張紅宇 李蓮 蔡捷敏 倪莉莉

[摘要]本文從企業(yè)開展基建工程審計實踐入手，分析工程建設(shè)風(fēng)險，采取相應(yīng)防范措施，有效提升基建管理水平，促進企業(yè)價值增值。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計? ? 結(jié)果運用? ? 基建工程審計? ? 價值增值

為適應(yīng)固定資產(chǎn)投資項目管理發(fā)展的需要，中國航天科工集團有限公司北京自動化控制設(shè)備研究所（以下簡稱單位）加強基建工程結(jié)算審計，并探索開展基建工程預(yù)算審計、基建工程全過程跟蹤審計，促進項目的規(guī)范管理、降低管理風(fēng)險，同時把住工程造價關(guān)，有效節(jié)約工程建設(shè)成本，提升企業(yè)競爭力。通過開展基建工程專項審計調(diào)查，對建設(shè)項目進行全過程跟蹤審計，梳理審計發(fā)現(xiàn)問題，總結(jié)審計結(jié)果運用舉措及產(chǎn)生效果。

一、發(fā)現(xiàn)問題

通過專項審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)，單位在個別項目立項前期論證、合同簽訂、洽商變更和項目實施監(jiān)管方面存在問題，主要包括以下四個方面：

一是立項前期論證不充分。由于基建項目從立項到實施時間緊急，個別項目前期沒有進行充分調(diào)研論證，采取邊設(shè)計邊施工方式，設(shè)計方案和實施方案經(jīng)過多次變更，造成較大經(jīng)濟損失。

二是合同簽訂滯后。個別項目存在工期緊、先施工后簽署合同的情況，因沒有簽訂合同，雙方權(quán)利義務(wù)不明確，在工程竣工后的結(jié)算環(huán)節(jié)，對部分費用如何承擔(dān)產(chǎn)生分歧，帶來潛在的經(jīng)濟損失和法律糾紛風(fēng)險。

三是工程洽商未辦理經(jīng)濟變更手續(xù)。由于基建改造項目不可預(yù)見及不確定因素較多，洽商變更不可避免，然而有的洽商變更并未采取書面形式，造成經(jīng)濟損失。

四是項目實施現(xiàn)場監(jiān)管不到位。個別項目現(xiàn)場管理人員責(zé)任心不強，隨意簽署現(xiàn)場簽證，存在工作內(nèi)容和工程量不符的情況。

二、防范措施

（一）預(yù)算審計把好工程造價關(guān)

預(yù)算審計是一個不斷規(guī)范的過程，對業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生一定制約，所以實施開始時就會面臨抵觸，進而直接帶來審計風(fēng)險。比如，實施預(yù)算審計之初，很多時候收到的預(yù)算審計資料就是一份預(yù)算書，沒有任何圖紙或工程資料，影響預(yù)算審計的完成時間，甚至影響一些項目的進展。針對這種情況，修訂《固定資產(chǎn)投資項目工程預(yù)算審計實施辦法》，明確預(yù)算審計具備的條件、需要準備的資料，才能報送審計。預(yù)算審計從源頭上控制了工程造價，降低了管理風(fēng)險，完善了審計監(jiān)督職能。

（二）全過程跟蹤審計促進工程規(guī)范管理

跟蹤審計貫穿工程項目管理全過程，通過對招標文件、合同、洽商變更等資料的審核，有助于確保項目管理符合各項法律法規(guī)和管理要求。通過入駐現(xiàn)場進行審計，對建設(shè)項目有著最直接和最實際的了解。在項目實施過程中，要具體參與到隱蔽工程的驗收、洽商變更的見證等環(huán)節(jié)中，真正了解工程具體情況，促進工程規(guī)范管理。比如，單位在審核科研樓工程招標控制價咨詢合同時，敏銳地發(fā)現(xiàn)咨詢合同的缺陷，要求合同中增加咨詢單位質(zhì)量罰金，杜絕咨詢單位虛報招標控制價的風(fēng)險，真正從源頭上對招標控制價進行把關(guān)。同時，把該項控制條款延伸到總包合同和監(jiān)理合同中，規(guī)避總包單位虛報工程結(jié)算款、監(jiān)理單位不認真審核工程結(jié)算款的風(fēng)險。經(jīng)過有效溝通，咨詢單位同意該合同條款，該條款的補充有利于提高造價咨詢單位的責(zé)任心。在該項目整個建設(shè)過程中，所有洽商變更內(nèi)容都需要審計人員現(xiàn)場審核驗證簽字，避免隱蔽工程等事后不好確認結(jié)算和扯皮事項發(fā)生的風(fēng)險。在此基礎(chǔ)上定期召開跟蹤審計例會，對跟蹤審計工作計劃執(zhí)行情況、審計實施結(jié)果進行點評，對審計過程中的問題進行協(xié)調(diào)，督促落實。

（三）結(jié)算審計節(jié)約工程建設(shè)成本

針對施工單位的高估冒算、虛報工程量，審計人員必須進行現(xiàn)場測量，全面、充分地收集審計證據(jù)。針對施工單位對主要材料虛報價格或者以次充好、以假亂真，審計人員必須對施工內(nèi)容、施工面積及施工方所選用的主要材料進行充分市場調(diào)查，獲取真實價格。比如，在辦公樓改造結(jié)算審計中，審計人員現(xiàn)場測量吊頂面積時發(fā)現(xiàn)，實際改造面積遠遠小于送審面積，經(jīng)與業(yè)務(wù)部門和施工單位核實，施工過程中調(diào)整改造方案，未按照預(yù)算方案對所有樓道及部分辦公室更換吊頂，僅更換部分樓道和會議室的吊頂，送審結(jié)算書中更換吊頂面積卻按預(yù)算方案面積核算，該項目僅吊頂面積審減一項為單位節(jié)約資金10余萬元。

三、結(jié)果運用

（一）促進規(guī)范管理

審計部門出具審計報告和審計意見，針對審計中發(fā)現(xiàn)的情況，制定《固定資產(chǎn)投資項目工程預(yù)算管理辦法》《固定資產(chǎn)投資項目工程結(jié)算審計實施細則》，對預(yù)算和結(jié)算審計要求進行細化，控制基建工程審計風(fēng)險。基建管理部門對問題進行整改，節(jié)約資金100余萬元，并修訂《基建管理辦法》，進一步對前期立項審批、招投標和洽商等風(fēng)險點進行控制。

（二）發(fā)揮增值作用

單位深化項目成果運用，共完成基建工程項目預(yù)結(jié)算審計373項，審計資金11，014萬元，審減資金676萬元，審減率6%。完成園區(qū)、產(chǎn)業(yè)園、科研樓3個建設(shè)項目全過程跟蹤審計，審減資金1652萬元，取得非常可觀的經(jīng)濟效益，在招投標、財務(wù)、科研、內(nèi)部經(jīng)營、內(nèi)部控制等方面發(fā)揮了內(nèi)部審計的增值作用。

四、經(jīng)驗總結(jié)

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視是前提

基建工程是一個系統(tǒng)工程，包含從立項到驗收全過程，同時又是一項綜合性業(yè)務(wù)，內(nèi)容涉及設(shè)備采購、基建、財務(wù)、檔案等多個業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)之間接口眾多，在實施過程中會出現(xiàn)各種問題。只有領(lǐng)導(dǎo)重視，作為內(nèi)部審計的堅強后盾，才能真正規(guī)范基建工程審計的實施，確保固定資產(chǎn)投資目標的實現(xiàn)。

（二）審計調(diào)查和取證是關(guān)鍵

進行基建工程審計的依據(jù)是項目實施方案、工程圖紙、現(xiàn)行定額及有關(guān)政策。一般情況下，可通過以上資料收集審計證據(jù)。但施工單位往往虛報工程量、虛報材料價格，或者以次充好、以假亂真。審計人員必須進行現(xiàn)場測量，對選用的主材進行充分市場調(diào)查，以便取得充分的審計證據(jù)。重視審計調(diào)查和取證是基建工程審計的關(guān)鍵。

（三）有效溝通是基本措施

緩和施工單位和建設(shè)單位利益訴求矛盾的基本措施就是有效溝通，只有善于聽取各方意見，合理有效溝通，才能既實現(xiàn)建設(shè)單位的經(jīng)濟性，又確保施工項目的順利進行。

總之，促進審計結(jié)果在實際工作中的應(yīng)用，是提升審計價值的重要途徑。審計結(jié)果運用是審計工作的出發(fā)點和歸結(jié)點，是一個不斷探索創(chuàng)新、持續(xù)提升的過程，要不斷總結(jié)審計經(jīng)驗、探求審計規(guī)律、提升審計結(jié)果層次，以達到審計結(jié)果落實、轉(zhuǎn)化和共享的效果，為促進企業(yè)價值增值提供服務(wù)。

（執(zhí)筆：張紅宇? ?李蓮? ?蔡捷敏? ?倪莉莉）