政府會計(jì)改革下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)防范分析

張福喜

摘要：政府會計(jì)制度對我國公立醫(yī)院會產(chǎn)生一定程度的影響，如何有效防范由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，是公立醫(yī)院管理層要思考的問題。本文結(jié)合政府會計(jì)制度改革的背景，分析公立醫(yī)院產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因并提出解決對策。

關(guān)鍵詞：政府會計(jì)制度改革;公立醫(yī)院;風(fēng)險(xiǎn)防范

一、政府會計(jì)改革下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)分析

政府最新在我國公立醫(yī)院中推行的會計(jì)制度改革，其直接目的在于不斷完善我國公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算水平，保證公共資源的安全、完整，但此次在公立醫(yī)院中大力推行新一輪會計(jì)制度改革，從會計(jì)核算方法、會計(jì)科目設(shè)置等諸多方面都進(jìn)行了比較大幅度的調(diào)整，因此，此次改革的根本目的在于通過會計(jì)制度改革的方式提高公立醫(yī)院的市場化水平和市場競爭力，以此不斷優(yōu)化公共醫(yī)療資源的合理配置。但是，這樣一次無論在廣度還是深度上的重大調(diào)整，對于我國很多長期以來財(cái)務(wù)管理體制陷入僵化的公立醫(yī)院來說，也同樣存在著很多的潛在風(fēng)險(xiǎn)，如果這些財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)不能得到合理解決，最終將會影響到公立醫(yī)院的長期發(fā)展，甚至影響到此次公立醫(yī)院會計(jì)制度改革的目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。本部分將對一些具有普遍適用性的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

（一）財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度存在漏洞，監(jiān)督力度不足

在市場經(jīng)濟(jì)中，任何一個經(jīng)濟(jì)主體，或者任何一個社會責(zé)任主體，其內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度能夠發(fā)揮應(yīng)有的保證資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)資源優(yōu)化配置、提高資源利用效率的內(nèi)在作用，都有必要與相應(yīng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。從財(cái)務(wù)管理理論來說，有效運(yùn)行的內(nèi)部控制制度是財(cái)務(wù)管理制度的合理保障。在公立醫(yī)院會計(jì)制度改革之前，一方面，我國公立醫(yī)院的內(nèi)部控制制度是根據(jù)原有的財(cái)務(wù)會計(jì)制度建立的，因此，原有的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度很自然地會存在某些與改革后的會計(jì)制度不相適應(yīng)的方面，這些方面也就形成了改革后的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的潛在漏洞，這些漏洞的存在也就為財(cái)務(wù)舞弊或者侵占公立醫(yī)院的資產(chǎn)創(chuàng)造了空間，很容易誘發(fā)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn);另一方面，在會計(jì)制度改革之前，由于整體行業(yè)競爭不夠充分，我國的公立醫(yī)院的內(nèi)部控制制度也存在一定的漏洞，這些原始的漏洞很可能因?yàn)闀?jì)制度改革而放大，從而對改革后公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度的執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。

（二）公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度不合理，難以適應(yīng)改革的變化

對于任何一個參與市場競爭的市場主體而言，財(cái)務(wù)管理制度都是一個十分寬泛的概念范疇，因此，本部分只會針對財(cái)務(wù)管理制度的主體部分進(jìn)行討論分析，從宏觀上把握我國公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度中有待改進(jìn)的方面。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)包括以下幾個方面：第一，財(cái)務(wù)預(yù)算制度不合理。作為財(cái)務(wù)管理制度體系中的重要組成部分，科學(xué)合理的預(yù)算編制制度是市場主體進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的必要前提。當(dāng)前，我國公立醫(yī)院在預(yù)算制度方面存在的主要問題就是沒有普遍建立起全面預(yù)算管理制度，全面預(yù)算的缺失，直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的缺失。例如，很多公立醫(yī)院僅僅將編制預(yù)算的目的定位于滿足相關(guān)監(jiān)管部門檢查的需要，而不是真正通過科學(xué)的預(yù)算標(biāo)桿實(shí)現(xiàn)節(jié)約收支、獎懲有據(jù)的作用，預(yù)算制度的問題成為公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的成因之一;第二，成本管控制度不夠科學(xué)。成本管控是市場主體進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)之一，當(dāng)前，我國公立醫(yī)院成本管理制度落實(shí)不到位，一方面與內(nèi)部控制制度和全面預(yù)算管理制度缺失有關(guān)，但更重要的是與公立醫(yī)院的成本管控體系不夠科學(xué)直接相關(guān)。當(dāng)前，隨著公共醫(yī)療行業(yè)整體上市場競爭程度的加劇，很多公立醫(yī)院的管理層對于收入形成的環(huán)節(jié)過度關(guān)注，盲目擴(kuò)大對外投資，但忽視了對成本的核算、分析以及管控，這導(dǎo)致了公立醫(yī)院資源的嚴(yán)重浪費(fèi);第三，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)出現(xiàn)了不協(xié)調(diào)的問題。就本質(zhì)而言，我國的公立醫(yī)院不僅是一個經(jīng)濟(jì)意義上的主體，更是一個承擔(dān)社會責(zé)任的主體，除了要追求經(jīng)濟(jì)利益，也要承擔(dān)社會責(zé)任。也正是基于此，我國公立醫(yī)院將收支劃分為經(jīng)營收支和公益收支，這就要求公立醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理工作上要兼顧這兩個方面，但我國很多公立醫(yī)院為了應(yīng)對市場競爭，過多關(guān)注經(jīng)濟(jì)利益，沒有關(guān)注社會效益，從而使得兩者之間出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的狀況，這種問題本身就違背了此次會計(jì)制度改革的初衷。

（三）公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的信息化水平有待提高

財(cái)務(wù)管理信息化是當(dāng)前財(cái)務(wù)管理制度發(fā)展的重要趨勢，公立醫(yī)院信息化水平不足，也同樣成為了財(cái)務(wù)舞弊和侵占資產(chǎn)的重要誘因。因此，公立醫(yī)院要著力提高財(cái)務(wù)管理的信息化水平，盡可能減少人為因素和人為主觀判斷對財(cái)務(wù)管理制度運(yùn)行的影響，從而為抑制公立醫(yī)院潛在的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)提供有力工具。

二、政府會計(jì)改革下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

上述部分對政府會計(jì)制度改革下，我國公立醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理方面存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了比較深入的分析，在以上對財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上，本部分將針對這些潛在風(fēng)險(xiǎn)提出合理化的對策和建議，這樣不僅進(jìn)一步深化了本文的研究內(nèi)容，也可以為我國公立醫(yī)院更好地適應(yīng)此次會計(jì)制度改革提供一個有效的參考。

（一）完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度對財(cái)務(wù)管理而言十分重要，因此，我國公立醫(yī)院管理層有必要根據(jù)具體情況的變化不斷完善財(cái)務(wù)管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度，本文認(rèn)為可以從以下幾個方面著手：第一，提高公立醫(yī)院管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識。管理層風(fēng)險(xiǎn)意識是內(nèi)部控制制度中控制環(huán)境的重要組成部分，長期以來，由于市場化改革相對滯后，很多公立醫(yī)院管理層的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識十分薄弱，沒有充分意識到財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)對公立醫(yī)院整體風(fēng)險(xiǎn)的影響，因此，十分有必要強(qiáng)化公立醫(yī)院管理層的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識[1];第二，強(qiáng)化公立醫(yī)院的授權(quán)審批和職責(zé)分離制度?？刂苹顒邮莾?nèi)部控制制度的重點(diǎn)內(nèi)容，授權(quán)審批與職責(zé)分離則是其中的核心，公立醫(yī)院通過強(qiáng)化授權(quán)審批與職責(zé)分離，可以有效防止因內(nèi)部人控制合謀問題導(dǎo)致了醫(yī)院資產(chǎn)流失，從而有效降低財(cái)務(wù)管理的潛在風(fēng)險(xiǎn);第三，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評估過程?？茖W(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程是進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的前提，同時(shí)也是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，公立醫(yī)院管理層要想進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估，首先要對醫(yī)院整體的業(yè)務(wù)流程和價(jià)值鏈進(jìn)行摸排，根據(jù)摸排結(jié)果通過穿行測試、重新執(zhí)行等方法識別可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而為進(jìn)一步的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對提供參考和依據(jù)。

（二）完善財(cái)務(wù)管理制度，應(yīng)對改革變化

完善財(cái)務(wù)管理制度是公立醫(yī)院有效抑制會計(jì)制度改革后潛在的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的根本手段和根本措施，因此，公立醫(yī)院管理層應(yīng)該更多地從完善財(cái)務(wù)管理制度方面入手，尋求抑制潛在的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的方法。針對上述部分分析的問題，本文認(rèn)為，公立醫(yī)院管理層可以從以下幾個方面著手，不斷完善醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理制度：第一，逐步建立全面預(yù)算制度。全面預(yù)算制度是市場主體編制科學(xué)合理預(yù)算的前提，而科學(xué)的預(yù)算所形成的標(biāo)桿是市場主體進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的重要依據(jù)[2]，因此，建立全面預(yù)算制度十分必要。建立全面預(yù)算制度，要求公立醫(yī)院管理層和財(cái)務(wù)部門明確醫(yī)院整體的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，然后通過醫(yī)院整體全員參與的方式，將總體預(yù)算目標(biāo)通過層層分解，具體到某一部門，甚至是某一具體人員，以此通過預(yù)算分目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證預(yù)算總體目標(biāo)的完成，從而為財(cái)務(wù)管理提供一個合理的目標(biāo)和方向;第二，完善成本管控制度。成本管控是規(guī)避財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的重要方法，因?yàn)槌杀颈旧砭褪菢?gòu)成財(cái)務(wù)收支的重要方面。在公立醫(yī)院中建立成本管控制度，首先要明確成本管控目標(biāo)，這一目標(biāo)可以在參考預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理調(diào)整，同時(shí)要強(qiáng)化對成本核算、成本分析、成本管理工作的重視成本，為成本管控工作配備專業(yè)財(cái)務(wù)人員，以強(qiáng)化成本管控水平，降低財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn);第三，適度協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。公立醫(yī)院不同于一般的市場競爭主體，在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也要適度關(guān)注社會責(zé)任問題，經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的協(xié)調(diào)會內(nèi)化為財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)的協(xié)調(diào)，從而有效促進(jìn)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的提高，有助于防范財(cái)務(wù)管理潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的信息化水平

提高公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的信息化水平對于防范潛在的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的意義。當(dāng)前，制約我國公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理信息化水平提高的因素主要有兩個方面[3]：人才儲備和財(cái)力支持。提高財(cái)務(wù)管理的信息化水平，不僅僅是硬件提高的問題，還需要與之相適應(yīng)的人才儲備，由于長期重視程度不足，我國公立醫(yī)院的信息化人才儲備普遍不足，要解決這個問題，一方面，公立醫(yī)院可以強(qiáng)化對有關(guān)員工的培訓(xùn)，從醫(yī)院內(nèi)部逐步培養(yǎng)人才;另一方面，也可以從醫(yī)院外部直接通過社會招聘引進(jìn)人才，或者將這兩種方式相結(jié)合，逐步豐富財(cái)務(wù)信息化人才的儲備。此外，財(cái)力問題也是制約我國公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理信息化水平提高的重要障礙。財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng)的安裝、維護(hù)、運(yùn)行成本都相對較高，但公立醫(yī)院可以根據(jù)自身的具體財(cái)務(wù)管理需要和實(shí)際狀況，聘請財(cái)務(wù)軟件公司量身定制一套財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)，突出重點(diǎn)功能，輔助功能盡可能完善，事實(shí)上，微軟公司就曾經(jīng)針對小型企業(yè)推出過成本相對較低的信息化系統(tǒng)，財(cái)力相對不足的公立醫(yī)院可以進(jìn)行借鑒。

三、結(jié)語

新一輪推行的政府會計(jì)制度改革，是在我國不斷擴(kuò)大對外開放，不斷提高市場化水平的背景下提出的，這次改革的根本目的在于通過對會計(jì)制度的調(diào)整，更好地創(chuàng)建服務(wù)型政府，引導(dǎo)政府更好地服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)。在這個過程中，我國公立醫(yī)院作為兼具市場特征和公益特征的復(fù)雜主體，也在一定程度上受到了新一輪政府會計(jì)制度改革的影響，在這個過程中，我國的公立醫(yī)院可能在財(cái)務(wù)管理方面面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)，為合理防范并應(yīng)對這些潛在風(fēng)險(xiǎn)，首先要分析導(dǎo)致這些財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的原因有哪些，根據(jù)本文的分析，以下幾個方面的原因是導(dǎo)致在政府會計(jì)制度改革的背景下，我國公立醫(yī)院出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的原因：第一，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度存在漏洞;第二，財(cái)務(wù)管理制度不夠合理;第三，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的信息化水平有待提高。針對這些潛在財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)誘因，本文也提出了具有針對性的建議：第一，不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度;第二，逐步建立合理的財(cái)務(wù)管理制度;第三，提高公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理信息化水平。

相比于以往的類似研究成果，本文的研究具有比較重要的理論意義和政策實(shí)踐意義，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，本文比較系統(tǒng)地梳理了財(cái)務(wù)管理框架中的主要組成部分及其對財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的影響。本文主要分析了財(cái)務(wù)管理框架中的預(yù)算制度、成本管控制度和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，從而為未來進(jìn)一步研究提供了比較科學(xué)的框架;第二，本文除了比較系統(tǒng)地分析了公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)之外，還提出了相應(yīng)的合理化對策，為進(jìn)一步防范財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)提供了依據(jù)。

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