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      財務舞弊及會計師事務所防范措施研究

      2020-06-22 13:05:12邵芮劉暢
      商業(yè)經(jīng)濟 2020年6期
      關(guān)鍵詞:審計失敗財務舞弊防范對策

      邵芮 劉暢

      [摘 要] 以正中珠江對康美藥業(yè)財務舞弊審計失敗的案例為主體,結(jié)合實際審計情況分析審計失敗成因:審計獨立性缺失、缺乏職業(yè)懷疑態(tài)度、函證程序不合理、忽視數(shù)據(jù)分析等;找出近年重大審計失敗案例相似點,在事務所的管理制度、業(yè)務能力等方面提出合理的改進建議,以防范事務所審計失敗的發(fā)生。

      [關(guān)鍵詞] 財務舞弊;審計失敗;防范對策

      [中圖分類號] F275[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043(2020)06-0158-02

      一、案例描述

      2019年4月30日,康美藥業(yè)發(fā)布會計差錯更正說明,稱2018年以前營業(yè)收入、營業(yè)成本、費用及款項收付方面存在賬實不符的情況。其調(diào)整2017年部分財務數(shù)據(jù)后,凈額變動最大的是貨幣資金及存貨,前者減少近300億元,后者增加了近200億元。

      2019年8月17日,康美藥業(yè)發(fā)布關(guān)于收到中國證監(jiān)會《行政處罰及市場禁入事先告知書》的公告。經(jīng)查明,康美藥業(yè)涉嫌存在的違法事實如下:

      康美藥業(yè)虛增營業(yè)收入、利息收入、營業(yè)利潤,虛增貨幣資金、固定資產(chǎn)、在建工程、投資性房地產(chǎn),所披露的《2016年年度報告》《2017年年度報告》《2018年半年度報告》和《2018年年度報告》存在虛假記載,康美藥業(yè)未按規(guī)定披露控股股東及其關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用資金的關(guān)聯(lián)交易情況,所披露的《2016年年度報告》《2017年年度報告》和《2018年年度報告》存在重大遺漏。

      二、審計中存在的問題

      (一)審計獨立性缺失

      自從康美藥業(yè)上市后,一直是由廣東正中珠江事務所進行審計,連續(xù)長達19年之久。盡管從2012年開始,康美藥業(yè)就受到媒體、投資者、第三方機構(gòu)的不斷質(zhì)疑,但是正中珠江僅在2018年對康美藥業(yè)出具了保留意見的審計報告。從有收費記錄的2002年開始,正中珠江累計向康美藥業(yè)收取3235萬元的審計費用,平均到每年高達190萬元。事務所可能會為了保住這一優(yōu)質(zhì)客戶而對其財務造假聽之任之;根據(jù)審計輪換制度,會計師事務所的主審合伙人或復核審計項目的合伙人,為同一客戶連續(xù)提供審計服務不得超過5年,事務所可能因連續(xù)多年審計導致自身獨立性的喪失。

      (二)審計程序不合理

      審計程序不合理具體表現(xiàn)在銀行函證程序、存貨監(jiān)盤程序,正中珠江沒有重視康美藥業(yè)高額的貨幣資金和高額的短期借款的高風險現(xiàn)象,仍然使用常規(guī)的銀行函證程序,而且沒有確認函證的真實性,導致了函證程序的失敗。

      在存貨期初數(shù)較上年期末數(shù)大額調(diào)增這一情況時,審計師并沒有將這一現(xiàn)象列為特殊風險項目,只是制定了一般的監(jiān)盤計劃;另一方面,對于盤點日及資產(chǎn)負債表日之間存貨的增減變動,注冊會計師僅對進銷存情況進行了復核,同樣采取抽樣的方式對出庫單、入庫單進行核對,無法確定存貨盤點日與資產(chǎn)負債表日之間的存貨變動是否已得到恰當?shù)挠涗洠瑥亩鴮е铝藢徲嬍 ?/p>

      (三)忽視相應的數(shù)據(jù)分析

      從康美的更正公告可以看出,存貨增加了將近200億元。然而將近200億元的存貨并不是一年兩年這種短時間內(nèi)可以買到的,說明這個項目很大程度上并不是會計差錯導致的,而是康美藥業(yè)的財務舞弊行為。與此同時,2017年康美藥業(yè)在存貨價值約為150億元時,存貨的減值準備是3100萬元,在存貨數(shù)額如此龐大的情況下,并且康美面臨著資金壓力也很巨大的背景下,減值準備竟然只計提了2‰,事務所注會沒有對此進行分析,實屬失職。并且如此多的存貨,審計師都沒有對存貨周轉(zhuǎn)率進行考慮,可見事務所對數(shù)據(jù)分析的不重視。

      再者,從康美藥業(yè)調(diào)減營業(yè)收入8,898,352,337.51元,調(diào)減營業(yè)成本7,662,129,445.53元,可推測出康美藥業(yè)的毛利率大概在13%。但是,康美藥業(yè)近幾年的主營產(chǎn)品銷售的毛利率并沒有低于20%,這樣的調(diào)整可見并不是會計差錯導致的,審計師沒有對此進行比較分析。

      三、識別財務舞弊的防范對策

      (一)完善事務所內(nèi)部管理制度

      1.加強內(nèi)部獨立性建設(shè)

      審計的獨立性是開展審計業(yè)務的基本前提。如今,有很多公司像康美藥業(yè)一樣連續(xù)多年和同一家事務所合作。事務所連續(xù)多年審計同一家公司,可能由于事務所對公司的熟悉,對于公司財務舞弊之處不能保持應有的職業(yè)謹慎,很難識別與判斷出公司的錯報。要改善審計現(xiàn)狀,建議改變審計的委托模式。如果公司多年和同一家事務所合作,難免會有一定的利益關(guān)系,無法做到客觀公正。事務所可以外聘主審計師或者證券交易所,對整個審計小組的業(yè)務進行核查。以應對沒有實質(zhì)作用的五年輪換制。

      2.構(gòu)建質(zhì)量薪酬體系

      會計師事務所執(zhí)業(yè)的質(zhì)量不僅影響了本所的聲譽和市場競爭力,還影響了整個行業(yè)。事務所的薪酬體系大多數(shù)是以數(shù)量為依據(jù),審計師為了沖業(yè)績難免會注重速度,而忽視了審計的質(zhì)量。既然事務所以審計的質(zhì)量為主,為了激勵員工的執(zhí)行業(yè)務的積極性,建議以審計質(zhì)量和業(yè)務完成情況制定薪酬。先對公司進行風險評估,對于高風險的業(yè)務,指派素質(zhì)高的審計師,并給予相對高的報酬,這樣事務所內(nèi)的審計師都會積極提高審計執(zhí)業(yè)能力,更好得開展審計業(yè)務。

      (二)提升事務所業(yè)務能力

      1.審計前了解被審單位行業(yè)情況

      根據(jù)財務舞弊理論,公司進行財務舞弊是由機會、壓力和借口三個因素共同影響的。以上三要素中任意一項短缺,均不可以將其稱作真正的企業(yè)舞弊。此后舞弊又被巧妙地比喻成三角形,形象地解釋了舞弊現(xiàn)象的社會規(guī)律。在審計前了解被審單位所處行業(yè)的情況和被審單位面臨的競爭壓力,可以大概了解被審單位是否可能有舞弊動機和被審單位多發(fā)高風險的領(lǐng)域。也可知道被審單位的關(guān)聯(lián)方交易情況,能夠更容易地發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易的舞弊行為。使事務所提前做好準備應對審計風險,適當擴大審計測試的范圍,全方位保持職業(yè)謹慎,更好的完成審計目標,發(fā)表更恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

      2.成立針對多發(fā)高風險領(lǐng)域的專項審計

      事務所先對企業(yè)進行風險測試,會計師事務所是一種盈利性的組織,為了利潤不會對每項審計業(yè)務都進行全面性的審計,所以審計前對公司的風險評估尤為重要。針對高風險的領(lǐng)域,建立專項審計小組,投入更多的人力物力,選擇審計業(yè)務能力強的審計師,充分執(zhí)行函證業(yè)務的追查,將有限的成本用到錯報風險的高發(fā)區(qū),也能有效地提高審計效率。

      3.關(guān)注被審單位財務報告期前后的信息變動

      通常情況下,被審單位如果要策劃舞弊行為一般都會在財務報告期前進行安排。并且一般一股獨大的民營企業(yè)的內(nèi)部控制往往都是不可信的,事務所的審計師要提高警惕,分析報告期前后的財務波動,評估審計容易發(fā)生風險的地方,提前做好應對措施。在財務報告前要注意被審單位是否提前確認收入,少計提壞賬和少確認成本,是否無緣無故更改折舊年限,和通過關(guān)聯(lián)方交易等行為虛增利潤;在財務報告期后,關(guān)注是否有大額非正常退貨情況,是否有故意延后確認的期后收款。

      4.嚴格執(zhí)行函證程序

      在實際的審計工作中,函證程序被運用在財務報表的多個項目中,如確認貨幣資金的存在、完整性、金額的準確性;確認應收、其他應款的存在、金額的準確性、完整性;函證應付、其他應付款的完整性、金額的準確性、存在。在對應收、應付進行函證的同時,也會相應函證客戶的銷售金額和供應商的采購金額。函證程序是審計師評價審計證據(jù)的重要程序。事務所向第三方發(fā)出函證,并且直接從第三方取得回函的程序,其可信程度高于直接從被審單位獲得的審計證據(jù)。

      首先,對于函證對象,審計師要選擇金額較大的賬戶還有交易往來頻繁和收支差異很大的賬戶,即使有些賬戶余額為零,也要進行函證程序;其次,對于發(fā)函的控制,要檢查被審單位是否給了正確的地址,要親自選擇可信任的快遞公司親手發(fā)出,不能讓被審單位有機會接觸函證;然后,對于回函的情況的控制,一定要確定回函地址直接郵回審計師手中,要認真核對回函情況,重點審查回函金額不符的情況,進行進一步的審計程序;最后,對于不回函的單位,要詢問不回函的原因,是否要第二次進行函證或者直接實施替代型審計程序。

      [參考文獻]

      [1]徐智科.信永中和會計師事務所審計失敗案例研究[D].蘭州大學,2019.

      [2]劉禮.上市公司財務舞弊與審計失敗研究——基于康美藥業(yè)案例研究[J].安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院學報(社會科學版),2019(9):1-4.

      [3]石瑤.風險因子視角下的上市公司財務舞弊動因與審計對策研究[D].湖北經(jīng)濟學院,2019.

      [4]薛麒譯,顧妍瓊,任恒娜.審計失敗的問題研究及對策——基于紫鑫藥業(yè)財務舞弊事件的分析[J].中國集體經(jīng)濟,2018(35):87-89.

      [5]吳可心.現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬇c財務舞弊審計風險分析[J].時代金融,2018(14):260-261.

      [責任編輯:王鳳娟]

      [作者簡介]? 邵芮(1997-),女,黑龍江哈爾濱人,碩士研究生,研究方向:內(nèi)部審計;劉暢(1997-),女,黑龍江哈爾濱人,碩士研究生,研究方向:內(nèi)部審計。

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