義好審計(jì)工作的核心內(nèi)容。其次，要給予審計(jì)部門獨(dú)立性和剛性，賦予其具有有效規(guī)避不良行為的權(quán)力，從而通過提高、規(guī)范審計(jì)人員的工作質(zhì)量，使得企業(yè)內(nèi)控工作能得到進(jìn)一步落實(shí)。另外，審計(jì)部門應(yīng)該建立一套及時(shí)反饋機(jī)制，保持與高層領(lǐng)導(dǎo)的溝通交流，通過定期的效率評(píng)估形式進(jìn)行評(píng)價(jià)，并以書面報(bào)告的形式定期匯報(bào)給高層領(lǐng)導(dǎo)。

4.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。在實(shí)際工作中，相關(guān)的工作人員要有定性分析風(fēng)險(xiǎn)的能力，例如具備分析企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。另一方面，企業(yè)要著力搭建、協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制。凡事預(yù)則立不預(yù)則廢，要把控風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警水平建設(shè)作為工作的首要目標(biāo)，與此相關(guān)的工作人員務(wù)必要有足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要通過完善的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，合理地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行賦值分配，把防范工作置于開端，從而達(dá)到有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。同時(shí)，要及時(shí)劃分實(shí)際運(yùn)營(yíng)工作風(fēng)險(xiǎn)，不僅要根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)，還要依據(jù)不同實(shí)際情況做出不同的有效解決方案，以此達(dá)到優(yōu)化企業(yè)管理水平的目的，做到落實(shí)內(nèi)控工作。

四、結(jié)語

綜上所述，構(gòu)建完善的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制等有效的改進(jìn)措施，旨在企業(yè)能夠逐步改善實(shí)際工作中存在的問題，將內(nèi)控工作落到實(shí)處，將內(nèi)控工作落到實(shí)處，以期能為企業(yè)發(fā)展注入新的動(dòng)力，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。也只有不斷地完善內(nèi)控工作制度，通過不斷地合理化內(nèi)控制度，從而健全企業(yè)相關(guān)制度，才有可能推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，獲得高質(zhì)量收益。

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